第五節(jié)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃1第五節(jié)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃1一、工資、薪金所得的節(jié)稅要領(lǐng)第一，白色收入灰色化；第二，收入福利化；第三，收入保險(xiǎn)化；第四，收入實(shí)物化；第五，收入資本化。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得節(jié)稅要領(lǐng)第一，收入項(xiàng)目極小化節(jié)稅；第二，成本、費(fèi)用扣除極大化節(jié)稅；第三，防止臨界點(diǎn)檔次爬升節(jié)稅。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃2一、工資、薪金所得的節(jié)稅要領(lǐng)個(gè)人所得稅的稅收籌劃2三、勞務(wù)報(bào)酬所得的節(jié)稅要領(lǐng)第一，零星服務(wù)收入灰色化；第二，大宗服務(wù)收入分散化；第三，利用每次收稅的免征額節(jié)稅。

四、稿酬所得的節(jié)稅要領(lǐng)第一，作者將稿子轉(zhuǎn)讓給書(shū)商獲得稅后所得；第二，作者虛擬化；第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除；第四，利用每次收入超過(guò)4000元的20%扣除；第五，利用30%折扣節(jié)稅。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃3三、勞務(wù)報(bào)酬所得的節(jié)稅要領(lǐng)個(gè)人所得稅的稅收籌劃3五、特許權(quán)使用費(fèi)所得的節(jié)稅要領(lǐng)第一，特許權(quán)使用費(fèi)低價(jià)轉(zhuǎn)讓化；第二，將此項(xiàng)收入包含在設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)款之中。

六、利息、股息、紅利所得節(jié)稅要領(lǐng)

第一，利息收入國(guó)債化；第二，股票收入差價(jià)化；第三，紅利收入送股、配股化。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃4五、特許權(quán)使用費(fèi)所得的節(jié)稅要領(lǐng)個(gè)人所得稅的稅收籌劃4七、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得節(jié)稅要領(lǐng)第一，成本扣除極大化；第二，轉(zhuǎn)讓所得灰色化；第三，房產(chǎn)原值評(píng)估極大化；第四，費(fèi)用扣除極大化。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃5七、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得節(jié)稅要領(lǐng)個(gè)人所得稅的稅收籌劃5個(gè)人所得稅的稅收籌劃一、個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃

納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時(shí)間負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人6個(gè)人所得稅的稅收籌劃一、個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃

6納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過(guò)改變居住時(shí)間由于國(guó)家間稅收協(xié)定，在國(guó)外已納稅款可以得到稅收抵免1、兩國(guó)之間有稅收協(xié)定嗎？2、采用何種抵免方法？3、能得到全額抵免嗎？

7納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換由于國(guó)通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所通過(guò)人員的流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個(gè)停留時(shí)間很短，避免成為納稅人將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)納稅人的稅收籌劃美國(guó)紐約州擬向高收入人群每年加征總額40億美元的個(gè)人所得稅，以平衡預(yù)算赤字。如果這個(gè)方案得以通過(guò)，這將是紐約州近年來(lái)規(guī)模最大的增稅計(jì)劃。許多富人聽(tīng)聞消息紛紛準(zhǔn)備搬家避稅。8通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)納稅人的稅收籌劃美國(guó)個(gè)人納稅人與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅9個(gè)人納稅人與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)個(gè)人承包方式的選擇有關(guān)計(jì)稅規(guī)定工商登記為個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商戶所得征收征收個(gè)人所得稅10個(gè)人承包方式的選擇有關(guān)計(jì)稅規(guī)定10工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所得征收個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營(yíng)成果可以自由支配的，按5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅個(gè)人承包方式的選擇11工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的，個(gè)體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。個(gè)人承包方式的選擇12對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的，個(gè)體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，張先生承包一企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2013年3月1日.2011年3月1日至2011年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元（已包含固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用），實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除租賃費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照問(wèn)：你認(rèn)為哪一種方式更節(jié)稅呢?個(gè)人承包方式的選擇13張先生承包一企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2013年3將企業(yè)拆分由于個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，可通過(guò)將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。14將企業(yè)拆分由于個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，可通二、征稅范圍工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得15二、征稅范圍工資、薪金所得15案例1員工福利的稅務(wù)籌劃李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資總額6000元。李某作為技術(shù)工人，工作地點(diǎn)經(jīng)常變動(dòng)，還經(jīng)常加班加點(diǎn)，不能按時(shí)就餐，簽訂合同的時(shí)候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助；同時(shí)，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等保障性繳費(fèi)。李某每月按照工資薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（6000-3500）×10％-105=145元全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：145×12=1740元16案例1員工福利的稅務(wù)籌劃李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，稅收籌劃依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）第二條第二款規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。誤餐補(bǔ)助、繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等可以在稅前扣除。

17稅收籌劃依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下：1.核定誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，例如，每月300元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報(bào)銷；2.公司給員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等，例如每月繳費(fèi)700元，員工個(gè)人承擔(dān)200元，公司承擔(dān)500元；結(jié)果每月李某領(lǐng)取工資6000－300-700=5000元應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（5000－3500）×3％－0=45元；全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：45×12=540元。比籌劃前少繳個(gè)人所得稅：1740－540=1200元。

18建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下：182、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃工資、薪金所得適用3%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。192、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃工資、薪金所得適用3%～案例2王先生是某高校教師，月工資收入為4000元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬2000元王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)納稅額為(4000+2000－3500)×10%－105＝145（元）。20案例220而如果分別納稅，則納稅情況：工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝(4000－3500)×3%－0＝15（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝(2000-800)×20%＝240（元）這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額＝15＋240＝255（元）。顯然，對(duì)于王先生而言，將兩項(xiàng)所得合并納稅更合算，較后者可節(jié)稅110元2121案例3：工資報(bào)酬勞務(wù)化王教授在A公司兼職，2012年1月份共取得工資收入10萬(wàn)元。(其中學(xué)校所發(fā)工資為3000元，A公司工資所得為97000元)22案例3：工資報(bào)酬勞務(wù)化王教授在A公司兼職，2012年1月份共方案1：A公司與王教授有雇傭與被雇傭關(guān)系，則10萬(wàn)元應(yīng)作為工資收入，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(100000-3500)×45％-13505=29920元。方案2：A公司與王教授沒(méi)有雇傭與被雇傭關(guān)系，則9．7萬(wàn)元應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：97000×(1-20％)×40％-7000=24040元顯然方案2可節(jié)稅5880元23方案1：A公司與王教授有雇傭與被雇傭關(guān)系，則10萬(wàn)元應(yīng)作為工結(jié)論一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達(dá)到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

24結(jié)論一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資3、通過(guò)所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收籌劃由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會(huì)適用較高的稅率，這時(shí)如果采用分?jǐn)傄?guī)劃法，使得每月工資、薪金不超過(guò)起征點(diǎn)或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實(shí)際收益，帶來(lái)更好的效果。253、通過(guò)所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收籌劃由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)案例4王先生月收入4000元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），12月公司準(zhǔn)備發(fā)3000元獎(jiǎng)金。王先生在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月份應(yīng)納所得稅額＝（總收入-扣除費(fèi)用）×稅率-速算扣除數(shù)＝（4000＋3000-3500）×10％—105＝245（元）第二年1月份應(yīng)納所得稅額＝（總收入-扣除費(fèi)用）×稅率-速算扣除數(shù)＝（4000-3500）×3％－0＝15（元）兩月合計(jì)納稅＝245＋15＝260（元）26案例4王先生月收入4000元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），12月王先生將3000元獎(jiǎng)金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：12月份應(yīng)納所得稅稅額＝（4000＋1500－3500）×10％－105＝95（元）次年1月份與上年12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額相同兩月合計(jì)納稅＝95＋95＝190（元）由此可見(jiàn)，分?jǐn)偸杖肟梢越档投惵蕶n次，為王先生多帶來(lái)實(shí)際收益70元（260－190）。27王先生將3000元獎(jiǎng)金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王4、利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)為員工提供住房企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機(jī)會(huì)企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)企業(yè)提供員工福利設(shè)施284、利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)為員工提供住房28李先生每月工資收入為5000元，其中1500元為每月的房費(fèi)支出，剩下的3500元是可用于其他消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的收入。方案一：李先生所在單位每月向其支付5000元，依據(jù)個(gè)人所得稅法，則李先生個(gè)人應(yīng)納所得稅為：（5000-3500）×3％－0＝45（元）李先生可支配收入為：5000－1500－45＝3455（元）方案二：企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入3500元，則李先生工資收入無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。李先生可支配收入為：3500－0＝3500（元）由此可見(jiàn)，采用方案二，可為李先生增加收益45元（3500－3455）。29李先生每月工資收入為5000元，其中1500元為每月的房費(fèi)支案例6李某是北方某大學(xué)教授，一次應(yīng)邀赴深圳某公司授課，雙方簽訂合同：授課半月。勞務(wù)費(fèi)共40000元。方案1：旅費(fèi)、食宿費(fèi)等(共10000元)由李某自理應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40000×(1-20％)×30％-2000=7600元?jiǎng)t李某實(shí)際收益為：40000-7600-10000=22400元方案2：企業(yè)支付旅費(fèi)、住宿費(fèi)等。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×(1-20％)×30％-2000=5200元李某實(shí)際收益為：30000-5200=24800元。方案2節(jié)稅2400元。30案例6李某是北方某大學(xué)教授，一次應(yīng)邀赴深圳某公司授課，雙方簽第五節(jié)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃31第五節(jié)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃1一、工資、薪金所得的節(jié)稅要領(lǐng)第一，白色收入灰色化；第二，收入福利化；第三，收入保險(xiǎn)化；第四，收入實(shí)物化；第五，收入資本化。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得節(jié)稅要領(lǐng)第一，收入項(xiàng)目極小化節(jié)稅；第二，成本、費(fèi)用扣除極大化節(jié)稅；第三，防止臨界點(diǎn)檔次爬升節(jié)稅。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃32一、工資、薪金所得的節(jié)稅要領(lǐng)個(gè)人所得稅的稅收籌劃2三、勞務(wù)報(bào)酬所得的節(jié)稅要領(lǐng)第一，零星服務(wù)收入灰色化；第二，大宗服務(wù)收入分散化；第三，利用每次收稅的免征額節(jié)稅。

四、稿酬所得的節(jié)稅要領(lǐng)第一，作者將稿子轉(zhuǎn)讓給書(shū)商獲得稅后所得；第二，作者虛擬化；第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除；第四，利用每次收入超過(guò)4000元的20%扣除；第五，利用30%折扣節(jié)稅。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃33三、勞務(wù)報(bào)酬所得的節(jié)稅要領(lǐng)個(gè)人所得稅的稅收籌劃3五、特許權(quán)使用費(fèi)所得的節(jié)稅要領(lǐng)第一，特許權(quán)使用費(fèi)低價(jià)轉(zhuǎn)讓化；第二，將此項(xiàng)收入包含在設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)款之中。

六、利息、股息、紅利所得節(jié)稅要領(lǐng)

第一，利息收入國(guó)債化；第二，股票收入差價(jià)化；第三，紅利收入送股、配股化。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃34五、特許權(quán)使用費(fèi)所得的節(jié)稅要領(lǐng)個(gè)人所得稅的稅收籌劃4七、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得節(jié)稅要領(lǐng)第一，成本扣除極大化；第二，轉(zhuǎn)讓所得灰色化；第三，房產(chǎn)原值評(píng)估極大化；第四，費(fèi)用扣除極大化。

個(gè)人所得稅的稅收籌劃35七、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得節(jié)稅要領(lǐng)個(gè)人所得稅的稅收籌劃5個(gè)人所得稅的稅收籌劃一、個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃

納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時(shí)間負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人36個(gè)人所得稅的稅收籌劃一、個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃

6納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過(guò)改變居住時(shí)間由于國(guó)家間稅收協(xié)定，在國(guó)外已納稅款可以得到稅收抵免1、兩國(guó)之間有稅收協(xié)定嗎？2、采用何種抵免方法？3、能得到全額抵免嗎？

37納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換由于國(guó)通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所通過(guò)人員的流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個(gè)停留時(shí)間很短，避免成為納稅人將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)納稅人的稅收籌劃美國(guó)紐約州擬向高收入人群每年加征總額40億美元的個(gè)人所得稅，以平衡預(yù)算赤字。如果這個(gè)方案得以通過(guò)，這將是紐約州近年來(lái)規(guī)模最大的增稅計(jì)劃。許多富人聽(tīng)聞消息紛紛準(zhǔn)備搬家避稅。38通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)納稅人的稅收籌劃美國(guó)個(gè)人納稅人與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅39個(gè)人納稅人與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)個(gè)人承包方式的選擇有關(guān)計(jì)稅規(guī)定工商登記為個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商戶所得征收征收個(gè)人所得稅40個(gè)人承包方式的選擇有關(guān)計(jì)稅規(guī)定10工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所得征收個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營(yíng)成果可以自由支配的，按5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅個(gè)人承包方式的選擇41工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的，個(gè)體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。個(gè)人承包方式的選擇42對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的，個(gè)體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，張先生承包一企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2013年3月1日.2011年3月1日至2011年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元（已包含固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用），實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除租賃費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照問(wèn)：你認(rèn)為哪一種方式更節(jié)稅呢?個(gè)人承包方式的選擇43張先生承包一企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2013年3將企業(yè)拆分由于個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，可通過(guò)將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。44將企業(yè)拆分由于個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，可通二、征稅范圍工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得45二、征稅范圍工資、薪金所得15案例1員工福利的稅務(wù)籌劃李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資總額6000元。李某作為技術(shù)工人，工作地點(diǎn)經(jīng)常變動(dòng)，還經(jīng)常加班加點(diǎn)，不能按時(shí)就餐，簽訂合同的時(shí)候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助；同時(shí)，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等保障性繳費(fèi)。李某每月按照工資薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（6000-3500）×10％-105=145元全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：145×12=1740元46案例1員工福利的稅務(wù)籌劃李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，稅收籌劃依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）第二條第二款規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。誤餐補(bǔ)助、繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等可以在稅前扣除。

47稅收籌劃依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下：1.核定誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，例如，每月300元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報(bào)銷；2.公司給員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等，例如每月繳費(fèi)700元，員工個(gè)人承擔(dān)200元，公司承擔(dān)500元；結(jié)果每月李某領(lǐng)取工資6000－300-700=5000元應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（5000－3500）×3％－0=45元；全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：45×12=540元。比籌劃前少繳個(gè)人所得稅：1740－540=1200元。

48建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下：182、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃工資、薪金所得適用3%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。492、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃工資、薪金所得適用3%～案例2王先生是某高校教師，月工資收入為4000元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬2000元王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)納稅額為(4000+2000－3500)×10%－105＝145（元）。50案例220而如果分別納稅，則納稅情況：工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝(4000－3500)×3%－0＝15（元）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝(2000-800)×20%＝240（元）這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額＝15＋240＝255（元）。顯然，對(duì)于王先生而言，將兩項(xiàng)所得合并納稅更合算，較后者可節(jié)稅110元5121案例3：工資報(bào)酬勞務(wù)化王教授在A公司兼職，2012年1月份共取得工資收入10萬(wàn)元。(其中學(xué)校所發(fā)工資為3000元，A公司工資所得為97000元)52案例3：工資報(bào)酬勞務(wù)化王教授在A公司兼職，2012年1月份共方案1：A公司與王教授有雇傭與被雇傭關(guān)系，則10萬(wàn)元應(yīng)作為工資收入，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(100000-3500)×45％-13505=29920元。方案2：A公司與王教授沒(méi)有雇傭與被雇傭關(guān)系，則9．7萬(wàn)元應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：97000×(1-20％)×40％-7000=24040元顯然方案2可節(jié)稅5880元53方案1：A公司與王教授有雇傭與被雇傭關(guān)系，則10萬(wàn)元應(yīng)作為工結(jié)論一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達(dá)到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

54結(jié)論一般來(lái)說(shuō)，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資3、通過(guò)所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收籌劃由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會(huì)適用較高的稅率，這時(shí)如果采用分?jǐn)傄?guī)劃法，使得每月工資、薪金不超過(guò)起征點(diǎn)或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實(shí)際收益，帶來(lái)更好的效果。553、通過(guò)所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收籌劃由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)案例4王先生月收入4000元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），12月公司準(zhǔn)備發(fā)3000元獎(jiǎng)金。王先生在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月份應(yīng)納所得稅額＝（總收入-扣除費(fèi)用）×稅率-速算扣除數(shù)＝（4000＋3000-3500）×10％—105＝245（元）第二年1月份應(yīng)納所得稅額＝