1、管理睬計推行中的限制因素淺析十八世紀中期，工業革命在英國爆發，這場以大機器消費代替手工工場的工業革命，引起了消費領域和社會關系的根本性變化。企業經濟規模日益擴大，經營業務也日趨頻繁，在這一情況下，企業主清醒地認識到本錢費用要素對其利潤目的的影響越來越大，于是加強了本錢費用的核算與管理，同時對會計確實認、計量、報告等方面提出了新的要求，在社會大消費的前提條件下，本錢會計應運而生，本錢會計的產生符合消費開展的要求，又聯絡理論，加強了其可操作性和實用性，迅速在全世界范圍內得到推廣，受到企業主的普遍歡送。到了本世紀上半葉，美國經濟迅猛開展逐漸成為世界經濟的中心，在這一形勢下，企業主把目光又集中到日常的

2、管理行為上來，想通過管理方式的改良和轉變來進步其綜合的經濟效益，在本錢會計的根底上，管理睬計便適時產生了，它客觀上解決了企業管理中存在的一些問題，但經過企業長期理論的證明，雖然管理睬計也廣為傳播，但同本錢會計相比，卻并沒有得到廣闊企業主的相當重視，效果也并不理想。那么，管理睬計的問題終究出在哪個環節上呢，倒底是什么因素在限制其更廣泛合理的使用呢？下面就這個問題談談本人的幾點看法。一、管理科學本身的局限性任何一門學科是否具有完好、系統的理論體系是該學科能否獨立成科并不斷開展走向成熟的重要標志，也是該學科能否在理論中得到推廣應用的關鍵，對某一學科領域的概念，判斷，推理等思維形式所產生的系統性的理論

3、應可以把握事物開展的規律性，并對理論的開展起指導作用，從目前管理睬計的開展來看，它缺乏標準化的理論體系的指導。管理睬計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理理論的產生而產生的，在泰羅制根底上產生和開展起來的現代管理科學對管理睬計的產生和開展在理論上起到了奠基和指導作用，在方法上賦予了其現代化的管理方法和技術，現代管理科學主要有以下幾個方面的內容：1、把決策進步到前所未有的地位，認為決策是決定企業盛衰、成敗、生存開展的重要管理職能。2、強調人在企業消費經營活動及其管理中的作用，重視對人的管理，充分發揮人的才智和調動人的積極性。3、廣泛地應用數學方法和電子計算技術，幫助管理人員進展科學的預測決策、方案、組

4、織和控制，以進步經濟管理程度。4、把企業看成是人、財、物、信息等要素所組合而成的完好的系統，因此管理人員應從全局，從經營管理的各個組成要素的總體出發，來實現對經濟活動進展全面規劃和控制的最優化。泰羅制作為現代管理科學的基石，從它的形成過程中我們可以考察其局限性。美國著名管理學家泰羅的研究工作，是在他擔任米德瓦爾鋼鐵廠的工長時開場的，他的特殊經歷，使他有可能在工廠的消費第一線系統地研究勞動組織與消費管理問題，在他親身體驗并發現消費效率不高是由于工人們“成心、偷懶的問題后，他進展了一次“金屬切削試驗，由此研究每個金屬切削工人的工作日工作量，給工人制定了一套工作量的標準。1898年，泰羅在伯利恒鋼鐵

5、公司期間又進展了著名的“搬運生鐵塊試驗和“鐵鍬試驗，對工人每一套動作的準確時間作了研究。馬克思告訴我們，一個商品的價值是由其所需的社會必要勞動時間決定的，所謂社會必要勞動時間就是指在現有的社會正常的消費條件下，在社會平均的勞動純熟程度和勞動強度下制造某種使用價值所需的勞動時間，科學管理的中心問題是進步勞動消費率，獲取更多的經濟效益，具有歷史的先進性，但他不關注社會平均程度的勞動純熟程度和勞動強度，勞動條件等客觀事實而盲目地以“第一流的工人的工作水準作為企業運行的標準來衡量其他工人的工作程度，這種過于標準的標準化原理是不實在際的，他的這種“極限思想不可防止地存在著階級的局限性和時代的局限性。管理

6、睬計產生和開展的歷史說明，以科學管理學說為根底而產生和開展起來的現代管理科學理論的不完好，及其本身的局限性嚴重影響著管理睬計的推廣應用。二、管理與會計的結合存在脫節問題管理睬計并不是管理與會計的簡單結合，而是兩者的有機結合，管理與會計的結合還涉及到一個會計環境的問題，包括內環境也包括外環境。一國家的經濟政策，政治法律對管理睬計應用的影響管理睬計的執行必需要有一個完善的經濟體制環境，我國已建立了社會主義市場經濟體制，但到目前為止，還不夠完善，以前方案經濟的傳統觀念仍然存在，這些都使得經營決策者在進展決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理睬計所提供的信息，從而造成了管理睬計在企業中

7、不能普遍應用，同時，我國現階段的金融體制、價格體制還不夠完善，使得管理睬計地實際運用中不能充分發揮作用。現代市場經濟從一定意義講是法制經濟，市場主體的行為要受到法律標準的制約，管理睬計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個平等公平競爭，高度靈敏的市場經濟條件下。改革開放以來，我國先后出臺公布了許多經濟方面的法律，如?公司法?、?反不正當競爭法?、?破產法?、?稅法?、?證券法?、?合同法?等，來標準我國的市場行為，但總體上我國的法律體系，尤其是經濟法律還不健全，這些法制的不健全、不完善使得管理睬計在給企業提供經營決策的信息的有用性、相關性方面大為減弱，再加上執法上的不標準使得管理睬計在

8、企業中運用缺乏一定的保證。二教育文化因素也影響管理睬計的進一步推廣1、企業經營決策者對管理睬計重視程度不夠管理睬計作為會計信息系統的重要組成部分，主要是向企業的經營決策者提供經營決策的信息，并協助當局進展正確的決策，假如企業的經營決策者只知道經營，不懂得管理，不會分析理解會計資料，就不可能利用管理睬計所提供的信息進展決策，從而使得管理睬計在企業中難以普遍應用，此外“長官意識、“大事化小，小事化了等傳統思想的影響也阻礙了管理睬計的推廣應用，理論也說明一個組織的指導對管理睬計的重視程度直接決定著管理睬計開展的前途。2、會計人員的綜合素質較低會計人員對管理睬計運用的影響主要是通過會計人員的。會計人員

9、的綜合素質包括其知識層次、知識構造、會計價值觀及其職業水準，它不僅要求會計人員懂得現代管理科學、數學、統籌學、經濟學方面的知識，而且還應當理解心理學，行為學等這些社會科學方面的知識，但是我國現階段會計人員的總體素質還比擬低，突出表現為會計人員知識層次低，構造不合理，在專業教育方面層次低，缺乏實際工作的真正經歷，這嚴重影響了經濟程度對各方面會計人才的需要，降低了會計信息的質量和傳遞速度，同時我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況相當嚴重，再加上管理睬計本身對會計人員的綜合素質要求更高，這些因素均不同程度上限制了管理睬計在企業中的普遍應用。三財務會計與管理睬計

10、聯絡不夠協調管理睬計的許多信息來自于財務會計和本錢會計的有關報告，管理睬計就是利用這些會計資料對經濟效益進展預測、決策的。而這種預測，決策是否正確，最后還是要通過財務會計進展檢驗，因此管理睬計不能分開財務會計單獨存在，然而在詳細實務中，財務會計所反映提供的會計資料大多是時點資料，而管理睬計的工作是一個連續的、系統的、動態的過程。因此財務會計所提供應管理睬計的信息具有時滯性，這種失真的信息直接導致管理睬計產生的決策信息失真，這種不準確的決策將會嚴重影響企業的消費經營活動和經濟效益。長此以往的這種決策偏向會使經營決策者對管理睬計失去信心，直接影響管理睬計在實務中的廣泛應用。三、管理睬計缺乏相應會計

11、原那么的指導財務會計工作有一整套法規來標準，這增強了財務會計工作的可行性，而以目前理論來看，管理睬計沒有像財務會計那樣有一套前后一貫的比擬成熟的理論體系，管理睬計原那么作為管理理論的重要組成部分，隨著我國財務會計根本準那么和詳細準那么的公布和不斷完善，有必要對管理睬計原那么進展討論、研究、制訂，以進步管理睬計的實用性和可操作性，以利于管理睬計在企業中的推廣運用。一般認為，管理睬計的原那么可以分為根本準那么和詳細準那么，根本準那么包括根本假設和指導性原那么，詳細準那么可按管理睬計的職能劃分，包括“決策與方案準那么和“控制與業績評價準那么。1.根本假設會計假設理論是一種對會計活動進展時、空、量限定

12、的理論，是會計所賴以存在和開展的環境作出的合理判斷，是會計活動得以順利進展的前提。管理睬計的根本假設包括以下四點：會計主體：是對管理睬計運行空間范圍的規定。會計分期：是對管理睬計對象運行時間范圍的規定，即把企業持續不斷的消費經營活動和籌資、投資活動劃分為一定期間，以便及時提供有用的管理信息，管理空間的分期應根據企業本身的詳細情況和管理的需要，靈敏進展，而不能只局限于月、季、年。持續經營：即企業或各級責任單位的經營活動將無限延續下去，以保證管理睬計的決策與方案、控制與業績評價等各項工作所使用的專門方法保持穩定有效。貨幣的時間價值：是指貨幣隨著時間的推延而形成的增值，考慮貨幣的時間價值，將更有利于

13、管理睬計規劃將來的工作，使決策的結論更科學、合理。2.指導性準那么指導性準那么主要是就管理睬計信息加工的過程和信息質量特征提出的。對照財務會計的指導性原那么，管理睬計的指導性準那么主要應該包括：相關性原那么，指管理睬計提供的信息必須與企業管理和決策親密相關，要求企業會計在搜集、加工、處理和傳遞會計信息的過程中，要充分考慮企業經營決策者對會計信息的相關需要，使其提供的信息能為決策所用，具有一定的可依賴程度。及時性，即管理睬計要根據內外部環境的變化及時地提供所需要的信息，同時，保證工作的時效，及時將信息傳遞給決策者使用。堅持及時性原那么一是要求及時搜集有關信息，二是要求及時對信息進展加工處理，三是

14、要求及時傳遞相關信息。系統分析原那么，它要求每個責任中心的目的、決策、方案，既要實現本責任中心的效益，也要協調與相關責任中心有關指標的關系，更要與企業的總體目的一致。本錢與效益原那么，管理睬計在進展決策和控制企業經濟活動的過程中，必須將本錢與效益進展比擬，根據信息本錢與信息收益的比擬結果來確定是否要加工輸出信息。慎重性原那么，由于管理過程存在很多的不確定性和主觀色彩，鑒于決策的重要性，管理睬計必須實行慎重性原那么，以減少風險，增強決策的準確性。靈敏易讀性，管理睬計可根據不同情況以靈敏多樣的方法獲得所需要的信息，同時這些信息必須易于理解，便于決策。鼓勵性原那么，管理睬計所提供的會計信息，應有助于

15、企業員工的努力方向與企業的總體目的一致，并鼓勵企業員工為完成既定目的而努力。3.詳細準那么管理睬計的詳細準那么應包括“決策與方案準那么和“控制與業績評價準那么。詳細包括“目的利潤最大原那么、“綜合平衡原那么、“穩健性原那么、“全面性原那么、“分級歸口管理原那么、“例外管理原那么等。管理睬計原那么是管理睬計理論所遵循的原那么，從管理睬計的理論可見，由管理睬計方法所構成的管理睬計內容的實際應用，離不開管理睬計原那么的要求和指導，缺乏管理睬計原那么的理論指導，推廣管理睬計的使用是局限的。四、大量數學概念的運用增加了其復雜性由于管理睬計是側重于對企業經濟活動“量的方面進展規劃和控制，所以管理睬計的一切

16、活動，包括預測、方案、決策、控制、分析、考核等都無不用到數學的概念、方法，而且從管理睬計的開展史來看，管理睬計越開展，所運用的數學概念就越來越深，但事實上，大量數學概念的使用，不僅削弱了管理睬計的可理解性，而且更增加了其復雜性和模糊性，一方面，在管理睬計的研究中，運用了大量的數學模型，但經營決策者面臨著非常復雜的外界環境和多種因素，往往不是數學模型所能描繪的，即使數學模型的反映是正確的，最優化的，但由于政治的、社會的、非經濟的多種因素的影響，最后的決策往往還要甩開最優化的數學模型，所以企業家所用的決策方式和會計理論所設計的數學模型，往往是相差很大的。另一方面，在現代管理睬計中，與準確化定量化難

17、舍難分的模糊現象比比皆是，例如，開發新產品時，要求本錢低，物美價廉，最大限度滿足用戶要求，然而什么樣的本錢才是低的，怎樣才是物美，價廉的標準又是什么，怎樣才算最大限度滿足了用戶的要求，這些問題反映的都是模糊現象，這些模糊現象本身就是一個決策的過程。而由于模糊現象而產生的多種可能性，更增加了決策的復雜性。本量利分析是管理睬計的重要分析方法，它使用了大量重要的數學概念，就拿多品種本量利分析模型來講，首先，固定本錢與變動本錢的劃分沒有嚴格的統一標準，它的界定過程具有很大的模糊性。其次，通過數學模型得出的結果具有多重選擇性，這些結論的選擇需要經過綜合分析，慎重判斷，而這個選擇的過程是很復雜的。第三，盈

18、虧平衡點即保本點只是一個時點信息，而經濟活動是連續動態的過程。采用這樣的結論進展決策具有很大的勉強性，準確性不夠。第四，多品種的構造系數具有很強的主觀色彩，構造系數的測定是一個極其復雜的過程。因此，會計人員沒有深沉的數學功底和綜合才能，是很難掌握的。世界上任何一事物的開展都不是一帆風順的，總會碰到這樣那樣的挫折，困難，但可貴的就是要盡力解決問題。管理睬計在推行中存在的問題是不容置疑的，筆者認為主要應該解決如下問題。1.不斷改良管理睬計的理論與學科體系，解決管理睬計理論上存在的一些問題，使之更正確合理的指導理論，推動在理論中的應用。修正標準化原理，關鍵抓好標準的制訂，既要表達效率，又要表達實在可

19、行性。加強目的管理，職責清楚，合理分權，增強管理的效果。同時加快建立現代企業制度，明晰產權，推動管理睬計的運用。2.作為經濟的主管部門，應適當考慮創立管理睬計組織，筆者認為建立中國管理睬計師協會不僅有利于管理睬計的開展壯大，而且可以推動管理睬計的運用和開展，通過設立“管理睬計師資格證書考試，發行管理睬計的有關刊物，使得管理睬計師協會成為我國管理睬計人員交流工作經歷，進展理論操作的場所和成為推動管理睬計運用的主力軍。另外，適時的出臺適用于管理睬計的有關準那么和指導意見，使管理睬計的推行應用有章可循。3.繼續加強管理睬計教育，進步會計人員的素質。改革開放二十多年來我國會計教育成績斐然，從而為管理睬計在理論中的應用打下了良好的根底，但是現有會計人員中非會計專業轉行的以及沒有經過正規學校教育的人員仍有相當多，在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師的中大多沒有承受系統的管理睬計教育，而且八十年代中期之前的會計專業畢業生所學的管理睬計內容也比擬簡單，并且管理睬計本身也在不斷開展更新，因此我們今后應該繼續加強管理睬計教育，進步會計人員的素質，繼續嚴格堅持會計職稱考試制度，實在抓好會計人員的后續職業教育，有必要在條件成熟時推行管理睬計證書制度，可以相信，這種制度將會有助于管理睬計應用范圍的擴大和應