1、稅法（2019 ）考試輔導第五章+個人所得稅法第五章個人所得稅法本章考情分析本章是CPA稅法考試比較重要的一章，內容繁雜，考點較多，以往年度常考點主要是各項所得的應納稅額 計算、境外所得的稅額扣除和稅收優惠。2019年，我國個人所得稅開啟了 分類綜合相結合 的模式。與以往年度相比，本章知識點有了比較細碎的變 化，由于匯算清繳政策和其他更細致的規定還有待于明確與完善，今年教材收錄的政策內容尚不能體現個人所 得稅的全貌，一些知識點明顯過時，知識點之間的關聯性存在散亂現象。本章在歷年考試中命制過各種題型，最近3年本章的平均分值約為 10分，題型主要是單選題、 多選題和計算問答題。個人所得稅的知識點在

2、 2019年CPA稅法考試中，可考的知識點明顯少于教材的內容。2019年教材的主要變化按照2019年實施的修訂后的個人所得稅法大面積修改了綜合所得和經營所得的政策和計算。本章核心考點解讀個人所得稅是主要以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人 收入進行調節的一種手段。個人所得稅的納稅人不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業。從世界范圍看個人所得稅的征收模式分為三類，具體情況見下表：征收模式具體內容分類征收制將納稅人不同來源、性質的所得項目，分別規定不同的稅率征稅【說明】我國2019年之前的個人所得稅的征收采用的是此種模式綜合征收制對納稅人全年的各項所得加以匯

3、總，就其總額進行征稅混合征收制對納稅人不同來源、 性質的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅【說明】2019年，我國個人所得稅 已初步建立分類與綜合相結合的征收模式，即混合征收制【例題多選題】下列關于個人所得稅稅制模式的表述中，正確的有（）。A.實行分類征收制模式便于征收管理，但不利于平衡納稅人稅負B.實行綜合征收制模式征收管理相對復雜，但有利于平衡納稅人稅負C.我國目前個人所得稅已初步建立分類與綜合相結合的征收模式D.我國目前個人所得稅是綜合征收制模式【答案】ABC第一節納稅義務人與征稅范圍一、納稅義務人.基本規定：個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在中國境

4、內取得所得的外籍人員（包括無國 籍人員）和港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業和合伙企業的個人投資者。.居民個人和非居民個人的劃分（）個人所得稅的納稅人按照國際通用的做法，依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民個人和非居民個人,分別承擔不同的納稅義務。居民個人一一就其從中國境內和境外取得的所得繳納個人所得稅非居民個人一一就其從中國境內取得的所得繳納個人所得稅稅法（2019 ）考試輔導第五章+個人所得稅法判定居民身份的兩個標準：住所；境內居住天數re+A是否在中國境內居住7I 1 lx一個納脫年度內在中融內居住是胃鼠計滿183天7納稅人 類別承擔的納稅義務判定標準居民 個人負有無限納稅義務

5、， 其所取得的應納稅所 得，無論是來源于中 國境內還是中國境外 任何地方，都要在中 國繳納個人所得稅住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為 居民個人：住所標準：“在中國境內后住所” 是指因戶籍、 家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住居住時間標準：“無住所而一個納稅年度內在 中國境內居住累計滿 183天”是指在一個納稅年 度（公歷1月1日起至12月31日止，卜同）內， 在中國境內居住累計滿 183天非居民 個人承擔有限納稅義務， 只就其來源于中國境 內的所得，向中國繳 納個人所得稅在中國境內無住所又不居住或者無住所而一個納稅年度內在境內居住累計不滿 183天的個人， 所以，非居民個人的判定

6、標準是以卜兩條 必須同 時具備：在中國境內無住所在中國境內不居住或在一個納稅年度內在境 內居住累計不滿183天【案例】在我國境內無住所的某外籍人員 2019年9月15日來華工作，2020年4月30日結束工作離境，則 該外籍人員是我國的非居民個人。這是因為1外籍人員在我國境內無住所且在2019年和2020年兩個納稅年度中都未在我國境內居住累計滿 183天，則其為我國非居民個人。二、征稅范圍（一）工資、薪金所得（）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補 貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。獎金是指所有具有工資性質的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另

7、有規定。【提示】工資、薪金所得建立在取得收入者與支付單位之間存在任職受雇關系上。【注意辨析】考生要辨析下列五方面的差異：1,辨析勞動分紅與股份分紅。勞動分紅屬于勞動所得，列入工資、薪金所得項目征收個人所得稅；股份分 紅屬于資本利得，列入利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。2,辨析不屬于工資、薪金所得白項目。具體包括：（1）獨生子女補貼；（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助，但是單位以誤餐補助名義發放給職工的補助、津貼不包括在內；（5）外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金。稅法（2019 ）考試輔導

8、第五章+個人所得稅法.81（2）福利補助；（3）夫妻分居補助費；（4）隨軍家屬無工作生活困難補助；（5）獨生子女保健費；（6）子女保教補助費；（7）機關在職軍以上干部公勤費（保姆費）；（8）軍糧差價補貼。.軍隊干部取得的暫不征稅的補貼、津貼，包括：（1）軍人職業津貼；（2）軍隊設立的艱苦地區補助；（3）專業性補助；（4）基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼）；（5）伙食補貼。.辨析法定退休、內部退養、提前退休。項目適用范圍特點個稅的征免法定 退休各類人員屬于達到法定退休年 齡的正式退休按照國家統一規定發放的退 休工資、離休工資和離休生 活補助費免稅內部 退養企業減員增效和行 政事業單位、社會 團

9、體在機構改革過 程中實行內部退養 辦法人員屬于非正式退休。因未 達到法定退休年齡，由 企業發給基本生活費， 達到退休年齡時正式 辦理退休手續辦理內部退養手續后從原任 職單位取得的一次性收入和 至法定離退休年齡之間取得 的基本生活費收入均應按工 資薪金所得納稅提前 退休機關、企事業單位 人員屬于正式退休。按照規 定提前退休的人員可 享受此待遇取得按照統一標準發放的一 次性補貼收入應按照工資薪 金所得納稅【例題1 多選題】下列各項中，應當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（）。A.勞動分紅B.獨生子女補貼C.差旅費津貼D.超過規定標準的誤餐費【答案】AD【例題2 多選題】下列所得，屬于個人所

10、得稅“工資、薪金所得”應稅項目的有（）。A.甲公司會計張三利用每周末到乙事務所做業余審計助理的兼職所得B.李四出差取得的規定標準的差旅費津貼C.任職于雜志社的記者王五在本單位雜志上發表作品取得的所得D.某公司總經理趙六兼任本公司董事取得的董事費所得【答案】CD（二）勞務報酬所得（）勞務報酬所得，是指個人 獨立從事各種非雇用的勞務取得的所得。包括設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、 測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、 展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務。【注意辨析】注意勞務報酬（獨立、非雇用） 與工資、薪金（非獨立、雇

11、用） 的差別。個人兼職取得的收入應按照“勞 務報酬所得”項目繳納個人所得稅。從任職受雇單位取得的所得屬于工資、薪金所得（獨生子女補貼、托兒補 助費等特殊補助除外）；個人獨立從事非雇用勞務活動取得的所得屬于勞務報酬所得。【易混易錯】.個人由于擔任公司董事、監事職務但不在公司任職、受雇的，所取得的董事費收入，按照勞務報酬所得 項目征收個人所得稅。個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董事、監事的，應將董事費、監事 費與個人工資收入合并，統一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。.注意非貨幣性營銷業績獎勵的對象不同帶來的征稅項目差異。自 2004年1月20日起，在商品營銷活動 中，企業和單位對

12、營銷業績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、 旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生費用的全額并入營銷人員當期的 勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。而對于雇員 取得上述待遇則按照“工資、薪金所得”計稅。【例題多選題】下列各項中，按“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅的有（）。A.外部董事的董事費收入稅法（2019 ）考試輔導第五章+個人所得稅法B.C.某高校在職教師為某企業講課取得的收入D.個人舉辦盆景展取得的收入【答案】ABCD（三）稿酬所得（）個人因其作品以圖書、報刊形式出

13、版、發表 而取得的所得。作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，亦應按此項目征收個人所得稅。【注意辨析】以是否發表、是否在本單位發表以及作者專業狀況為標準，辨析稿酬所得、勞務報酬所得和工 資、薪金所得。舉例：稿酬與工資薪金稿酬與勞務報酬【例題單選題】下列屬于稿酬所得的項目是（）。A.記者在本單位刊物發表文章取得的報酬B.提供著作權的使用權而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.書畫家出席筆會現場書寫作畫的出場費收入【答案】C【解析】A選項屬于工資、薪金所得；B選項屬于特許權使用費所得；D選項屬于勞務報酬所得。（四）特許權使用費所得（）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權

14、、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。【易混易錯】特許權使用費所得、稿酬所得和財產轉讓所得的差異。提供著作權的使用權取得的所得（不包括稿酬所得）屬于特許權使用費所得。對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用權所 得。【例題多選題】下列個人收入，應按照“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（）。A.個人提供著作權的使用權取得的所得B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時用過的金筆的收入D.電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入【答案】ABD（五）經營所得（）經營所得，包括四個方面：.個體工商戶從事

15、生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內 注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得。個體工商戶以業主為個人所得稅納稅義務人。.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得。.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。例如：個人因從事彩票代銷業務而取得的所得；從事個體出 租車運營的出租車駕駛員取得的收入。【易混易錯】.辨析出租車是否歸屬于個人，以判斷駕駛員從事客貨營運所得的征稅項目。出租車歸屬于個人的一一屬于“經營所得”。包括：從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入；出租車屬個

16、人所有，但掛靠出租汽車經營單位或企事業單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的；出租汽車經營單 位將出租車所有權轉移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入。出租車不屬于個人的一一屬于“工資、薪金所得”。指：出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包 或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入。.辨析個體戶的生產、經營所得與非生產、經營所得，分別適用不同的征稅項目。稅法（2019 ）考試輔導第五章+個人所得稅法個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他 應稅項目的有關規定，計算征收個人所得稅。如對外投資取得的股息所得，應按“利息、股息、

17、紅利所得”項 目的規定單獨計征個人所得稅。【例題多選題】下列各項中，應按“經營所得”項目征收個人所得稅的有（）。A.個人因從事彩票代銷業務而取得的所得B.股份制企業的個人投資者以企業資金為本人購買的汽車C.個人獨資企業的個人投資者以企業資金為本人購買的住房D.出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所 得【答案】AC【注意辨析】按照登記和分配的不同情況，區分經營所得應納的個人所得稅與企業所得稅。個人承包 登記狀況是否繳納企 業所得稅按何種稅目繳納個人所得稅承包后，商堂記改 變為個體，商戶的不繳納企業 所得稅按照經營所得繳納個人所得稅承包后工商登記仍 為企業的繳納企業所 得稅承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅承包、承租人按合同（協議）規定只向發包方、 出租方繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的 企業經營成果歸承包、 承租人所有的，其取得的 所得，按經營所得 項目征收個人所得稅【例題多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某報酬10萬元，張某不參與分享餐廳經營成果；李某承包