1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策講義第一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收特點一是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收流失現(xiàn)象較嚴重。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計 算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時容易疏忽。二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對企業(yè)而言是一項重大變更，不是每個企業(yè)都會發(fā)生， 對一個企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會經(jīng)常發(fā)生，因而無論是對企業(yè)還是稅務(wù)機關(guān)來說， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，具有一定的偶發(fā)性。三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性。部分納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不甚了解，未及時主動地對股 權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)不能及時了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；也有相當一部 分

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓者納稅意識不強，還抱有僥幸心理，為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而稅企信息不 對稱造成稅務(wù)機關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控，稅收監(jiān)管往往滯后。四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格往往具有虛假性。因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的動機，對于稅務(wù)機關(guān)而言，需要對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真 實性進行核實，而目前我國并未形成一套行之有效的社會評估機制。二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)（一）印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實際上，印花稅 作為一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受中華人民共和國印花稅暫行條例列舉的應(yīng)稅憑證，就 必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓

3、所立的書據(jù)屬于印花稅征稅稅目,即“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”， 按所載金額萬分之五貼花。（二）個人所得稅不少納稅人、扣繳義務(wù)人對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個人所得稅納稅義務(wù)認識較為片面，以為 只要自然人股東采取平價或低價形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，便沒有所得，無須申報繳納或扣繳個人所得稅；甚 至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人（原自然人股東）支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項時有扣繳其個人所得稅的義務(wù)， 從而給征納雙方增加不必要的成本、損失。現(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。1、適用稅目。中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）第二條第九項規(guī)定， 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅。中華人民共和國個人所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例）

4、第 八條第九項規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目。2、應(yīng)納稅所得額的計算。實施條例第二十二條規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入 額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等 稅費。3、稅率。個人所得稅法第五條第五項規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。4、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù) 人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。5、納稅申報。實施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時

5、，應(yīng)當依照稅法 規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。同時，個人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所 扣的稅款，應(yīng)當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。6、主管稅務(wù)機關(guān)。國稅函Q009285號文件第三條規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅 以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。7、平價、低價轉(zhuǎn)讓的稅收政策。國稅函2009285號文件第四條第二款規(guī)定，對申報的計稅 依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股 東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。（三）企業(yè)所得稅。企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還要申報繳納企業(yè)所得稅。1、收入。中華人民

6、共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第六條第三項規(guī)定，轉(zhuǎn) 讓財產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè) 轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。2、扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出， 包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，股 權(quán)計稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費可以扣除。3、應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。4、稅率。企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī) 定，符合條件的小型微利企業(yè)，

7、減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企 業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。財稅2009133號、財稅20114號規(guī)定，自2010年1月1日 至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅2011117號規(guī)定，自2012年1月1 日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2016年12月31日， 對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型

8、微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式 的企業(yè)），其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。5、稅務(wù)處理（1） 一般性稅務(wù)處理:被收購方應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基 礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。【例一】A公司向C公司轉(zhuǎn)讓B公司的長期股權(quán)投資，計稅基礎(chǔ)1000萬，轉(zhuǎn)讓價為2000萬。A公司確認所得2000-1000=1000 （萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000X25%=250 （萬元）。C公司以實際 支付的2000萬元作為計稅基礎(chǔ)。（2）特殊性稅務(wù)處理：如果購買企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購企 業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付

9、金額（本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份）不低于其交易支付總額 的85%，且同時符合特殊處理的其他條件，則股權(quán)交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或 損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。【例二】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)（股本1000萬，公允價值為5700萬元）和300萬元現(xiàn)金 作為支付對價，收購C公司持有的B公司80%的股權(quán)（計稅基礎(chǔ)1000萬元，公允價值6000萬元）。 假設(shè)C公司不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。由于A公司收購C公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例：57006000=95%， 大于85%，假定同時符合特殊處理的其他條件。

10、依據(jù)財稅200959號文件規(guī)定，C公司可暫不確 認轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認取得非股權(quán)支付額300萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得， 即應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（6000-1000） X （3006000） =250 （萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=250X25%=62.5 （萬元）。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財稅2002191號）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營 業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局:為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效 率，堵塞征管漏洞，根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例、中華人民共和國 稅收征收管理法及其實施細則、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見 （國