1、淺議新財務報表列報準那么的主要變化及報表影響【摘要】本文對我國新?企業會計準那么第30號財務報表列報?與原相關財務報告作了比照分析，闡述了新財務報表列報準那么的主要變化及其對報表的影響。一、新財務報表列報的根本內容和總體構造的主要變化新準那么第30號財務報表列報規定企業編制的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注如圖所示。與原相關財務報告相比，其變化有：一新準那么增加了所有者權益變動表用所有者權益變動表反映會計主體在一定期間的總收益和總費用，對于所有者權益變動表應披露的信息工程做出了明確的規定，從而更全面地反映了主體權益的綜合變動；而舊制度在這方面規定得較為

2、簡單。二取消了財務狀況說明書因為財務狀況說明書涉及的企業消費經營根本情況等內容不宜通過會計準那么來標準。三在資產負債上，列報工程發生變化資產負債表中的資產類增加了應單獨列報的工程這些工程包括：交易性金融資產、生物資產、權益法核算的投資、可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產、遞延所得稅資產；負債類增加的工程：交易性金融負債、遞延所得稅負債并將原應付工資和應付福利費兩個工程合并為應付職工薪酬。同時，取消了待攤費用和預提費用。四在利潤表上，主要有以下幾個工程發生了變化1.簡化了利潤表單列工程，直接列報營業收入和營業本錢而不再區分主營業務收入和其他業務收入、主營業務本錢和其他營業本錢；2.將

3、原應計入主營業務稅金及附加、其他業務支出和管理費用等的各項稅金統一計入營業稅金及附加工程反映；3.增加了公允價值變動損益、資產減值損失和非流動資產處置損益三個工程；4.在凈利潤下增設了每股收益，包括根本每股收益和稀釋每股收益；5.新的現金流量表準那么與我國現行的現金流量表準那么比擬沒有本質性變化僅在附注披露上略有增減。二、資產負債表根本構造的主要變化及報表影響一債券投資核算的變化及影響舊制度將債券投資按期限分為短期和長期兩種；而新準那么將債券投資按持有意圖進展分類，分為交易類的債券投資、持有至到期投資類的債券投資、可供出售的金融資產類的債券投資。這樣分類有助于更明晰地界定不同資產類型的投資和收

4、益。其中，交易類債券投資的公允價值變動所產生的利得，直接計入當期損益；而可供出售金融資產類的債券投資的公允價值變動形成的利得，計入資本公積。持有至到期投資類的債券投資，初始確認按照公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額；后續計量采用實際利率法，按攤余本錢計量；在終止確認、發生減值或攤銷時產生的利得或損失，計入當期損益。因此，它們對利潤表中的利潤產生了一定影響。二投資性房地產核算的變化及影響投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當可以單獨計量和出售，其范圍包括已出租的土地使用權、長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權和企業擁有并已出租的建筑物。同時，自用

5、或作為存貨的房地產是不屬于投資性房地產范圍的。由于是新增的會計科目，必然會對企業財務狀況產生一定影響。詳細情況如下：在采用本錢形式計量的情況下，其業務處理并不影響企業財務報表上的數據，只是應在資產負債表上將投資性房地產作為一項資產單獨列示；在采用公允價值形式計量的情況下，不計提折舊或攤銷，而原制度規定應計入固定資產或無形資產并計提折舊或攤銷?？梢?，新準那么將會使費用減少，利潤增加。此外，將資產負債表日投資性房地產的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益，在房地產升值的情況下，也將使利潤增加，從而對利潤表的利潤產生一定影響。三生物資產核算的變化及影響生物資產是指有生命的動物和植物，詳細分為消耗

6、性生物資產、消費性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產是指為出售而持有的或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的家畜等；消費性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等；公益性生物資產是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源修養林等。關于后續計量，企業應當采用本錢形式對生物資產進展后續計量。值得注意的是，同時具備以下條件時也可以采用公允價值形式計量：一是生物資產所在地有活潑的交易市場；二是可以從交易市場上獲得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資

7、產的公允價值做出合理估計。由于生物資產的計量未參考國際會計準那么的公允價值形式，因此對上市公司的財務狀況和經營業績影響不大。不過，隨著市場經濟的開展、農產品市場的完善，公允價值計量的廣泛采用將會對企業財務狀況產生較大影響。四所得稅核算的變化及影響新會計準那么要求企業采用所得稅會計的資產負債表債務法，這種所得稅會計方法適應了新準那么在確認、計量等方面的變化，可以更全面地反映會計與稅法之間的差異，更符合權責發生制和配比原那么。資產負債表債務法的有關概念包括暫時性差異、應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。按照暫時性差異對將來期間應稅金額的影響

8、，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異；應納稅暫時性差異是指在確定將來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定將來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致資產可抵扣金額的暫時性差異。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當確定為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。因為資產負債表債務法側重于暫時性差異，其涵蓋內容比時間性差異廣泛得多。而且，資產負債表債務法將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更加詳實、明確，從而更易于理解與分析企業的財務狀況。在新會計準那么體系下，會計利潤與應納稅所得額之間的差

9、距進一步擴大，假如繼續采用應付稅款法，將使得所得稅費用與會計利潤嚴重偏離，使會計信息缺乏有用性；在新準那么體系下，大量資產、負債采用公允價值計量，公允價值的變動大都計入當期損益，這就使得時間性差異的發生和轉回頻繁出現，假如企業仍然采用遞延法或損益表債務法，必然會形成較大的工作量，增加所得稅會計的核算難度，同時，也會對利潤表的利潤產生一定影響。此外，與原準那么規定相比，資產的定義增加了資產預期會給企業帶來經濟利益這一特性，并給出了資產確認的條件：一是與該工程有關的經濟利益很可能流入企業；二是該工程的本錢或價值可以可靠地計量。當這兩個條件同時滿足時，才可確認為資產并在資產負債表內列示；僅符合資產定

10、義但不符合資產確認條件的工程，在附注中作相關披露。如此，也會對資產的范圍產生影響。比方對受委托的貸款來說，在原準那么概念下，委托貸款由銀行控制并能以貨幣計量，因此確認為資產；在新會計準那么概念下，銀行不承當該項貸款違約風險，委托資產無法為企業帶來經濟利益，因此不能確認為資產。再如，殘次冷背的存貨、技術落后的無形資產、收不回的長期投資、貸款的減值部分都不能帶來經濟利益，不能確認為資產，需要從資產負債表上剔除。三、利潤表根本構造主要變化及報表影響一利潤表收入、本錢及稅金工程的相關調整及報表影響我國新準那么規定，利潤表直接列報營業收入和營業本錢而不再區分主營業務收入和其他業務收入、主營業務本錢和其他

11、營業本錢，并將原應計入主營業務稅金及附加、其他業務支出和管理費用等的各項稅金統一計入營業稅金及附加。其理由是：當今市場經濟環境下企業經營日益多元化，其主營業務與其他業務很難劃分，更難以定義，因此出于適應新經濟環境及簡化利潤表列報工程的目的，準那么發生了相應的變化。無疑，這種變化會造成利潤表的構造性數據變化并對報表分析產生一定影響。二利潤表新增的有關工程及報表影響1.新增“公允價值變動損益工程及報表影響為了與國際會計準那么接軌并進步會計信息的相關性，我國新發布的38項會計詳細準那么中有17項程度不同地運用了公允價值計量屬性，涉及影響范圍之大是顯而易見的，因此有必要在利潤表中單獨予以列示公允價值變

12、動損益。公允價值變動損益是指一項資產在獲得之后的計量，即后續采用公允價值計量形式時，期末資產賬面價值與其公允價值之間的差額。例如，投資性房地產、債務重組、非貨幣交換、金融工具等采用公允價值計量形式的資產期末賬面價值與公允價值的差額都要計入該工程，該工程反映了資產在持有期間因公允價值變動而產生的損益。通過列報公允價值變動損益，利潤表全面反映了企業的收益情況，詳細分為經營性收益和非經營性收益。投資者能理解企業因公允價值變動而產生的損益是多少及其占企業全部收益的比重，從而更好地進展分析和決策。另外，原制度下有些特殊業務產生的收益計入資產負債表的所有者權益中但未通過利潤表反映，如資產評估增值和債務重組

13、利得等，會出現一些繞過收益表而直接計入資產負債表方面的問題，使資產負債表和利潤表失去了內在的邏輯聯絡。通過列報公允價值變動損益工程，使利潤表全面反映了這種收益，也提供了一種協調資產負債表和利潤表內在關系的一種方法。2.新增“資產減值損失和“非流動資產處置損益工程及報表影響資產減值損失是指因資產的賬面價值低于其可收回金額而造成的損失。新會計準那么規定資產減值范圍主要是固定資產、無形資產以及除特別規定外的其他資產減值的處理。?資產減值?準那么改變了固定資產、無形資產等的減值準備計提后可以轉回的做法，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，消除了一些企業通過計提機密準備來調節利潤的可能，限制了

14、利潤的人為波動。非流動資產處置損益那么是按照營業外收入或營業外支出中的大工程在利潤表中單獨列示反映的。這種做法使財務報表信息使用者對企業非流動資產處置損益有了明晰、全面的認識，并可理解其占利潤總額的比例及對利潤總額的影響程度。總之，新準那么將公允價值變動損益、資產減值損失和非流動資產處置損益在利潤表中單獨列示，是在借鑒國際會計準那么和充分考慮我國國情的根底上制定的。這種做法進步了財務報表信息質量，防止了企業可能的調節利潤行為，有助于投資者更好地做出決策。四、現金流量表根本構造的主要變化及報表影響一新準那么對現金流量表在以下幾個方面內容作了明確一是金融企業含保險公司可根據行業特點和現金流量的實際情況，合理確定其經營活動的現金流量工程。二是購置或處置子公司及其他營業單位的現金流量以凈額單獨列示在投資活動的現金流量中。三是關于外幣現金流量的折算和列示：外幣現金流量應折算成企業的報告貨幣，經折算后的外幣現金流量應依其性質分別歸入經營活動、投資活動或籌資活動中。四是匯率變動對現金流量的影響，以現金流量發生日或平均匯率折算