1、稅法（第5版）錄目1423第一章 稅法概論第二章 增值稅第三章 消費稅第四章城市維護建設稅和教育費附加56第五章 資源稅第六章 土地增值稅87第七章 房產稅第八章城鎮土地使用稅和耕地占用稅11910第九章車輛購置稅和車船稅第十章印花稅、契稅和環境保護稅第十一章 企業所得稅1213第十二章 個人所得稅第十三章 關稅14第十四章 稅收征收管理法第五章 資源稅1.資源稅的納稅人2.資源稅的稅目3.資源稅的計稅依據本章重點本章難點1.計稅依據的確定2.應納稅額的計算VS第一節CHAPTER ONE征稅范圍及納稅人點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國

2、境內（包括領域及管轄海域）開采應稅礦產品及生產鹽的單位和個人，以其應稅產品的銷售額或銷售數量、自用數量為計稅依據而征收的一種稅。資源的含義比較廣泛。一般人們提到資源，是指自然界存在的天然物質財富，包括地下資源、地上資源、空間資源。從其物質內容的角度來看，包括礦產資源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源、太陽能資源、空氣資源等。對其中一部分資源征收資源稅，可以體現國家對資源產品的特定調控意圖。資源稅的概念一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本我國從1984年開始正式征收資源稅。1984年9月18日，國務院發布中華人民共和國資源稅條例（草案），從1984年10月1日起實行。

3、1993年12月25日，國務院重新發布中華人民共和國資源稅暫行條例（以下簡稱資源稅暫行條例），從1994年1月1日起實行新的包括鹽稅在內的資源稅。2011年10月28日，財政部部務會議和國家稅務總局局務會議修訂通過中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則（以下簡稱資源稅暫行條例實施細則），自2011年11月1日起施行。2016年5月，財政部 國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知（財稅201653號）和財政部 國家稅務總局關于資源稅改革具體政策問題的通知（財稅201654號）發布，資源稅改革自2016年7月1日起在全國范圍內實施。2019年8月26日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議

4、通過中華人民共和國資源稅法，自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務院發布的中華人民共和國資源稅暫行條例同時廢止。 資源稅的概念一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本資源稅的征稅范圍，從理論上看可以包括一切開發和利用的國有資源，資源稅暫行條例所列的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。自2016年7月1日起，我國開展水資源稅改革試點工作，并逐步將其他自然資源納入征收范圍。自2017年12月1日起，在北京、天津、山西、內蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9個省、自治區、直轄市擴大水資源稅改革試點。鑒于取用水資源涉及面廣、情

5、況復雜，為確保改革平穩、有序實施，先在河北省開展水資源稅試點。鑒于森林、草場、灘涂等資源在各地區的市場開發利用情況不盡相同，對其全面開征資源稅的條件尚不成熟，此次改革不在全國范圍內統一規定對森林、草場、灘涂等資源征稅。資源稅的征稅范圍二點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本在中華人民共和國領域及管轄海域開發應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，具體包括：納稅人三（3）（2）（1）在我國境內開發應稅資源的企業，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業以及外商投資企業和外國企業。在我國境內開發應稅資源的個體經營者和其他個人。在我國境內開發應稅資源的非企業性單位，包括行政單位、事業單

6、位、軍事單位、社會團體和其他單位。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本為了加強對資源稅的征管，保證稅款及時、安全入庫，堵塞漏洞，現行資源稅暫行條例規定，以收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。對那些稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等稅務機關認為不易控制的單位和個人，在收購其未稅礦產品時代扣代繳其應納的稅款。獨立礦山、聯合企業及其他收購未稅礦產品的單位為扣繳義務人。其中，獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，并實行獨立核算、自負盈虧的單位。作為獨立礦山，其生產的原礦和精礦主要用于對外銷售。聯合企業是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續生產的企業或采礦、冶煉（或加工）連續生產的企業，其

7、采礦單位一般是該企業的二級或二級以下的核算單位。其他收購未稅礦產品的單位包括收購未稅礦產品的非礦山企業、單位和個體戶等。扣繳義務人四第二節CHAPTER TWO稅目與稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本資源稅的稅目反映了征收資源稅的具體范圍，是資源稅課征對象的具體表現形式。資源稅暫行條例對稅目的確定，既著眼于合理調節級差收入水平，又適當考慮了征收管理水平的現狀。在具體設計稅目時，采取列舉法，即按照各種課稅的產品類別分別設置稅目。資源稅的稅目一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本資源稅的稅目一（一）稅目的具體規定1.原油:原油是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天

8、然氣:天然氣是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，不包括煤礦生產的天然氣。3.煤炭:煤炭是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。自2014年12月1日起，應稅煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。4.其他非金屬礦原礦:其他非金屬礦原礦是指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，如寶石、玉石、大理石。5.黑色金屬礦原礦:黑色金屬礦原礦具體包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石等子目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本資源稅的稅目一（一）稅目的具體規定6.有色金屬礦原礦:有色金屬礦原礦具體包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石及其他有色金屬礦原礦等子目。7

9、.鹽（1）固體鹽。固體鹽是指用海、湖水或地下湖水曬制和加工出來呈現固體顆粒狀態的鹽，具體包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。（2）液體鹽。液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產堿和其他產品的原料。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本資源稅的稅目一（二）對伴生礦、伴采礦、伴選礦和巖金礦的征稅規定1.伴生礦（同床同目）:在同一礦床內，除主要礦種外，還含有多種可供工業利用的成分，這些成分即稱為伴生礦產。2.伴采礦（同區異目）:伴采礦是指開采單位在同一礦區內開采主產品時，伴采出來的非主產品元素的礦石。3.伴選礦（同批另類）:伴選礦是指對礦石原礦中所含主產品進行選精礦的加工

10、過程中，以精礦形式伴選出的副產品。4.巖金礦:巖金礦原礦已繳納過資源稅，選冶后形成的尾礦進行再利用的，只要納稅人能夠在統計、核算上清楚地反映，并在堆放等具體操作上能夠同應稅原礦明確區隔開，不再計征資源稅。尾礦與原礦如不能劃分清楚的，應按原礦計征資源稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本自2020年9月1日起，應稅資源的具體范圍，由中華人民共和國資源稅法所附資源稅稅目稅率表（以下稱稅目稅率表，見表5-1）確定。 稅目稅率表中規定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮該應稅資源的品位、開采條件以及對生態環境的影響等情況，在稅目稅率表規定的稅率幅度內提出，報

11、同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。稅目稅率表中規定征稅對象為原礦或者選礦的，應當分別確定具體適用稅率。 資源稅的稅率二第三節CHAPTER THREE計稅依據及應納稅額的計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本按照資源稅暫行條例的規定，資源稅應納稅額的計算主要包括從價計征和從量計征兩種方法。資源稅的計稅依據為應稅產品的銷售額或銷售量。截止到2016年7月1日，原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬以及資源稅稅目稅率表中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦產品實行從價計征。對經營分散、多為現金交易且難以控管的黏土、砂石，按照便利征管原則

12、，仍實行從量定額計征。對資源稅稅目稅率表中未列舉名稱的其他非金屬礦產品按照從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方式。在實施資源稅從價計征改革的同時，我國還將全部資源品目礦產資源補償費費率降為零，停止征收價格調節基金，取締地方針對礦產資源違規設立的各種收費基金項目。計稅依據一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據一（一）從價計征在從價計征方法下，應納稅額等于應稅產品的銷售額乘以適用稅率。應納稅額的多少取決于應稅產品的銷售額和適用稅率兩個因素。A1.銷售額的確定B2.財政部 國家稅務總局關于實施煤炭資源稅改革的通知（財稅201472號）、財政部 國家稅務總局關

13、于煤炭資源稅費有關政策的補充通知（財稅201570號）、國家稅務總局關于發布煤炭資源稅征收管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2015年第51號）關于原煤銷售額的規定C3.財政部 國家稅務總局關于實施稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革的通知（財稅201552號）關于精礦銷售額的規定D4.財政部 國家稅務總局關于資源稅改革具體政策問題的通知（財稅201654號）關于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算的規定E5.特殊情形下銷售額的確定點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據一（二）從量計征在從量計征方法下，計稅依據是納稅人應稅產品的銷售數量和自用數量。納稅人開采或者生產應稅產品銷售

14、的，以銷售數量為課稅數量；納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。另外，對一些情況有以下具體規定：（1）納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售數量的，從高適用稅率。（2）納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據一（三）代扣代繳計稅規定代扣代繳的資源包括收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產品。010203（1）獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種相同的未

15、稅礦產品，按照本單位相同礦種應稅產品的稅率或者單位稅額，代扣代繳資源稅。（3）收購地沒有相同品種礦產品的，按收購地主管稅務機關核定的稅率或者單位稅額，代扣代繳資源稅。（2）獨立礦山、聯合企業收購與本單位礦種不同的未稅礦產品，以及其他收購單位收購的未稅礦產品，按照收購地相應礦種規定的稅率或者單位稅額，代扣代繳資源稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應納稅額的計算二（一）從價計征在從價計征方法下，資源稅的應納稅額等于銷售額乘以適用稅率。其計算公式為：應納稅額=銷售額稅率（二）從量計征在從量計征方法下，資源稅的應納稅額按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算。其計算公式為：應納稅額

16、=課稅數量單位稅額第四節CHAPTER FOUR稅收優惠及征收管理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本根據現行政策規定，資源稅的減、免稅政策如下：（1）納稅人開采或生產應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。（2）納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失，以及納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦，由省、自治區、直轄市可以決定免征或者減征資源稅。具體由省、自治區、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。 （3）對地面抽采煤層氣，暫不征收資源稅。（4

17、）原油、天然氣優惠政策。（5）煤炭資源稅優惠政策。（6）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產資源，資源稅減征50%。減、免稅項目一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本（7）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產資源，資源稅減征30%。（8）對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產品，由省級人民政府根據實際情況確定是否給予減稅或免稅。（9）為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務總局

18、另有規定的，從其規定。（10）2019年1月1日至2021年12月31日期間，由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅。增值稅小規模納稅人已依法享受資源稅其他優惠政策的，可疊加享受減征的優惠政策。減、免稅項目一點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅義務發生時間是指納稅人發生應稅行為，應當承擔納稅義務的起始時間。納稅人銷售應稅產品，納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當日。根據納稅人的生產經營、貨款結算方式和資源稅征收的幾種情況，納稅義務的發生時間可分為以下幾種情況：（1）納稅人采取分期收款銷售的納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。（2）納稅人采取預收貨款方式銷售的納稅義務發生時間為發出應稅產品的當天。（3）納稅人采取除分期收款和預收貨款方式以外的其他結算方式銷售的，納稅義務發生時間為收訖價款