稅收籌劃

稅收籌劃1一個小案例帶來的啟示

王先生有100,000元人民幣計劃投資于債券市場,現有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業債券。

王先生該如何選擇呢？一個小案例帶來的啟示王先生有100,000元人民幣2分析：

在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業債券利率6%高于國家債券利率5%。但對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國家債券的稅后收益率=5%企業債券的稅后收益率=6%×（1-20%）=4.8%

王先生通過納稅籌劃利用稅收優惠政策實現稅后最大收益。分析：3你與三位朋友打算合開一家服裝店，注冊資本為20萬元，年應納稅所得額預計為20萬元，現在兩種方案選擇：方案一：4個合伙人每人出資50000元，訂立合伙協議，利潤均分，風險共擔，成立合伙企業；方案二：4個股東每人出資50000元，成立有限責任公司。如果你想設立一個企業，何種形式的企業才能保證稅后收益最大化呢？到底該如何進行選擇呢？你與三位朋友打算合開一家服裝店，注冊資本為20萬元，年4合伙企業的納稅義務根據規定，個人獨資企業和合伙企業繳納個人所得稅。合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。在計算個人所得稅時，其稅率比照“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率。合伙企業的納稅義務5個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得個人所得稅稅率表適用級數全年應納稅所得額稅率1不超過15000元的

5％2超過15000元至30000元的部分10％3超過30000元至60000元的部分20％4超過60000元至100000元的部分30％5超過100000元的部分35％個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的級數全年應納稅所得6設立合伙企業的應納稅額假如你與其他三位合伙人各占1/4的股份，企業利潤平分，則每人應稅所得為50000元，應納個人所得稅稅額為：50000×20%－3750=6250（元）四位合伙人共計應納稅額為：6250×4=25000(元)稅收負擔率為：25000÷200000×100%=12.5%暫不考慮投資者每月3500元的工資扣除設立合伙企業的應納稅額50000×20%－3750=62507設立公司的應納稅額企業所得稅：應納所得稅稅額=200000×25%=50000（元）稅后凈利潤=200000-50000=150000（元）若企業稅后利潤分配給投資者，還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應納個人所得稅稅額為：150000÷4×20%=7500（元）共計負擔所得稅稅款為：7500×4+50000=80000（元）稅收負擔率為：80000÷200000×100%=40%設立公司的應納稅額8由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為：80000－25000=55000（元），稅收負擔率提高%（即：40%－12.5%）。還真多繳不少稅喲由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅9愚昧者抗稅愚蠢者偷稅精明者避稅聰明者籌稅11/5/202210愚昧者抗稅11/1/20221010學習目的：（1）掌握稅收籌劃的基本理論和基本方法。（2）掌握主要稅種稅收籌劃的基本方法。（3）綜合運用稅法、會計、財務管理等課程的專業知識和技能，進行具體稅收籌劃案例的分析和操作。學習目的：（1）掌握稅收籌劃的基本理論和基本方法。11項目主要內容學時數項目一認識稅收籌劃4項目二增值稅的稅收籌劃10項目三消費稅的稅收籌劃6項目四企業所得稅的稅收籌劃8項目五個人所得稅的稅收籌劃6項目六其他稅種的稅收籌劃8項目七綜合項目實訓企業運行過程中的稅收籌劃多稅種實訓88課程內容項目主要內容學時數項目一認識稅收籌劃4項目二增值稅的稅收籌劃12本課程與其他課程的關系（1）稅法：我國現行稅收制度關于各種稅的具體規定、稅收優惠政策、稅收征管制度。（2）中級財務會計：應交稅費的會計處理方法，涉稅經濟業務的會計核算，資產的確認、計量和處置。（3）財務管理：企業籌資、投資、營運資金、股利分配的有關知識。本課程與其他課程的關系（1）稅法：我國現行稅收制度關于各種稅13主要參考書目：1.李成.稅收籌劃,清華大學出版社2.蔡昌.精解稅收籌劃,中國市場出版社3.劉建民、譚光榮.稅收籌劃,湖南出版社4.蓋地.稅務會計與納稅籌劃,東北財經大學出版社5.莊粉榮.納稅實戰精選百例,機械工業出版社6.薩莉.M.瓊斯.稅收籌劃原理---經營和投資規劃的稅收原則,中國人民大學出版社7.梁云鳳譯.高級稅收戰略,人民郵電出版社主要參考書目：1.李成.稅收籌劃,清華大學出版社14項目一認識稅收籌劃

項目一15稅收籌劃的基本原理和方法稅收籌劃的風險及防范稅收籌劃基礎知識內容提要稅收籌劃的基本原理和方法稅收籌劃的風險及防范稅收籌劃基礎知識16任務一

概覽稅收籌劃

任務一

概覽稅收籌劃17一、稅收籌劃的內涵（一）稅收籌劃的定義稅收籌劃是指納稅人在稅收法律制度支持和稅務機關認可下，運用科學合理的技術手段，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，對多種納稅方案進行優化選擇，實現企業價值最大化或股東權益最大化的一種財務管理活動。一、稅收籌劃的內涵（一）稅收籌劃的定義18（二）稅收籌劃的特征1．非違法性：籌劃底線2．事先性3．政策導向性：投其所好4．目的性：財富最大化5.專業性6.適時調整性：緊跟稅法變化7.經濟性：成本效益原則8．全面協作性：業務、稅務一體化9．風險性：籌劃的結果不確定性（二）稅收籌劃的特征1．非違法性：籌劃底線19二、稅收籌劃的相關概念界定及比較（一）相關概念界定1．逃稅逃稅是指納稅人在稅務機關限定的相關追繳期內，為不按規定繳納所欠的稅款，采取隱匿和轉移資產、資金、財產或私自暗地變賣大宗資產等手段，逃避稅務機關追繳期內所欠的稅款的行為。案例見教材二、稅收籌劃的相關概念界定及比較（一）相關概念界定202．偷稅偷稅是指納稅人為了不繳或者少繳稅款，采取各種“不公開的手段，隱瞞自身的真實情況”，欺騙稅務機關的行為。2．偷稅21

甲公司與某稅務師事務所簽訂長期稅收籌劃合同。該公司2015年度發生業務招待費100萬元。已知該公司全年銷售收入（包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入）3000萬元。根據稅務師事務所的建議，甲公司在申報前將業務招待費中的90萬元原始憑證撤出，找到有業務往來的酒店、度假村、會議中心，花5萬元購買金額90萬元的會議費發票，并制作會議內容、預算等原始憑證，將95萬元并入當期管理費用、銷售費用中以會議費形式列支。來看一個案例問：業務招待費扣除標準？會議費扣除標準？甲公司與某稅務師事務所簽訂長期稅收籌劃合同。該公司222

按照企業實際情況，業務招待費可以稅前扣除的金額＝3000×5‰＝15（萬元），低于實際發生額的60%（100×60%＝60萬元）。則企業應作納稅調整100－15＝85（萬元）。按照稅務師事務所建議的做法，企業賬面顯示業務招待費10萬元，根據稅法規定，業務招待費可以稅前扣除的金額＝3000×5‰＝15（萬元），高于實際發生額的60%（10×60%＝6萬元）。應作納稅調整金額10－6＝4（萬元）。加上購買發票的5萬元，共影響應納稅所得額9萬元。對比可見，企業撤換原始憑證后應納稅所得額減少76萬元，可少納企業所得稅19萬元；考慮增加的5萬元支出，稅后凈利潤增加14萬元。《稅收籌劃》課件項目一認識稅收籌劃23綜合分析：從結果看，這種做法成功地降低了稅收負擔。但這種所謂的籌劃，實際已經構成偷稅行為：企業虛構了會議費開支情況，并違反《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定，未按規定取得發票；采取隱瞞和欺騙的手段進行賬務處理和納稅申報，與征管法規定的偷稅的法律要件相符，屬于偷稅行為。綜合分析：從結果看，這種做法成功地降低了稅收負擔。但243．避稅避稅即為“稅收規避，是指納稅人利用我國稅法制度規定的疏漏，以及不同的國家、地區的稅收制度差異等，通過對自身的經營、投資等活動進行刻意安排，以達到納稅義務最小化的一種經濟行為。3．避稅25紫金礦業三家中間控股公司分配利潤投資以每股元的價格轉讓

支付轉讓款萬元《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》(財稅[1998]61號)陳發樹避稅引出財稅[2009]167號文件紫金礦業三家中間控股公司分配投資以每股元支付轉讓款《關于個人26紫金礦業2008年4月25日在A股上市發行價為元/股2009年4月-7月，前后兩次減持紫金礦業股份總計約億股，套現億元，而本錢僅僅是2940萬元，利潤達27億元。

規避稅款11億紫金礦業2009年4月-7月，前后兩次減持規避稅款11億27《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關題目的通知》(財稅[2009]167號)自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：

應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值+合理稅費）

應納稅額=應納稅所得額×20%

《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收284．節稅與稅負轉嫁

（1）節稅指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，當存在多種納稅方案的選擇時，納稅人通過充分地利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過對納稅人投資、籌資等經營活動安排，選擇使稅收負擔最低的方式來處理財務、經營、交易事項，以達到減少稅負或不繳稅的目的。4．節稅與稅負轉嫁

（1）節稅294．節稅與稅負轉嫁

（2）稅負轉嫁指納稅人為了減輕稅負，在商品交換過程中，通過調整銷售價格的方法，將稅負轉嫁給購買者或供應者來承擔的一種經濟行為。

4．節稅與稅負轉嫁

（2）稅負轉嫁30【案例】我國南方一些竹木產區生產竹木地板，生產廠商將竹木地板的定價確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區，北方多數地區無法使用（竹木地板易裂，怕干燥），市場需求量不大，結果造成竹木地板生產廠商只能簡單維持企業運轉。由于這在當時已被認為是很高的價格標準，所以有關稅負只能由生產廠商負擔。后來日本人發現了這種竹木地板，經他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫學價值，使用竹木地板對維持人們體內微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產廠商大幅提高了利潤水平，其所負擔的稅金全部通過價格的提高實現了轉嫁。【案例】我國南方一些竹木產區生產竹木地板，生產廠商將竹木地板31（二）相關概念的關系

逃稅偷稅避稅節稅稅負轉嫁性質違法違法不違法合法一種經濟活動手段偽造憑證、制造虛假情況等手段一些非法手段或合法手段主要是利用稅法的漏洞主要是利用稅法上的稅收優惠政策等主要通過調整產品的價格來減少稅負風險程度風險高風險高風險較高風險低具有多因素風險性（二）相關概念的關系

逃稅偷稅避稅節稅稅負轉嫁性質違法違法不32三、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本稅收籌劃的成本是指籌劃方案的制定、選擇、實施所付出的成本，主要包括為整個稅收籌劃過程所花費或失去的人力、物力和財力。主要有：1.貨幣成本，2.機會成本，3.心理成本，4.風險成本，5.實施成本三、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本33（二）稅收籌劃的收益稅收籌劃的收益是指納稅人由于進行稅收籌劃而獲得的各種收益。1.由于稅收籌劃而新增的收益2.涉稅零風險建立納稅人良好的信譽3.納稅人整體管理水平和核算水平的提高給納稅人帶來的收益A類信用納稅人增值稅發票免認證（二）稅收籌劃的收益稅收籌劃的收益是指納稅人由34（三）稅收籌劃的成本收益

在進行投資決策過程中，當收益大于成本時，該方案可取；當收益小于成本時，該方案不可取；倘若備選的方案不止一個的收益大于成本，那么就選擇收益高于成本的差額較大的那個方案，這就體現了成本收益原則。（三）稅收籌劃的成本收益35【做中學1-1-4】某納稅人欲出售一套2008年12月1日購入的固定資產，其原始成本為1000萬元，并已進行了提折舊和減值準備100萬元，現在，有甲、乙兩家納稅人愿意分別以1010萬和1030萬購買，現在需要進行籌劃來確定買主。根據上述資料，分析如下：甲納稅人：收益額=1010-[1010/（1+3%）萬元；乙納稅人：收益額=1030-[1030/（1+3%）]×2%=1010萬元。【做中學1-1-4】某納稅人欲出售一套2008年12月1日購36四、稅收籌劃的目標（一）實現風險最小化（二）實現納稅人價值最大化四、稅收籌劃的目標（一）實現風險最小化37任務二

解析稅收籌劃的基本原理和方法

任務二

解析稅收籌劃的基本原理和方法38一、稅收籌劃的基本原理

（一）絕對節稅原理絕對節稅是指直接使納稅絕對總額減少，即在多個可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種節稅可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時期內的納稅總額。研發支出加計扣除一、稅收籌劃的基本原理（一）絕對節稅原理研發支出加計扣除39

（二）相對節稅原理

相對節稅是指一定時期內的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少。固定資產加速折舊（二）相對節稅原理

相對節稅是指一定時期40（三）風險節稅原理

風險節稅是指一定條件下，把風險降低到最低水平從而獲得的超過一般節稅所減少的稅額。其主要考慮了節稅的風險價值，一般情況下，風險越大，風險價值越大。在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀地選擇稅收成本最低的方案，達到少繳或不繳稅款的目的。節稅方案的標準離差率越大，風險程度也越大。

（三）風險節稅原理風險節稅是指一定條件下，41二、稅收籌劃的技術方法（一）減免技術1．免稅技術免稅是在合理、合法的前提條件下，企業爭取免稅待遇或照顧扶持的一種措施。

2．減稅技術是在合理、合法的情況下，是對某些企業進行扶持、照顧或鼓勵，減除納稅人一部分應納稅款，減輕稅收負擔。

問：請具體舉例哪些項目可以減稅、免稅？二、稅收籌劃的技術方法（一）減免技術問：請具體舉例42（二）差別技術1．差別稅率技術指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異盡量最大額的減稅。2．分離技術指企業所得和財產在兩個或更多的納稅人之間分離以使稅款節減額最大的一種納稅籌劃技術。個人稿酬所得（二）差別技術1．差別稅率技術個人稿酬所得43（三）可抵免扣除技術1.可抵免技術指在合法、合理的情況下，盡量使可以抵免的稅額最大化。2．可扣除技術指在合法、合理的情況下，盡量最大化地增加相關稅法規定的可扣除、可減免的數額。環保專用設備抵免所得稅（三）可抵免扣除技術1.可抵免技術環保專用設備44（四）緩、退稅技術1．緩稅技術指在合法、合理的情況下，盡量延遲繳納稅款的時間。2．退稅技術指在合法、合理的情況下，盡量使可退的稅款最大化，爭取退稅優惠待遇。延遲納稅的條件？（四）緩、退稅技術1．緩稅技術延遲納稅的條件？45任務三

稅收籌劃的風險及防范

任務三

稅收籌劃的風險及防范46一、稅收籌劃風險的類型（一）法律風險【做中學1-3-1】中經濟業務涉及到哪些稅種？1、購買土地：契稅、印花稅2、開發過程中：城鎮土地使用稅（計入開發成本）3、銷售房產：營業稅及附加、土地增值稅4、按該公司說法，借款4320萬元，企業所得稅前怎么扣除？

5、該公司如果將部分樓房改為職工集資建房，能節稅嗎？按房改成本價、標準價出售免征營業稅

職工低價購房少支出的差價部分應繳個稅

集資建房要繳納契稅

集資建房不用繳納土地增值稅

企業建房如獲利需繳企業所得稅一、稅收籌劃風險的類型（一）法律風險按房改成本價、標準價出售47（二）政策風險【做中學1-3-2】2015年8月，福建省國稅局稽查局根據上級工作安排，部署漳州市國稅局稽查局對港口碼頭業“營改增”企業DF公司實施稅收檢查。經查，該公司存在違規未計提增值稅銷項稅額417萬元；非增值稅應稅項目多抵進項稅額等多項問題，共少繳增值稅542萬元。檢查組發現，由于DF公司財務人員對“營改增”稅收政策理解不到位，導致企業在涉稅業務處理時，出現了不少問題。（二）政策風險48經檢查，該公司提供裝卸、堆存、港務管理等服務后，取得預結收入，并已取得索取銷售款項憑據。該項業務企業在會計處理上已確認收入，但由于尚未開具增值稅發票，企業未計提增值稅銷項稅額并申報納稅。導致未按規定計提增值稅銷項稅額，少繳增值稅417萬元。《稅收籌劃》課件項目一認識稅收籌劃49《增值稅暫行條例》第六條規定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”。經查，該公司在提供應稅勞務的同時向客戶收取改單費、水費等價外費用后，并未將其并入銷售額計提增值稅銷項稅額，共少繳增值稅5萬元。《稅收籌劃》課件項目一認識稅收籌劃50該公司將外購用于集體福利的職工食堂廚具，電力以及以建筑物、構筑物為載體的高桿燈、道閘等項目進項稅額全部在銷項稅額中予以抵扣，導致多抵扣進項稅額

107萬元。4.未嚴格區分“營改增”前后進項抵扣業務福建省自2012年11月1日起正式納入“營改增”試點改革范圍。在檢查所屬期間，檢查人員發現，DF公司還存在將“營改增”試點開始前補付某公司2012年10月勞務費，以及支付2012年度審計費等進項稅13萬元抵扣銷項稅問題，應作進項稅額轉出處理，并補繳增值稅13萬元。《稅收籌劃》課件項目一認識稅收籌劃51（三）財務風險借入的資本額越大，納稅籌劃的空間越大

怎么理解？（三）財務風險怎么理解？52二、稅收籌劃風險產生的原因（一）因稅收立法、執法所導致的風險（二）注重“稅負最低”，忽視企業整體利益（三）片面夸大企業稅收籌劃的作用（四）因稅收籌劃人員自身素質所導致的風險二、稅收籌劃風險產生的原因（一）因稅收立法、執法所導致的風險53三、稅收籌劃風險的防范（一）樹立依法納稅意識，完善會計核算工作（二）準確把握稅法政策，密切注視稅法的變動（三）增強風險意識，提升自身素質（四）加強與稅務部門聯系，搞好稅企關系（五）顧全企業整體利益，注重稅收籌劃方案的綜合性三、稅收籌劃風險的防范（一）樹立依法納稅意識，完善會計核算工54稅收籌劃

稅收籌劃55一個小案例帶來的啟示

王先生有100,000元人民幣計劃投資于債券市場,現有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業債券。

王先生該如何選擇呢？一個小案例帶來的啟示王先生有100,000元人民幣56分析：

在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業債券利率6%高于國家債券利率5%。但對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國家債券的稅后收益率=5%企業債券的稅后收益率=6%×（1-20%）=4.8%

王先生通過納稅籌劃利用稅收優惠政策實現稅后最大收益。分析：57你與三位朋友打算合開一家服裝店，注冊資本為20萬元，年應納稅所得額預計為20萬元，現在兩種方案選擇：方案一：4個合伙人每人出資50000元，訂立合伙協議，利潤均分，風險共擔，成立合伙企業；方案二：4個股東每人出資50000元，成立有限責任公司。如果你想設立一個企業，何種形式的企業才能保證稅后收益最大化呢？到底該如何進行選擇呢？你與三位朋友打算合開一家服裝店，注冊資本為20萬元，年58合伙企業的納稅義務根據規定，個人獨資企業和合伙企業繳納個人所得稅。合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。在計算個人所得稅時，其稅率比照“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率。合伙企業的納稅義務59個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得個人所得稅稅率表適用級數全年應納稅所得額稅率1不超過15000元的

5％2超過15000元至30000元的部分10％3超過30000元至60000元的部分20％4超過60000元至100000元的部分30％5超過100000元的部分35％個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的級數全年應納稅所得60設立合伙企業的應納稅額假如你與其他三位合伙人各占1/4的股份，企業利潤平分，則每人應稅所得為50000元，應納個人所得稅稅額為：50000×20%－3750=6250（元）四位合伙人共計應納稅額為：6250×4=25000(元)稅收負擔率為：25000÷200000×100%=12.5%暫不考慮投資者每月3500元的工資扣除設立合伙企業的應納稅額50000×20%－3750=625061設立公司的應納稅額企業所得稅：應納所得稅稅額=200000×25%=50000（元）稅后凈利潤=200000-50000=150000（元）若企業稅后利潤分配給投資者，還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應納個人所得稅稅額為：150000÷4×20%=7500（元）共計負擔所得稅稅款為：7500×4+50000=80000（元）稅收負擔率為：80000÷200000×100%=40%設立公司的應納稅額62由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為：80000－25000=55000（元），稅收負擔率提高%（即：40%－12.5%）。還真多繳不少稅喲由以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅63愚昧者抗稅愚蠢者偷稅精明者避稅聰明者籌稅11/5/202264愚昧者抗稅11/1/20221064學習目的：（1）掌握稅收籌劃的基本理論和基本方法。（2）掌握主要稅種稅收籌劃的基本方法。（3）綜合運用稅法、會計、財務管理等課程的專業知識和技能，進行具體稅收籌劃案例的分析和操作。學習目的：（1）掌握稅收籌劃的基本理論和基本方法。65項目主要內容學時數項目一認識稅收籌劃4項目二增值稅的稅收籌劃10項目三消費稅的稅收籌劃6項目四企業所得稅的稅收籌劃8項目五個人所得稅的稅收籌劃6項目六其他稅種的稅收籌劃8項目七綜合項目實訓企業運行過程中的稅收籌劃多稅種實訓88課程內容項目主要內容學時數項目一認識稅收籌劃4項目二增值稅的稅收籌劃66本課程與其他課程的關系（1）稅法：我國現行稅收制度關于各種稅的具體規定、稅收優惠政策、稅收征管制度。（2）中級財務會計：應交稅費的會計處理方法，涉稅經濟業務的會計核算，資產的確認、計量和處置。（3）財務管理：企業籌資、投資、營運資金、股利分配的有關知識。本課程與其他課程的關系（1）稅法：我國現行稅收制度關于各種稅67主要參考書目：1.李成.稅收籌劃,清華大學出版社2.蔡昌.精解稅收籌劃,中國市場出版社3.劉建民、譚光榮.稅收籌劃,湖南出版社4.蓋地.稅務會計與納稅籌劃,東北財經大學出版社5.莊粉榮.納稅實戰精選百例,機械工業出版社6.薩莉.M.瓊斯.稅收籌劃原理---經營和投資規劃的稅收原則,中國人民大學出版社7.梁云鳳譯.高級稅收戰略,人民郵電出版社主要參考書目：1.李成.稅收籌劃,清華大學出版社68項目一認識稅收籌劃

項目一69稅收籌劃的基本原理和方法稅收籌劃的風險及防范稅收籌劃基礎知識內容提要稅收籌劃的基本原理和方法稅收籌劃的風險及防范稅收籌劃基礎知識70任務一

概覽稅收籌劃

任務一

概覽稅收籌劃71一、稅收籌劃的內涵（一）稅收籌劃的定義稅收籌劃是指納稅人在稅收法律制度支持和稅務機關認可下，運用科學合理的技術手段，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，對多種納稅方案進行優化選擇，實現企業價值最大化或股東權益最大化的一種財務管理活動。一、稅收籌劃的內涵（一）稅收籌劃的定義72（二）稅收籌劃的特征1．非違法性：籌劃底線2．事先性3．政策導向性：投其所好4．目的性：財富最大化5.專業性6.適時調整性：緊跟稅法變化7.經濟性：成本效益原則8．全面協作性：業務、稅務一體化9．風險性：籌劃的結果不確定性（二）稅收籌劃的特征1．非違法性：籌劃底線73二、稅收籌劃的相關概念界定及比較（一）相關概念界定1．逃稅逃稅是指納稅人在稅務機關限定的相關追繳期內，為不按規定繳納所欠的稅款，采取隱匿和轉移資產、資金、財產或私自暗地變賣大宗資產等手段，逃避稅務機關追繳期內所欠的稅款的行為。案例見教材二、稅收籌劃的相關概念界定及比較（一）相關概念界定742．偷稅偷稅是指納稅人為了不繳或者少繳稅款，采取各種“不公開的手段，隱瞞自身的真實情況”，欺騙稅務機關的行為。2．偷稅75

甲公司與某稅務師事務所簽訂長期稅收籌劃合同。該公司2015年度發生業務招待費100萬元。已知該公司全年銷售收入（包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入）3000萬元。根據稅務師事務所的建議，甲公司在申報前將業務招待費中的90萬元原始憑證撤出，找到有業務往來的酒店、度假村、會議中心，花5萬元購買金額90萬元的會議費發票，并制作會議內容、預算等原始憑證，將95萬元并入當期管理費用、銷售費用中以會議費形式列支。來看一個案例問：業務招待費扣除標準？會議費扣除標準？甲公司與某稅務師事務所簽訂長期稅收籌劃合同。該公司276

按照企業實際情況，業務招待費可以稅前扣除的金額＝3000×5‰＝15（萬元），低于實際發生額的60%（100×60%＝60萬元）。則企業應作納稅調整100－15＝85（萬元）。按照稅務師事務所建議的做法，企業賬面顯示業務招待費10萬元，根據稅法規定，業務招待費可以稅前扣除的金額＝3000×5‰＝15（萬元），高于實際發生額的60%（10×60%＝6萬元）。應作納稅調整金額10－6＝4（萬元）。加上購買發票的5萬元，共影響應納稅所得額9萬元。對比可見，企業撤換原始憑證后應納稅所得額減少76萬元，可少納企業所得稅19萬元；考慮增加的5萬元支出，稅后凈利潤增加14萬元。《稅收籌劃》課件項目一認識稅收籌劃77綜合分析：從結果看，這種做法成功地降低了稅收負擔。但這種所謂的籌劃，實際已經構成偷稅行為：企業虛構了會議費開支情況，并違反《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定，未按規定取得發票；采取隱瞞和欺騙的手段進行賬務處理和納稅申報，與征管法規定的偷稅的法律要件相符，屬于偷稅行為。綜合分析：從結果看，這種做法成功地降低了稅收負擔。但783．避稅避稅即為“稅收規避，是指納稅人利用我國稅法制度規定的疏漏，以及不同的國家、地區的稅收制度差異等，通過對自身的經營、投資等活動進行刻意安排，以達到納稅義務最小化的一種經濟行為。3．避稅79紫金礦業三家中間控股公司分配利潤投資以每股元的價格轉讓

支付轉讓款萬元《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》(財稅[1998]61號)陳發樹避稅引出財稅[2009]167號文件紫金礦業三家中間控股公司分配投資以每股元支付轉讓款《關于個人80紫金礦業2008年4月25日在A股上市發行價為元/股2009年4月-7月，前后兩次減持紫金礦業股份總計約億股，套現億元，而本錢僅僅是2940萬元，利潤達27億元。

規避稅款11億紫金礦業2009年4月-7月，前后兩次減持規避稅款11億81《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關題目的通知》(財稅[2009]167號)自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：

應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值+合理稅費）

應納稅額=應納稅所得額×20%

《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收824．節稅與稅負轉嫁

（1）節稅指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，當存在多種納稅方案的選擇時，納稅人通過充分地利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過對納稅人投資、籌資等經營活動安排，選擇使稅收負擔最低的方式來處理財務、經營、交易事項，以達到減少稅負或不繳稅的目的。4．節稅與稅負轉嫁

（1）節稅834．節稅與稅負轉嫁

（2）稅負轉嫁指納稅人為了減輕稅負，在商品交換過程中，通過調整銷售價格的方法，將稅負轉嫁給購買者或供應者來承擔的一種經濟行為。

4．節稅與稅負轉嫁

（2）稅負轉嫁84【案例】我國南方一些竹木產區生產竹木地板，生產廠商將竹木地板的定價確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區，北方多數地區無法使用（竹木地板易裂，怕干燥），市場需求量不大，結果造成竹木地板生產廠商只能簡單維持企業運轉。由于這在當時已被認為是很高的價格標準，所以有關稅負只能由生產廠商負擔。后來日本人發現了這種竹木地板，經他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫學價值，使用竹木地板對維持人們體內微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產廠商大幅提高了利潤水平，其所負擔的稅金全部通過價格的提高實現了轉嫁。【案例】我國南方一些竹木產區生產竹木地板，生產廠商將竹木地板85（二）相關概念的關系

逃稅偷稅避稅節稅稅負轉嫁性質違法違法不違法合法一種經濟活動手段偽造憑證、制造虛假情況等手段一些非法手段或合法手段主要是利用稅法的漏洞主要是利用稅法上的稅收優惠政策等主要通過調整產品的價格來減少稅負風險程度風險高風險高風險較高風險低具有多因素風險性（二）相關概念的關系

逃稅偷稅避稅節稅稅負轉嫁性質違法違法不86三、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本稅收籌劃的成本是指籌劃方案的制定、選擇、實施所付出的成本，主要包括為整個稅收籌劃過程所花費或失去的人力、物力和財力。主要有：1.貨幣成本，2.機會成本，3.心理成本，4.風險成本，5.實施成本三、稅收籌劃的成本與收益（一）稅收籌劃的成本87（二）稅收籌劃的收益稅收籌劃的收益是指納稅人由于進行稅收籌劃而獲得的各種收益。1.由于稅收籌劃而新增的收益2.涉稅零風險建立納稅人良好的信譽3.納稅人整體管理水平和核算水平的提高給納稅人帶來的收益A類信用納稅人增值稅發票免認證（二）稅收籌劃的收益稅收籌劃的收益是指納稅人由88（三）稅收籌劃的成本收益

在進行投資決策過程中，當收益大于成本時，該方案可取；當收益小于成本時，該方案不可取；倘若備選的方案不止一個的收益大于成本，那么就選擇收益高于成本的差額較大的那個方案，這就體現了成本收益原則。（三）稅收籌劃的成本收益89【做中學1-1-4】某納稅人欲出售一套2008年12月1日購入的固定資產，其原始成本為1000萬元，并已進行了提折舊和減值準備100萬元，現在，有甲、乙兩家納稅人愿意分別以1010萬和1030萬購買，現在需要進行籌劃來確定買主。根據上述資料，分析如下：甲納稅人：收益額=1010-[1010/（1+3%）萬元；乙納稅人：收益額=1030-[1030/（1+3%）]×2%=1010萬元。【做中學1-1-4】某納稅人欲出售一套2008年12月1日購90四、稅收籌劃的目標（一）實現風險最小化（二）實現納稅人價值最大化四、稅收籌劃的目標（一）實現風險最小化91任務二

解析稅收籌劃的基本原理和方法

任務二

解析稅收籌劃的基本原理和方法92一、稅收籌劃的基本原理

（一）絕對節稅原理絕對節稅是指直接使納稅絕對總額減少，即在多個可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種節稅可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時期內的納稅總額。研發支出加計扣除一、稅收籌劃的基本原理（一）絕對節稅原理研發支出加計扣除93

（二）相對節稅原理

相對節稅是指一定時期內的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少。固定資產加速折舊（二）相對節稅原理

相對節稅是指一定時期94（三）風險節稅原理

風險節稅是指一定條件下，把風險降低到最低水平從而獲得的超過一般節稅所減少的稅額。其主要考慮了節稅的風險價值，一般情況下，風險越大，風險價值越大。在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀地選擇稅收成本最低的方案，達到少繳或不繳稅款的目的。節稅方案的標準離差率越大，風險程度也越大。

（三）風險節稅原理風險節稅是指一定條件下，95二、稅收籌劃的技術方法（一）減免技術1．免稅技術免稅是在合理、合法的前提條件下，企業爭取免稅待遇或照顧扶持的一種措施。

2．減稅技術是在合理、合法的情況下，是對某些企業進行扶持、照顧或鼓勵，減除納稅人一部分應納稅款，減輕稅收負擔。

問：請具體舉例哪些項目可以減稅、免稅？二、稅收籌劃的技術方法（一）減免技術問：請具體舉例96（二）差別技術1．差別稅率技術指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異盡量最大額的減稅。2．分離技術指企業所得和財產在兩個或更多的納稅人之間分離以使稅款節減額最大的一種納稅籌劃技術。