1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第號一存貨第一部分新舊對比企業(yè)會計準(zhǔn)則第號一存貨新舊對比新會計準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)出存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法取消了后進(jìn)先出法，應(yīng)選用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個別計價法。可選用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，后進(jìn)先出法或者個別計價法。特定行業(yè)存貨的借款費用的處理可以資本化。沒有相應(yīng)規(guī)定。第二部分準(zhǔn)則原文企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨第一章總則第一條為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)。（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同。第二章

2、確認(rèn)第三條存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第四條存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。第三章計量第五條存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第七條存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)

3、，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第八條存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第九條下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第十條應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用處理。第十一條投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照

4、投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第十二條收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)、企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并確定。第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨

5、以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。第十五條資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。第十六條企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成

6、品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。第十七條為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。第十八條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。第十九條資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并

7、在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第四章披露第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提

8、和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。第三部分應(yīng)用指南企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨應(yīng)用指南一、商品存貨的成本本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。二、周轉(zhuǎn)材料的處理周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使

9、用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。三、存貨的可變現(xiàn)凈值（一）可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可

10、變現(xiàn)凈值。（二）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。3資.

11、產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。第四部分例題講解例11借款費用資本化集美房地產(chǎn)開發(fā)公司于2006年2月1日開始動工建造總投資2300萬元的商業(yè)樓盤，工期1年半。為建造該商業(yè)樓集美公司于3月1日從建行借入資金1000萬元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限滿1年時支付1次。假設(shè)集美公司只有這筆借款，該筆借款資金2006年度因存款帶來的利息收入為1萬元。則集美公司2006年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理如下：2006年利息費用=1000X（6%三12）X10=0（萬

12、元）2006年利息資本化金額=利息費用一利息收入=9-1=6（萬元）2006年末計提利息：TOC o 1-5 h z借：開發(fā)成本36應(yīng)收利息14貸：應(yīng)付利息50例1-2：投資取得存貨2006年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投資設(shè)立了興業(yè)股份有限公司（以下簡稱“興業(yè)公司”）。甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（興業(yè)公司作為原材料管理和核算），五方確認(rèn)該批原材料的價值為5000000元。興業(yè)公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅額為8500元00。同時，假定興業(yè)公司的股本總額為30000000元，甲在興業(yè)公司享有的份額為10%。興業(yè)公司為一般納稅人，采用實際成本法核算

13、存貨。分析：在這個例子中，由于興業(yè)公司為一般納稅人，且投資各方確認(rèn)的原材料的價值為5000000元，因此，興業(yè)公司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，將增值稅8500元00單獨作為可以抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行核算。會計分錄為：借：原材料5000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850000貸：股本甲3000000資本公積股本溢價2850000例1-3：可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)有合同約定價格（1）2007年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺310000元的價格向希望公司提供型機器12臺。200年12月31日，新世紀(jì)

14、公司還沒有生產(chǎn)該批型機器，但持有庫存原材料一一材料專門用于生產(chǎn)該批型機器12臺，其賬面價值(成本)為100(元，市場銷售價格總額為1120000元。確定新世紀(jì)公司材料的可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。分析：由于新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，型機器的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存原材料材料專門用于生產(chǎn)該批型機器，且可生產(chǎn)的型機器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算該批原材料一一材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的型機器的銷售價格總額32000(元(310000X12)作為計量基礎(chǔ)。例1：可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)持有存貨超出了合同數(shù)量2008年9月3日，

15、新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2009年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺280000元的價格向希望公司提供3型機器12臺。2008年12月31日，新世紀(jì)公司3型機器的賬面價值(成本)為320000元，數(shù)量為1臺，單位成本為280000元。2008年12月31日，3型機器的市場銷售價格為300000元/臺。()確定新世紀(jì)公司3型機器可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。分析：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，3型機器的銷售價格已由銷售合同約定，但是其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量(12臺)的3型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價

16、格總額33000(元(280000X12)作為計量基礎(chǔ)，而對于超出部分(2臺)的3型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額0000(元(300000X2)作為計量基礎(chǔ)。例15：沒有合同約定價格()2008年12月31日，新世紀(jì)公司型機器的賬面價值(成本)為3000000元，數(shù)量為10臺，單位成本為300000元。2008年12月31日，型機器的市場銷售價格為320000元/臺。新世紀(jì)公司沒有簽訂有關(guān)型機器的銷售合同。()確定新世紀(jì)公司型機器可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。分析：由于新世紀(jì)公司沒有就型機器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計算型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格總額3200000元(32000

17、0X10)作為計量基礎(chǔ)。例16：計提存貨跌價準(zhǔn)備一一按照類別計提資料：長安百貨的有關(guān)資料及存貨期末計量(參見表11)，假設(shè)長安百貨在此之前沒有對存貨計提跌價準(zhǔn)備。表11按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備2007年12月31日商品數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值按存貨類別確定的賬面價值由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備單價總額單價總額第一組商品商品合計第二組商品商品合計第三組商品合計總計計提存貨跌價準(zhǔn)備的分錄為：借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價損失14500貸：存貨跌價準(zhǔn)備第二組500存貨跌價準(zhǔn)備第三組14000例17：存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回年月日，興業(yè)公司材料的賬面金額為元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為元，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備為元。年月日，計提存貨跌價準(zhǔn)備時會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備假設(shè)年月日，材料的賬面金額（原值）為元，由于市場價格有所上升，使得材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為元。分析：由于市場價格有所上升，材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5