1、基于經濟學角度的政府會計監管研究【摘要】隨著我國資本市場的不斷開展和進步，如何進步市場的信息功能顯得越來越重要，而政府會計監管作為一種有效的管理工具，對我國資本市場的開展和完善具有重要的作用。本文從經濟學角度出發，對政府會計監管的幾個主要理論論題進展了深化細致的分析，以期能對政府會計監管的理論研究和實務有所裨益。【關鍵詞】政府會計監管；會計信息；經濟學一、政府會計監管的背景及含義隨著我國資本市場和市場經濟的快速開展，會計信息作為一種重要的公共物品和社會資源，在促進社會資源的優化配置、加強內部經營管理和國家宏觀調控效勞等方面的作用越來越被人們所認識，人們對會計信息質量的要求也越來越高。然而，由于

2、受到宏大利益的驅動和會計信息的不對稱，會計信息提供者所消費和披露的會計信息的“含水量也越來越高。會計信息失真、造假現象嚴重。特別是近幾年來，由于美國安然事件以及在最近我國資本市場上發生的一些腐敗案件，使人們對會計行業自律的嚴密性、獨立性、政府在會計監管中發揮的作用產生了頗多的質疑，于是會計的理論界和實務界針對如何加強政府會計監管、政府在會計監管的必要性、作用與意義等問題展開了熱烈的討論。那么，什么是政府會計監管呢？當前人們對會計監管的含義有這么幾種觀點：第一種認為，會計監管是政府或會計職業團體對會計工作的干預，以確保會計工作可以合理、有序的進展。第二種認為，會計監管不僅是對會計工作的干預，更是

3、對會計工作質量的保證。假設只把會計監管片面的理解為“干預，那必然是間接的，而會計監管本質上要求必須具備經常性、全面性、連續性特點。第三種觀點認為，會計監管主要是為了彌補市場競爭的先天性缺陷個體利益膨脹導致整體利益無法實現最優，而建立的一種讓利益各方進展有效博弈的制度，因此會計監管可以看作是一個討價還價的博弈過程。一般意義上的會計監管是對會計主體消費和披露會計信息所進展的內部控制和外部監管。這里的外部監管包括會計行業自律如會計師協會、民間監管如公共媒體等以及政府的監管。可見，政府對會計的監管也是從外部的角度進展的，由于政府地位獨立，與被監管者沒有依附關系和利益聯絡，同時它有法定的權威和強迫力，可

4、以對違法的被監管者依法施行制裁，所以筆者認為政府會計監管就是政府為了保護市場各參與者的利益，促進資本市場和經濟的有序開展和運轉，通過法律、經濟、行政等手段以直接或間接的方式來指導或強迫會計主體會計信息的消費和披露的行為。二、政府會計監管的優點一政府會計監管彌補了會計市場存在的缺陷會計市嘲交易的是一種特殊的“商品會計信息。對于供應者來說，提供會計信息除與其他商品一樣要花費明顯本錢(如會計人員工資、賬簿憑證費用、資料搜集整理費用等)以外，還要承當一些隱性本錢，如為保證會計信息的真實、完好，就可能泄露企業的商業機密；因真實反映企業的經營成果和財務狀況，可能會引起股價的波動，或影響企業的籌資才能。由于

5、會計信息的供應方和需求方存在著信息不對稱，作為供應方的企業，常常利用自身占有信息資源的優勢進展舞弊。即使企業管理當局沒有舞弊的初衷，但由于其提供的這種特殊商品比擬容易為其他企業特別是競爭對象模擬，產生“搭便車現象，從而對企業本身的經營造成諸多不利。這時，作為手中掌握公共權利的政府，就可以憑借其自身的地位和權利，采取措施減少這種不對稱，從而維護資本市場的穩定。二政府會計監管使委托代理的鏈條可以正常運轉現代企業的開展導致了企業所有權與經營權的別離，“兩權別離同時伴隨資本市場的開展。股東分散化程度的進步，使得企業所有者對經營者的控制力受到削弱。在關于企業經營狀況等相關信息的占有上，企業的所有者與經營

6、者之間存在信息的非對稱分布，前者在信息占有上處于優勢，成為企業“委托代理關系中的委托人，后者由于占有信息優勢而成為“委托代理關系中的代理人。委托代理關系中的問題就在于委托人與代理人之間的信息不對稱，更糟糕的是他們的目的常常不一致。這樣一來，委托人為了制約代理人的道德風險和逆向選擇而不計代理本錢，使存在委托代理關系的企業收支失衡。同時，委托人方面的強勢地位和道德風險問題也需要關注。這時，由一個可以代表所有委托方利益的機構或者團體施行會計監管便成為現實的需要，政府責無旁貸地承當了這一重任。三政府會計監管可以控制會計信息的經濟后果政府監管部門的一項根本職能是確保上市公司對外披露會計信息的質量。目前，

7、就我國大多數上市公司而言，占絕對控股地位的國有股東缺位，分散的社會公眾股所產生的牽制力量又很弱小，公司內部人員控制現象嚴重。因此，上市公司會計信息質量的控制不僅有賴于會計和注冊會計師審計標準，還有賴于強有力的政府監視和管理。事實說明，加強政府監管對上市公司會計信息質量確實能產生很好的效果。進一步加強和完善政府監管，充分發揮監管在會計信息質量控制中的積極作用，對于改變目前上市公司會計信息質量的現狀有著重要意義。四政府會計監管在當前處于轉軌時期的我國具有特殊重要的作用目前，我國正處于方案經濟向社會主義市場經濟轉軌的經濟體制轉軌時期，市場經濟不興隆，資本市場尚未完善，舊體制的慣性以及證券市場某些投資

8、者的投機行為，也使這部分會計信息需求者甚至并沒有對會計信息真實性的需求。另外，由于我國的個人以及機構投資者數量有限，有相當數量的人對會計信息沒有較深的理解，有的可能還看不懂財務報告，客觀上也為企業的會計造假行為提供了便利條件。在這種環境下，對于會計信息的監管應該多一點“強迫，少一點“自由，現階段的會計監管仍應以政府行政監管為主劉永澤、張玉嬌，2022。我國參加T后，會計作為國際通用的商業語言在國際競爭中發揮著宏大的作用。政府要開展經濟、進步中國企業在國際競爭中的實力，就必須監管會計。當前，我國注冊會計師協會是由政府財務部門指導的，獨立審計準那么也是由財政部制定頒發的，表達了政府監管的特點。但是

9、，由于各級注冊會計師協會力量有限，有的權威性不高或業務程度限制，沒有發揮應有的作用。另外，從安然事件等的發生看，獨立審計準那么由注冊會計師協會制定，執行也由注冊會計師協會檢查自律，有很大的局限性。在當今這樣一個極其復雜的多方博弈的市場經濟中，僅僅依靠哪一個行業自律性組織來進展會計監管都是不現實的和無效的。所有這些，都使得政府對會計的干預有了現實的意義。三、政府會計監管的缺陷一政府壟斷會計標準制定權導致政府行為的低效率政府在對市場的壟斷性施行干預的同時又形成新的壟斷。由于政府的特殊地位，立法給予了政府會計標準的制定權，卻沒有明確政府會計標準制定低效或無效時應承當的責任，政府的權利與責任是不對等的

10、，缺少有效的鼓勵，缺乏監管效率上下的衡量標準，量化上的困難又增大了考核的難度，難以評估政府監管產出的質量和運行效率。二政府監管目的的多元取向導致政府角色的沖突政府的監管目的是多元的、難以測度的。特別是在經濟轉軌時期，政府往往集資產所有者與管理者于一身，政企難以做到真正別離。以上市公司的財務會計信息披露而言，政府集會計信息提供者(對國有大中型企業委派財務總監、總會計師)、使用者(決定國有資產收益分配的合理性、進展宏觀經濟政策的制定)和監視者(政府審計和證監會檢查)于一身，政府一手要抓好幾個“球輪流在空中轉，即使使出渾身的解數，也難免有“球落地的危險。政府的多元利益目的取向，一使政府存在深化的角色

11、沖突，有可能利用其社會管理者的壟斷權利來謀取其所有者的利益，維護政府部門的自身利益而不是社會利益，違犯公平的市場交易原那么；二使政府的活動空間增大，對政府的監視難度也隨之增大；三使政府對上市公司的要求多元化，政府的行為演變為上市公司的行為，既要求上市公司參與市場競爭實現盈利，又要上市公司承當眾多的社會責任。這種以兩種標準評價和監視上市公司履約行為的方式，極易導致上市公司利用互相矛盾的目的函數行使時機主義行為，進而使政府監管無所適從。三政府會計監管部門之間的不協調性導致會計監管效率的下降政府會計監管的政策應是集體協調(包括部門內部的協調和部門之間的協調)的結果。群體力量在有效機制的約束下能獲得“

12、1+12的效應，否那么是負面的抵銷效應。如對上市公司會計的標準，美國SE經過慎重的投票表決，將會計準那么的制定權轉給完全具有民間性質的會計職業界，自己那么保存對會計準那么的裁定權。該方式既可以充分發揮職業界的才智，又能節約大筆財政經費，更增強了會計準那么的公允性，從而進步了會計準那么被遵循的程度。長期以來我國證監會與財政部之間的關系在立法上并未理順，存在著權利上的重疊與穿插。如財政部負責制定所有企業的會計準那么(包括披露準那么)，而證監會那么負責標準上市公司的信息披露。權利上的界定不清，導致了部門之間的利益之爭，其直接后果是不協調甚至矛盾的“紅頭文件紛紛出臺，朝令夕改、變通性解釋大量存在，使企

13、業會計處于疲于應付、無所適從的場面。四政府會計監管產生了新的信息不對稱問題政府對市場的有效干預依賴于對市場信息的全面、及時和準確把握，片面、過時和失實的信息必然帶來決策的失誤和管理上的顧此失彼，其結果是導致整個證券市場運行效率的降低。由于監管者處于社會層級構造的塔尖，其信息不對稱問題更加顯著。雖然依靠政府的權威可獲取任何一種信息，但政府獲取的信息是自下而上逐級匯總、累積的結果，信息傳輸中的時滯、錯誤、虛瞞等弊端不易克制，信息的充分性和代表性難以保障。當信息累積到一定程度足以引起政府的重視時，一那么已經導致了較大的社會損失，二那么政府需進展大的構造調整，對經濟和社會產生震蕩性影響，增大政府的決策

14、本錢。即使搜集到適當的信息，由于“人們的決策實際上就是以既有的知識構造作為解釋框架去解釋新獲的信息構造的所謂真實涵義，然后決策并采取行動。因此，監管者的素質對于監管的效率產生著重大的影響。五政府會計監管供求機理的扭曲狀況導致監管的過度或者缺乏作為公共物品的政府會計監管難以形成一個合理的價格機制，難以顯示統一的社會偏好，易于出現需求過度和供應膨脹的供求機制扭曲狀況。前者如使用者對虛假信息陳述惡性案件的過分敏感，新聞媒體、律師等的推波助瀾，監管的受益者對政府監管的積極要求而不考慮對整個社會增加的監管本錢等等，都會導致政府監管所能發揮的作用被不適當的夸張；后者如政府官員任期以及再次競選的政績壓力，政

15、府過分自信有才能糾正市場缺陷，基于部門利益的爭權，政府監管不受本錢效益原那么的嚴格約束，監管效果難以考察等等，都會導致政府對監管的過量提供，出現監管低效甚至無效，增大社會本錢。因此，要得到一個使社會福利最大化的監管政策是不可能的，這就是監管的矛盾。在自由市場中未能解決的問題，在政府干預下也未必可以提供一個優化的答案，政府的介入可能會使供求扭曲的狀況更加嚴重和復雜化。四、我國政府會計監管的適度性分析我國政府的會計監管存在著監管過度和監管缺乏并存的場面。一方面，我國政府中存在著眾多會計監管機構，消耗于會計監管的財政支出數額宏大；另一方面，政府會計監管的成效卻很不理想。深圳原野、紅光實業、瓊民源、銀廣廈等惡性案件不斷出現，會計違規行為越禁越多。政府監管缺乏或者過度都可以