1、如何有效應(yīng)對審計風(fēng)險【摘要】本文對當(dāng)前存在審計風(fēng)險做了描繪，對審計風(fēng)險存在的原因從主觀和客觀兩個方面作了分析，并就如何防范和躲避審計風(fēng)險提出一些建議。審計風(fēng)險是審計師對有重大錯誤的財務(wù)報表存在無意中未能修改其意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。每個審計工程都會有風(fēng)險。只有從根源上理解審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，才能躲避與防范風(fēng)險。筆者現(xiàn)就審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)展分析。一、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因一客觀原因1.法律環(huán)境不斷變化市場經(jīng)濟(jì)的不斷開展，對審計的要求也越來越高，有關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)也越來越嚴(yán)格，相關(guān)的法律責(zé)任關(guān)系也越來越復(fù)雜。假如審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息

2、，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以按照相關(guān)法律追究注冊會計師的法律責(zé)任。2.審計的目的、范圍和難度在不斷的擴(kuò)大和增加審計從詳細(xì)審計階段開展到會計報表審計階段，審計的目的和范圍都在不斷的擴(kuò)大。審計范圍擴(kuò)大到今天，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)展研究和評價，而且要就企業(yè)將來持續(xù)經(jīng)營才能作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員做出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。3.被審計單位情況復(fù)雜隨著經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)的經(jīng)營活動呈現(xiàn)多樣化，管理構(gòu)造日趨復(fù)雜，使得審計內(nèi)容更加廣泛。當(dāng)前的現(xiàn)實是所有的經(jīng)濟(jì)組織都處于不斷變化中，

3、這些變化都直接影響結(jié)論的公正性和正確性，都會增加審計風(fēng)險；同時被審計單位的會計資料失真，如財務(wù)報表虛假失真、會計資料不完好等也能帶來審計風(fēng)險；被審計單位內(nèi)部控制制度失效，管理人員品行不端且才能很差，如內(nèi)控制度不健全，財務(wù)管理混亂等同樣帶來審計風(fēng)險。4.審計報告的影響越來越大市場經(jīng)濟(jì)的開展越來越需要審計，投資者也日趨依賴審計報告。現(xiàn)代審計開展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完好性方面扮演著一個重要的角色。隨著市場經(jīng)濟(jì)向縱深開展，企業(yè)在市場競爭中的不穩(wěn)定性將會增加，審計意見會被更多的人依賴，審計報告的敏感性和審計風(fēng)險也會進(jìn)步。二主觀原因1.會計師事務(wù)所質(zhì)量控

4、制不嚴(yán)。審計單位的內(nèi)部管理體制是否健全，是否建立了嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。假如事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，會直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書簽訂、審計方案編寫的不當(dāng)；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險隨之發(fā)生。2.注冊會計師經(jīng)歷和才能的缺陷審計是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它需要運(yùn)用較深的知識和豐富的經(jīng)歷進(jìn)展職業(yè)判斷。注冊會計師的經(jīng)歷和才能決定其職業(yè)判斷力，而職業(yè)判斷力的上下直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量。但審計經(jīng)歷是需要不斷積累的，甚至是失敗教訓(xùn)的堆積。因此，一名注冊會計師在審計工作中不出失誤是不可能的，同時，面對不斷變化著的市場環(huán)境，即

5、使經(jīng)歷豐富的審計師也會有誤斷的時候。3.注冊會計師職業(yè)道德程度上下不一注冊會計師要為會計信息外部使用人提出客觀、公正的審計意見，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)效勞，這就對其職業(yè)道德提出相當(dāng)高的要求：要求他們要有很強(qiáng)的工作責(zé)任心，要有高尚的品德，要具備扎實的會計、審計、法律知識和審計根本技能，具有敏銳的分析才能和準(zhǔn)確的判斷才能。但遺憾的是，仍有相當(dāng)一部分的注冊會計師不具備上述條件，不執(zhí)行審計職業(yè)道德，弄虛作假，隱瞞真情，掩蓋違紀(jì)違規(guī)的情況時有發(fā)生，安然事件就是明證。二、防范和躲避審計風(fēng)險的對策一加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，進(jìn)步注冊會計師的自身素質(zhì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會的開展，許多新情況、新問題相繼出現(xiàn)，審計方

6、法、審計程序、審計手段也在不斷更新，這都需要注冊會計師不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識。通過學(xué)習(xí)，主要是后續(xù)教育學(xué)習(xí)，從職業(yè)道德教育和專業(yè)技能培訓(xùn)兩方面入手，培養(yǎng)大批具有較新知識構(gòu)造、精通相關(guān)專業(yè)知識；具有高尚的職業(yè)道德和風(fēng)險防范意識的高素質(zhì)注冊會計師隊伍。二標(biāo)準(zhǔn)審計程序、完善審計質(zhì)量控制1.審計程序是進(jìn)展審計時所根據(jù)的步驟，是獲得證據(jù)的手段。進(jìn)展審計時，最關(guān)鍵是要按審計程序執(zhí)行，可以把審計風(fēng)險降到最低。對于特定的賬戶和確認(rèn)使用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚬ぷ餍蕰摺拇_定審計工程方案，審計取證，審計報告等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)展，防止執(zhí)法的隨意性。2.完善審計質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作標(biāo)準(zhǔn)，

7、可以減少審計風(fēng)險。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)那么的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。較為標(biāo)準(zhǔn)和完善的審計質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)做到：1制定完善的質(zhì)量管理考核方法，對各責(zé)任人員進(jìn)展考核；2建立重大審計工程審議制度，對特殊的、重大的、有爭議的工程應(yīng)開展審計案例分析，從躲避審計風(fēng)險的角度決定出具何種類型的審計報告；3標(biāo)準(zhǔn)審計業(yè)務(wù)的流程，對審計工程的立項、施行、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定；4完善審計報告和驗資報告三級復(fù)核制度。三堅持獨(dú)立性獨(dú)立性被譽(yù)為審計的靈魂，在審計開展史上，最早出現(xiàn)的審計準(zhǔn)那么就是獨(dú)立審計準(zhǔn)那么。獨(dú)立審計準(zhǔn)那么是中國注冊會計師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的核心部分。事實上，很多訴訟案件

8、都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈服于各種壓力造成的。失去了審計獨(dú)立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)展適當(dāng)?shù)膶徲嬕?guī)劃，并按規(guī)劃施行審計，也就談不上審計風(fēng)險的管理。獨(dú)立性雖然不是降低審計風(fēng)險的保證，但可作為審計風(fēng)險預(yù)防性控制的一項重要措施。四積極與委托單位交流注冊會計師在承受委托后，應(yīng)盡快與委托單位的主要人員見面協(xié)商，如主要行政指導(dǎo)、財務(wù)和業(yè)務(wù)主管及內(nèi)部審計主管、電子數(shù)據(jù)處理工程師等，討論對財務(wù)報表或執(zhí)行審計工作有影響的重要事件。遇到有爭議的問題應(yīng)進(jìn)一步深化查證和調(diào)查，并加以分析判斷，徹底弄清事實，辨明是非。對審計不當(dāng)和失誤的定性和處理，要堅決及時糾正，不要因顧及面子而強(qiáng)詞奪理。委托期間良好的工作關(guān)系有助于防止出現(xiàn)年終財務(wù)報告審計風(fēng)險。五建立風(fēng)險防范基金及向保險公司投責(zé)任保險每個審計單位都要認(rèn)識到審計風(fēng)險的客觀存在以及為此所需承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險責(zé)任，通過自覺行動防范審計風(fēng)險的產(chǎn)生，保持審計業(yè)務(wù)適度開展，防止冒進(jìn)。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險防范基金，專戶專儲，建立風(fēng)險防范基金，專門用于因為審計風(fēng)險造