企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

—外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

—外幣折算1學(xué)習(xí)目的要求：1.熟悉記賬本位幣的確定方法；2.熟悉境外經(jīng)營(yíng)處置的會(huì)計(jì)處理；3.掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理；4.掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法；5.了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。學(xué)習(xí)目的要求：2第一節(jié)外幣折算概述

在經(jīng)濟(jì)日益全球化的趨勢(shì)下，資本的跨國(guó)流動(dòng)和國(guó)際貿(mào)易不斷擴(kuò)大。一方面，外資銀行投入外幣資本參股內(nèi)資銀行，外資企業(yè)在我國(guó)內(nèi)地開(kāi)辦外商獨(dú)資、合資企業(yè)，向內(nèi)資企業(yè)或國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷注入外幣資本，使得我國(guó)的資本市場(chǎng)中外幣資本不斷增加；另一方面，內(nèi)資企業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不斷增加，不斷向國(guó)際市場(chǎng)拓展業(yè)務(wù)，參與國(guó)際資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度和規(guī)模呈不斷增強(qiáng)趨勢(shì)，這樣，企業(yè)可能以任何貨幣對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行計(jì)價(jià)或結(jié)算，企業(yè)在其他國(guó)家或在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)也可能采用不同于該企業(yè)記賬本位幣的貨幣進(jìn)行記賬。第一節(jié)外幣折算概述 在經(jīng)濟(jì)日益全球化的趨勢(shì)下，資本3為了反映企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，需要將不同貨幣計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等折算為一種貨幣反映，或?qū)⒁云渌泿欧从车淖庸尽⒙?lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況折算為企業(yè)記賬本位幣反映。企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的貨幣即為記賬本位幣，記賬本位幣以外的貨幣稱(chēng)為外幣，以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易稱(chēng)為外幣交易，以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表稱(chēng)為外幣財(cái)務(wù)報(bào)表，將外幣交易或外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣反映的過(guò)程即為外幣折算。外幣折算準(zhǔn)則著重解決了記賬本位幣的確定、外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算問(wèn)題。為了反映企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀4第二節(jié)記賬本位幣的確定記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。例如，我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。一、記賬本位幣的確定(一)企業(yè)記賬本位幣的確定我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：第二節(jié)記賬本位幣的確定記賬本位幣5一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。三是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格，通常6需要說(shuō)明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，但是，這并不能說(shuō)明企業(yè)管理當(dāng)局可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種貨幣。企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。需要說(shuō)明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，7(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說(shuō)的境外經(jīng)營(yíng)是個(gè)廣義的概念，子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定8企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：一是境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。二是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。三是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。四是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面9二、記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。二、記賬本位幣的變更10企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化11第三節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣折算準(zhǔn)則規(guī)范的外幣交易包括：買(mǎi)人或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借人或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。一、折算匯率無(wú)論是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣交易余額進(jìn)行處理，抑或?qū)ν鈳咆?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，均涉及折算匯率的選擇，外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和即期匯率的近似匯率。(一)即期匯率(二)即期匯率的近似匯率第三節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣折算12二、交易日的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。[例1]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為1美元＝7．8元人民幣，假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款624000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入624000二、交易日的會(huì)計(jì)處理13[例2]國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年5月12日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7．8元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料429000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)72930貸：應(yīng)付賬款——美元390000銀行存款111930[例2]國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣14[例3]國(guó)內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。20×7年7月18從中國(guó)工商銀行借入歐元12000元，期限為6個(gè)月，年利率為6％，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元120000貸：短期借款——?dú)W元120000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。[例3]國(guó)內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民15[例4]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月12，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率為1美元＝7．8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元＝8．2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款156000貸：實(shí)收資本156000[例4]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。216三、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。(一)貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。三、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的會(huì)計(jì)17對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。例如，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，以不同于交易日即期匯率或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的匯率折算同一外幣金額產(chǎn)生的差額即為匯兌差額。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日18[例5]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．8元人民幣。假定20×7年12月31的即期匯率為1美元＝7．9元人民幣(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：[例5]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。219對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用20×7年12月31的即期匯率1美元＝7．9元人民幣折算為記賬本位幣為632000元人民幣(80000×7．9)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額624000元人民幣的差額為8000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款8000貸；財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額8000對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款20假定20×8年1月31收到上述貨款(即結(jié)算日)，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7．85元人民幣，甲公司實(shí)際收到的貨款80000美元折算為人民幣應(yīng)當(dāng)是628000(80000×7．85)元人民幣，與當(dāng)日應(yīng)收賬款中該筆貨幣資金的賬面金額632000元人民幣的差額為-4000元人民幣。當(dāng)日甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款628000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額4000貸：應(yīng)收賬款632000假定20×8年1月31收到上述貨款(即21[例6]國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月24日，向國(guó)外B供貨商購(gòu)入商品一批，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．8元人民幣。假定20×7年12月31日的即期匯率為1美元＝7．9元人民幣(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：[例6]國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。222

對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用12月31日即期匯率1美元＝7．9元人民幣折算為記賬本位幣為790000元人民幣(100000×7．9)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額780000元人民幣(100000×7．8)的差額為10000元人民幣，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額10000貸：應(yīng)付賬款10000對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款232008年1月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7．85元人民幣。A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款790000貸：銀行存款785000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額50002008年1月3日，A公司根據(jù)供貨合同以24[例7]沿用[例20—3]，假定20×7年7月31的即期匯率為1歐元＝10．5元人民幣，則“銀行存款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為5000元人民幣[12000×(10．5—10)]，“短期借款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000×(10．5—10)]，由于借貸方均為貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷(xiāo)，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——?dú)W元6000貸：短期借款——?dú)W元6000[例7]沿用[例20—3]，假定20×72520×8年1月18日以人民幣歸還所借歐元，當(dāng)日銀行的歐元賣(mài)出價(jià)為1歐元＝11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息360《12000×6％÷12×6)英鎊，按當(dāng)日歐元賣(mài)出價(jià)折算為人民幣為3960(360×11)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款——?dú)W元126000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：銀行存款——人民幣132000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3960貸：銀行存款——人民幣396020×8年1月18日以人民幣歸還所借歐26(二)非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)投票、基金)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。1.對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。(二)非貨幣性項(xiàng)目的處理27[例8]某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年8月15，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為l美元＝7．8元人民幣。2007年8月31日的即期匯率為1美元＝7．9元人民幣。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣3900000元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，2007年8月31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。但是，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。[例8]某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民28[例9]甲公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。20×7年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日的即期匯率是1美元＝7．8元人民幣，12月31日的匯率是1美元＝7．9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：11月20日，購(gòu)入H商品，借：庫(kù)存商品——H156000貸：銀行存款156000[例9]甲公司以人民幣為記賬本位幣。229

12月31日，由于庫(kù)存8臺(tái)H商品市場(chǎng)價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失1560貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15602000×8×7．8—1950×8×7．9＝1560元(人民幣)本例中，期末，在計(jì)算庫(kù)存商品——H商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在國(guó)內(nèi)沒(méi)有相應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格，因此，只能依據(jù)H商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，但需要考慮匯率變動(dòng)的影響，期末，以國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照期末匯率折算，再與庫(kù)存H商品的記賬本位幣成本相比較，確定其應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。12月31日，由于庫(kù)存8臺(tái)H商品市場(chǎng)價(jià)格下302．對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額．再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。[例10]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×8年12月5日以每股1．5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．8元人民幣，款項(xiàng)已付。20×8年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.6元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20×8年12月5日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下財(cái)務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)117000貸：銀行存款1170002．對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非31根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為152000(即2×10000×7.6)元，與原賬面價(jià)值117000元(即1.5×10000×7.8)的差額為35000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)35000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3500035000元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具》3220×9年2月27日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2．2美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價(jià)款為22000美元，按當(dāng)日匯率為1美元＝7．4元人民幣折算為人民幣金額為162800元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額152000元的差額為10800元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款162800貸：交易性金融資產(chǎn)152000投資收益1080020×9年2月27日，甲公司將所購(gòu)乙公司33(三)貨幣兌換的折算企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。[例11]甲公司的記賬本位幣為人民幣，20×7年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買(mǎi)入5000美元，甲公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率．當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7．8元人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣(mài)出價(jià)為1美元＝7．8；元人民幣。甲公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款(美元)39000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額250貸：銀行存款(人民幣)39250四、分賬制記賬方法(三)貨幣兌換的折算34第四節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問(wèn)題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。第四節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算一、境外35

（一）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣)的財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照以下方法對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：（一）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算361．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2．利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3．產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。1．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資37[例12]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司乙公司，除此之外，無(wú)其他境外經(jīng)營(yíng)。乙公司設(shè)在美國(guó)，自主經(jīng)營(yíng)，所有辦公設(shè)備及絕大多數(shù)人工成本等均以美元支付，除極少量的商品購(gòu)自甲公司外，其余的商品采購(gòu)均來(lái)自當(dāng)?shù)兀夜緦?duì)所需資金自行在當(dāng)?shù)厝谫Y、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，根據(jù)記賬本位幣的選擇確定原則，乙公司的記賬本位幣應(yīng)為美元。20×7年12月31日，甲公司準(zhǔn)備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要先將乙公司的美元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司的有關(guān)資料如下：[例12]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣3820×7年12月31日的即期匯率為1美元＝8元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元兌8．2元人民幣，實(shí)收資本為125000美元，發(fā)生日的即期匯率為1美元＝8．3元人民幣，20×6年12月31日的即期匯率為1美元＝8.25元人民幣，累計(jì)盈余公積為11000美元，折算為人民幣90300元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為20000美元，折算為人民幣166000元，乙公司在年末提取盈余公積6000美元。20×7年12月31日的即期匯率為1美元39項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入1050008．2861000減：營(yíng)業(yè)成本400008．2328000營(yíng)業(yè)稅金及附加60008．249200銷(xiāo)售費(fèi)用80008．265600管理費(fèi)用120008．298400財(cái)務(wù)費(fèi)用100008．282000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)29000237800加：營(yíng)業(yè)外收入50008．241000減：營(yíng)業(yè)外支出40008．232800三、利潤(rùn)總額30000246000減：所得稅費(fèi)用100008．282000四、凈利潤(rùn)20000164000五、每股收益——利潤(rùn)表乙公司（20×7年）單位：元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額一、40資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司(20×7年12月31日)單位：元資產(chǎn)期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)(美元)匯率折算為人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金200008160000短期借款10000880000交易性金融資產(chǎn)10000880000應(yīng)付票據(jù)2000816000應(yīng)收票據(jù)8000864000應(yīng)付賬款150008120000應(yīng)收賬款220008176000應(yīng)付職工薪酬12000896000存貨400008320000應(yīng)交稅費(fèi)3000824000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)100000800000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)42000336000非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：固定資產(chǎn)1200008960000長(zhǎng)期借款12000896000無(wú)形資產(chǎn)300008240000長(zhǎng)期應(yīng)付款200008160000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1500001200000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)32000256000所有者權(quán)益：實(shí)收資本1250008.31037500盈余公分配利潤(rùn)34000280800報(bào)表折算差額0－49800所有者權(quán)益合計(jì)1760001408000資產(chǎn)總計(jì)2500002000000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)2500002000000資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)匯率折算為人民幣負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)41所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位：乙公司20×7年度單位：元實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益合計(jì)美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額1250008．310375001100090300200001660001293800二、本年增減變動(dòng)金額(一)凈利潤(rùn)20000164000164000(二)直接計(jì)入計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報(bào)表折算差額－49800－49800(二)利潤(rùn)分配1．提取盈余公積60008.249200－6000－49200三、本年年末余額1250008．310375001700013950034000280800－498001408000所有者權(quán)益變動(dòng)表實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額42在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷(xiāo)分錄：在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在43(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”；(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷(xiāo)，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”。(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性44如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷(xiāo)分錄：[例13]國(guó)內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，20×7年1月3日以22960萬(wàn)元人民幣從美國(guó)某投資商中購(gòu)入該國(guó)乙公司80％的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在20×7年1月3日的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值3500萬(wàn)美元，乙公司確定的記賬本位幣為美元。有關(guān)資料如下；如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)4520×7年1月3日，甲公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)為3696萬(wàn)元人民幣，累計(jì)盈余公積為2600萬(wàn)元人民幣，乙公司的實(shí)收資本為3410萬(wàn)美元，折算為人民幣27962萬(wàn)元人民幣，累計(jì)未分配利潤(rùn)為80萬(wàn)美元，折算為人民幣656萬(wàn)元人民幣，累積盈余公積為10萬(wàn)美元，折算為人民幣82萬(wàn)元。20×7年4月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營(yíng)所需資金的需要，甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬(wàn)美元，除此之外。甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。有關(guān)財(cái)務(wù)資料見(jiàn)下表：20×7年1月3日，甲公司的累計(jì)未分配利46假定20×7年1月3日的即期匯率為1美元＝8．2元人民幣，4月1日的即期匯率為1美元＝8元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元＝7．8元人民幣，年平均匯率為1美元＝8元人民幣。由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表。20×7年甲、乙公司采用相同的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬(wàn)美元資金實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的凈投資的一部分。假定20×7年1月3日的即期匯率為1美元＝47資產(chǎn)負(fù)債表

(20×7年12月31日)單位：萬(wàn)元資產(chǎn)甲公司(人民幣)乙公司(美元)負(fù)債和股東權(quán)益甲公司(人民幣)乙公司(美元)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金152801000應(yīng)付賬款9960750應(yīng)收賬款160002000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)9960750存貨120001400非流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)432804400長(zhǎng)期借款10000非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000500長(zhǎng)期應(yīng)收款3900非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)12000500對(duì)子公司投資296800股東權(quán)益固定資產(chǎn)300001400實(shí)收資本600003410非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)635801400盈余公積4600130未分配利潤(rùn)203001010股東權(quán)益合計(jì)849004550資產(chǎn)總量1068605800負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)1068605800資產(chǎn)負(fù)債表

48甲公司當(dāng)年提取盈余公積2000萬(wàn)元人民幣，乙公司當(dāng)年提取盈余公積120萬(wàn)美元，除此之外，甲、乙公司的所有者權(quán)益均未發(fā)生其他變動(dòng)。利潤(rùn)表(20×7年)單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司(人民幣)乙公司(美元)一、營(yíng)業(yè)收入8000008000減：營(yíng)業(yè)成本6500006000管理費(fèi)用80000300財(cái)務(wù)費(fèi)用50100200加：投資收益57200二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)266201500三、利潤(rùn)總額266201500減：所得稅費(fèi)用8016450四、凈利潤(rùn)186041050五、每股收益甲公司當(dāng)年提取盈余公積2000萬(wàn)元人49(1)20×7年1月3日，甲公司取得乙公司80％的股權(quán)時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資22960貸：銀行存款22960(2)20×7年4月1日，甲公司向乙公司借出500萬(wàn)美元時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司(美元)4000貸：銀行存款——美元4000(3)20×7年12月31日，甲公司借給乙公司的500萬(wàn)美元因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額的賬務(wù)處理如下：借：匯兌差額100貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司(美元)100(1)20×7年1月3日，甲公司取得乙公50(4)20×7年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1050萬(wàn)美元時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6720貸：投資收益6720相關(guān)抵銷(xiāo)分錄如下：①借：投資收益6720貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6720②借：股本27962年初盈余公積82年初未分配利潤(rùn)656貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資22960少數(shù)股東權(quán)益5740

(4)20×7年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)51③借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——甲公司3900貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——乙公司(美元)3900④借：外幣報(bào)表折算差額100貸：匯兌差額100⑤借：外幣報(bào)表折算差額-322貸：少數(shù)股東權(quán)益-322③借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——甲公司390052合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲公司(人民幣)乙公司(美元)折算匯率乙公司(人民幣)合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)分錄合并利潤(rùn)表合并資產(chǎn)負(fù)債表借方貸方貨幣資金1528010007．878002308023080應(yīng)收賬款1600020007．8156003160031600存貨1200014007．8109202292022920長(zhǎng)期應(yīng)收款39003900③39000對(duì)子公司投資29680029680①6720②229600固定資產(chǎn)3000014007．8109204092040920資產(chǎn)總計(jì)10686058004524015210033580118520應(yīng)付賬款99607507．858501581015810長(zhǎng)期借款100001000010000長(zhǎng)期應(yīng)付款20005007．839005900③39002000股本6000034108．22796287962①2796260000

53項(xiàng)目甲公司(人民幣)乙公司(美元)折算匯率乙公司(人民幣)合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)分錄合并利潤(rùn)表合并資產(chǎn)負(fù)債表借方貸方盈余公積（年初數(shù))260010822682②822600未分配利潤(rùn)（年初累計(jì)數(shù)3696806564352②6563696外幣報(bào)表折算差額－1610－1610⑤-322④100－1388營(yíng)業(yè)收入8000008000864000864000864000減：營(yíng)業(yè)成本6500006000848000698000698000管理費(fèi)用80000300824008240082400財(cái)務(wù)費(fèi)用501002008160051700④10051600加：投資收益67206720①67200營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2662015001200038620672010032000利潤(rùn)總額2662015001200038620672010032000減：所得稅費(fèi)用8016450836001161611616凈利潤(rùn)186041050840027004672010020384盈余公積(本年提取數(shù)）20001208960296029602960歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)1870418704少數(shù)股東損益1680少數(shù)股東權(quán)益②5740⑤-322負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)1068605800452401521003909839098118520項(xiàng)目甲公司乙公司(美元)折算乙公司合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)分錄合并利潤(rùn)54資產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金23080應(yīng)付賬款15810應(yīng)收賬款31600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)15810存貨22920非流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)77600長(zhǎng)期借款10000非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000長(zhǎng)期應(yīng)收款0非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)12000固定資產(chǎn)40920股東權(quán)益：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)40920股本60000盈余公積5560未分配利潤(rùn)19440外幣報(bào)表折算差額-1388歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)83612少數(shù)股東權(quán)益7098股東權(quán)益合計(jì)90710資產(chǎn)總計(jì)118520負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)118520合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司(20×7年12月31日)單位：萬(wàn)元資產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金2355合并利潤(rùn)表

編制單位：甲公司20×7年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目合并利潤(rùn)表一、營(yíng)業(yè)收入864000減：營(yíng)業(yè)成本698000管理費(fèi)用82400財(cái)務(wù)費(fèi)用51600加：投資收益0二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)32000三、利潤(rùn)總額32000減：所得稅費(fèi)用11616四、凈利潤(rùn)20384歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)18704少數(shù)股東損益1680五、每股收益

56合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位：甲公司20×7年單位：萬(wàn)元?dú)w屬于母公司所有者權(quán)益外幣報(bào)表折算差額少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)一、本年年初余額6000026003696574072036二、本年增減變動(dòng)金額(一)凈利潤(rùn)18704168020384(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報(bào)表折算差額-1388-322-1710(三)利潤(rùn)分配1.提取盈余公積12960-2960三、本年年末余額60000556019440-1388709890710合并所有者權(quán)益變動(dòng)表歸屬于母公司所有者權(quán)益外幣報(bào)表少數(shù)股東權(quán)57企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，在按照《會(huì)計(jì)法》要求折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定進(jìn)行折算。二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定當(dāng)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出(但不局限于)以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國(guó)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中：1．三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100％；2．利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)和幅度的相對(duì)數(shù)；

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，在按照58

3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買(mǎi)力；5．即使信用期限很短，賒銷(xiāo)、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)力損失的價(jià)格成交。3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬?duì)穩(wěn)59(二)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，需要先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述。然后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。1．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述。2．利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述。(二)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)60

三、境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)可能通過(guò)出售、清算、返還股東或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益。企業(yè)應(yīng)在處置境外經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。三、境外經(jīng)營(yíng)的處置61企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

—外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)

—外幣折算62學(xué)習(xí)目的要求：1.熟悉記賬本位幣的確定方法；2.熟悉境外經(jīng)營(yíng)處置的會(huì)計(jì)處理；3.掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理；4.掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法；5.了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。學(xué)習(xí)目的要求：63第一節(jié)外幣折算概述

在經(jīng)濟(jì)日益全球化的趨勢(shì)下，資本的跨國(guó)流動(dòng)和國(guó)際貿(mào)易不斷擴(kuò)大。一方面，外資銀行投入外幣資本參股內(nèi)資銀行，外資企業(yè)在我國(guó)內(nèi)地開(kāi)辦外商獨(dú)資、合資企業(yè)，向內(nèi)資企業(yè)或國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷注入外幣資本，使得我國(guó)的資本市場(chǎng)中外幣資本不斷增加；另一方面，內(nèi)資企業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不斷增加，不斷向國(guó)際市場(chǎng)拓展業(yè)務(wù)，參與國(guó)際資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度和規(guī)模呈不斷增強(qiáng)趨勢(shì)，這樣，企業(yè)可能以任何貨幣對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行計(jì)價(jià)或結(jié)算，企業(yè)在其他國(guó)家或在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)也可能采用不同于該企業(yè)記賬本位幣的貨幣進(jìn)行記賬。第一節(jié)外幣折算概述 在經(jīng)濟(jì)日益全球化的趨勢(shì)下，資本64為了反映企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，需要將不同貨幣計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等折算為一種貨幣反映，或?qū)⒁云渌泿欧从车淖庸尽⒙?lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況折算為企業(yè)記賬本位幣反映。企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的貨幣即為記賬本位幣，記賬本位幣以外的貨幣稱(chēng)為外幣，以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易稱(chēng)為外幣交易，以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表稱(chēng)為外幣財(cái)務(wù)報(bào)表，將外幣交易或外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣反映的過(guò)程即為外幣折算。外幣折算準(zhǔn)則著重解決了記賬本位幣的確定、外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算問(wèn)題。為了反映企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀65第二節(jié)記賬本位幣的確定記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。例如，我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。一、記賬本位幣的確定(一)企業(yè)記賬本位幣的確定我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：第二節(jié)記賬本位幣的確定記賬本位幣66一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。三是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格，通常67需要說(shuō)明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，但是，這并不能說(shuō)明企業(yè)管理當(dāng)局可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種貨幣。企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。需要說(shuō)明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，68(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說(shuō)的境外經(jīng)營(yíng)是個(gè)廣義的概念，子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。(二)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定69企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：一是境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。二是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。三是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。四是境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面70二、記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。二、記賬本位幣的變更71企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化72第三節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣折算準(zhǔn)則規(guī)范的外幣交易包括：買(mǎi)人或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借人或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。一、折算匯率無(wú)論是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣交易余額進(jìn)行處理，抑或?qū)ν鈳咆?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，均涉及折算匯率的選擇，外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和即期匯率的近似匯率。(一)即期匯率(二)即期匯率的近似匯率第三節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣折算73二、交易日的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。[例1]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為1美元＝7．8元人民幣，假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款624000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入624000二、交易日的會(huì)計(jì)處理74[例2]國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年5月12日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7．8元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料429000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)72930貸：應(yīng)付賬款——美元390000銀行存款111930[例2]國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣75[例3]國(guó)內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。20×7年7月18從中國(guó)工商銀行借入歐元12000元，期限為6個(gè)月，年利率為6％，當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元120000貸：短期借款——?dú)W元120000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。[例3]國(guó)內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民76[例4]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月12，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率為1美元＝7．8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元＝8．2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款156000貸：實(shí)收資本156000[例4]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。277三、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。(一)貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。三、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的會(huì)計(jì)78對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。例如，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，以不同于交易日即期匯率或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的匯率折算同一外幣金額產(chǎn)生的差額即為匯兌差額。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日79[例5]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．8元人民幣。假定20×7年12月31的即期匯率為1美元＝7．9元人民幣(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：[例5]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。280對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用20×7年12月31的即期匯率1美元＝7．9元人民幣折算為記賬本位幣為632000元人民幣(80000×7．9)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額624000元人民幣的差額為8000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款8000貸；財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額8000對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款81假定20×8年1月31收到上述貨款(即結(jié)算日)，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7．85元人民幣，甲公司實(shí)際收到的貨款80000美元折算為人民幣應(yīng)當(dāng)是628000(80000×7．85)元人民幣，與當(dāng)日應(yīng)收賬款中該筆貨幣資金的賬面金額632000元人民幣的差額為-4000元人民幣。當(dāng)日甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款628000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額4000貸：應(yīng)收賬款632000假定20×8年1月31收到上述貨款(即82[例6]國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月24日，向國(guó)外B供貨商購(gòu)入商品一批，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．8元人民幣。假定20×7年12月31日的即期匯率為1美元＝7．9元人民幣(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))，則：[例6]國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。283

對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用12月31日即期匯率1美元＝7．9元人民幣折算為記賬本位幣為790000元人民幣(100000×7．9)，與其交易日折算為記賬本位幣的金額780000元人民幣(100000×7．8)的差額為10000元人民幣，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額10000貸：應(yīng)付賬款10000對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款842008年1月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7．85元人民幣。A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款790000貸：銀行存款785000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額50002008年1月3日，A公司根據(jù)供貨合同以85[例7]沿用[例20—3]，假定20×7年7月31的即期匯率為1歐元＝10．5元人民幣，則“銀行存款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為5000元人民幣[12000×(10．5—10)]，“短期借款——?dú)W元”產(chǎn)生的匯兌差額為6000元人民幣[12000×(10．5—10)]，由于借貸方均為貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷(xiāo)，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——?dú)W元6000貸：短期借款——?dú)W元6000[例7]沿用[例20—3]，假定20×78620×8年1月18日以人民幣歸還所借歐元，當(dāng)日銀行的歐元賣(mài)出價(jià)為1歐元＝11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息360《12000×6％÷12×6)英鎊，按當(dāng)日歐元賣(mài)出價(jià)折算為人民幣為3960(360×11)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款——?dú)W元126000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：銀行存款——人民幣132000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3960貸：銀行存款——人民幣396020×8年1月18日以人民幣歸還所借歐87(二)非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)投票、基金)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。1.對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。(二)非貨幣性項(xiàng)目的處理88[例8]某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年8月15，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為l美元＝7．8元人民幣。2007年8月31日的即期匯率為1美元＝7．9元人民幣。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣3900000元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，2007年8月31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。但是，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。[例8]某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民89[例9]甲公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。20×7年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日的即期匯率是1美元＝7．8元人民幣，12月31日的匯率是1美元＝7．9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：11月20日，購(gòu)入H商品，借：庫(kù)存商品——H156000貸：銀行存款156000[例9]甲公司以人民幣為記賬本位幣。290

12月31日，由于庫(kù)存8臺(tái)H商品市場(chǎng)價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失1560貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15602000×8×7．8—1950×8×7．9＝1560元(人民幣)本例中，期末，在計(jì)算庫(kù)存商品——H商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在國(guó)內(nèi)沒(méi)有相應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格，因此，只能依據(jù)H商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，但需要考慮匯率變動(dòng)的影響，期末，以國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照期末匯率折算，再與庫(kù)存H商品的記賬本位幣成本相比較，確定其應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。12月31日，由于庫(kù)存8臺(tái)H商品市場(chǎng)價(jià)格下912．對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額．再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。[例10]國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×8年12月5日以每股1．5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7．8元人民