1、現(xiàn)金流量測算表編制講明為正確編制現(xiàn)金流量表并及時驗(yàn)證其準(zhǔn)確性，在編報現(xiàn)金流量表的同時，要求各公司逐月編制現(xiàn)金流量測算表（詳見附件）。現(xiàn)結(jié)合各公司編制過程中出現(xiàn)的普遍性問題，對測算表編制方法及表中常規(guī)勾稽關(guān)系做一個講明。現(xiàn)時期各公司現(xiàn)金流量表一般是由出納人員從u8系統(tǒng)中逐筆指定生成，會計人員對現(xiàn)金流量表的正確性進(jìn)行審核時，若也是逐筆檢查，不但工作量大，而且不易發(fā)覺錯誤，而測算表對現(xiàn)金流量表中每一項(xiàng)均提供了一種檢查方法，檢查原理確實(shí)是通過賬戶間勾稽關(guān)系，將依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表轉(zhuǎn)換為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)生成的現(xiàn)金流量表，以驗(yàn)證現(xiàn)金流量表編制的正確性。測算表按報表中各項(xiàng)目反映內(nèi)容及

2、性質(zhì)不同，采取兩種方法進(jìn)行測算，一種是調(diào)整法，如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)，另一種是列舉法，如“收到的稅費(fèi)返還”、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)。現(xiàn)逐表逐項(xiàng)進(jìn)行講明：一、經(jīng)營活動測算表：1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：此項(xiàng)目是比較典型的使用調(diào)整法進(jìn)行測算的項(xiàng)目，即以損益表中的營業(yè)收入為起點(diǎn)，通過調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的增減變動，計算出當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，再與逐筆指定生成的金額進(jìn)行比較，找到差異以驗(yàn)證其正確性。測算原理：首先主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入均是由銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的，但不一定當(dāng)期均收

3、到現(xiàn)金，有可能收到上期或在下期收到現(xiàn)金，而這部分差額必定會反映在與其相關(guān)的往來款的增減變動中，如應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，因此通過對這幾個往來科目增減變動額的調(diào)整，便能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制的收入調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制的當(dāng)期所收款項(xiàng)。因此收取的現(xiàn)金為含稅價，因此要將增值稅銷項(xiàng)稅額加計進(jìn)來。在測算表中，營業(yè)收入按損益表金額填列；往來款的增減變動可直接按資產(chǎn)負(fù)債表期初余額與期末余額的差額填列，但對往來增減變動額中存在的與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)的發(fā)生額，則應(yīng)在表中逐項(xiàng)列示、剔除。舉例如下：1）若當(dāng)期計提了壞賬預(yù)備，則虛增了應(yīng)收賬款減少額，應(yīng)將本期計提額從本項(xiàng)目中剔除。2）若存在使用往來款抵減經(jīng)銷商費(fèi)用業(yè)務(wù)，

4、則應(yīng)區(qū)分為兩個業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，一是銷售商品收到現(xiàn)金，一是支付經(jīng)銷商費(fèi)用所付出的現(xiàn)金（應(yīng)記入支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金），不能按凈額反映，因此在本項(xiàng)目中此業(yè)務(wù)虛增了應(yīng)收賬款減少額或預(yù)收賬款增加額，應(yīng)從本項(xiàng)目中剔除。同時應(yīng)特不注意：此項(xiàng)調(diào)整額與“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的調(diào)整額存在勾稽關(guān)系，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。3）在往來項(xiàng)目增減變動額中還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重分類現(xiàn)象，如期末對同一名稱單位的往來金額進(jìn)行合并而產(chǎn)生的在應(yīng)收與應(yīng)付、預(yù)收與預(yù)付之間的重分類，這項(xiàng)業(yè)務(wù)與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，但阻礙了往來項(xiàng)目的增減變動額，因此應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。同時應(yīng)注意，此項(xiàng)調(diào)整與“購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目調(diào)整額存在

5、勾稽關(guān)系，調(diào)整金額及調(diào)整方向舉例如下：公司與A客戶購、銷均有業(yè)務(wù)往來，當(dāng)期往來明細(xì)如下表：項(xiàng)目期初余額借方貸方期末余額應(yīng)收賬款30122022應(yīng)付賬款020200業(yè)務(wù)描述：當(dāng)期確認(rèn)收入但未收到現(xiàn)金12元（記入應(yīng)收賬款借方），購買商品但未支付現(xiàn)金20元（記入應(yīng)付賬款貸方），假設(shè)購買的商品全部庫存，未投入生產(chǎn)，期末應(yīng)付賬款發(fā)生額20元合并入應(yīng)收賬款。分析：從明細(xì)賬上反映應(yīng)收賬款減少8元，表面上看為應(yīng)收賬款減少8元，即銷售商品當(dāng)期收到現(xiàn)金8元，而實(shí)際情況是確認(rèn)收入未收到現(xiàn)金，在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中應(yīng)反映為零；從明細(xì)賬上反映應(yīng)付賬款當(dāng)期購買商品20元并全部支付了現(xiàn)金，而實(shí)際情況是未支

6、付現(xiàn)金，在現(xiàn)金流量表“購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金”中應(yīng)反映為零。產(chǎn)生差異的緣故是應(yīng)付賬款部分明細(xì)金額合并入應(yīng)收賬款，因此在兩個項(xiàng)目中要作如下調(diào)整：從上表能夠看出，對一個事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整有可能對現(xiàn)金流量表中多個項(xiàng)目產(chǎn)生阻礙，此之間產(chǎn)生的勾稽關(guān)系能夠用以驗(yàn)證測算表編制的正確性。類似情況將在表中多處出現(xiàn)，因此對某一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)同時關(guān)注是否對其他項(xiàng)目產(chǎn)生阻礙。另外：因在測算表同一項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整（賬戶反映的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同），因此應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款之間的重分類，不必進(jìn)行以上調(diào)整。2、“收取的租金”、“收到的稅費(fèi)返還”、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”因?yàn)檫@兩項(xiàng)所反映業(yè)務(wù)要緊為特指的

7、幾項(xiàng)內(nèi)容，因此采納列舉法進(jìn)行測算，能夠依照現(xiàn)金流量表編制規(guī)程（序）中規(guī)定的項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行填列，一般情況下不應(yīng)產(chǎn)生差異。3、購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金此項(xiàng)目也是比較典型的使用調(diào)整法進(jìn)行測算的項(xiàng)目，測算原理：通過對各賬戶的分析調(diào)整，找到所有當(dāng)期購買的商品或勞務(wù)，再通過相關(guān)往來的增減變動將其調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下支付的現(xiàn)金。調(diào)整分為三個層次：第一層：對主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析，將其還原為當(dāng)期記入損益的商品和勞務(wù)金額。主營業(yè)務(wù)成本由直接材料（含燃料及動力）、直接人工、制造費(fèi)用組成，其中制造費(fèi)用要緊由物料消耗和折舊費(fèi)組成，因此應(yīng)將生產(chǎn)成本中的直接人工和制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)剔除，使其僅反映為直接材料和物料消耗（制造

8、費(fèi)用中所包括的車間治理人員費(fèi)用也應(yīng)扣除）。其他業(yè)務(wù)支出要緊反映銷售材料支出，因此應(yīng)記入，還應(yīng)加記入與本項(xiàng)目相關(guān)的治理費(fèi)用中的物料消耗、辦公用品及營業(yè)費(fèi)用中的運(yùn)費(fèi)等項(xiàng)目。特不提醒的是，在此處應(yīng)注意核對各調(diào)整金額與“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”調(diào)整金額之間的勾稽關(guān)系。第二層：分析存貨的增減變動，找到當(dāng)期購入未投入使用留存的存貨或當(dāng)期投入使用往常期間購入的存貨，將第一層次調(diào)整為當(dāng)期實(shí)際購買的商品或同意的勞務(wù)。若本期存貨增加，表示本期購入的商品有留存，未全部記入損益，因此要加回；若本期存貨減少，表示除本期購入商品記入主營業(yè)務(wù)成本中的直接材料外，主營業(yè)務(wù)成本中還包括

9、了往常期購入的存貨，因此應(yīng)減除。存貨的增減變動應(yīng)注意兩點(diǎn)： A若當(dāng)期計提了存貨跌價預(yù)備，則虛增了存貨減少額，應(yīng)將本期計提額從本項(xiàng)目中加回。B若存貨的增加或減少含有非經(jīng)營性項(xiàng)目，如在建工程領(lǐng)用存貨、工程物資轉(zhuǎn)入存貨等，應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整。第三層：當(dāng)期購入商品或同意的勞務(wù)不一定當(dāng)期均支付現(xiàn)金，有可能支付上期或在下期支付，而這部分差額必定會反映在與其相關(guān)的往來款的增減變動中，如應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，因此通過對這幾個往來科目增減變動額的調(diào)整，便可計算出當(dāng)期購買商品、同意勞務(wù)所支付的現(xiàn)金。因此支付的現(xiàn)金為含稅價，因此要將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加記進(jìn)來（注意：應(yīng)填列“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”金額，不

10、是沖減“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”明細(xì)后的凈額）。對往來增減變動額中存在的與購買商品、同意勞務(wù)無關(guān)的發(fā)生額，則應(yīng)在表中逐項(xiàng)列示、剔除。例如：因期末對同一名稱單位的往來金額進(jìn)行合并而產(chǎn)生的在應(yīng)收與應(yīng)付、預(yù)收與預(yù)付之間的重分類（詳見“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”并注意核對勾稽關(guān)系）；因購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的往來變動（注意：公司制度規(guī)定應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款中不能反映購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的往來，因此此處只會產(chǎn)生因購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的調(diào)整額）。4、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金要緊為工資、福利及各項(xiàng)保險，均反映在成本費(fèi)用中，但記入當(dāng)期損益的以上各項(xiàng)費(fèi)用并不一定當(dāng)期全部

11、支付現(xiàn)金，如預(yù)提工資、福利等，因此需要通過應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的增減變動進(jìn)行調(diào)整。若其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款中含由于支付給職工及為職工支付現(xiàn)金而產(chǎn)生的變動額，也應(yīng)單獨(dú)列項(xiàng)調(diào)整。應(yīng)注意核對本項(xiàng)目中各測算項(xiàng)目調(diào)整金額 與“購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中“扣除生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用中工資及福利等費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)整金額的勾稽關(guān)系。5、支付各項(xiàng)稅費(fèi)在損益類科目中反映的各項(xiàng)稅費(fèi)，如在主營業(yè)務(wù)稅金及附加中反映的營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、在治理費(fèi)用中反映的房產(chǎn)稅、印花稅及所得稅，不一定在當(dāng)期支付現(xiàn)金，如預(yù)提所得稅等，因此需要通過應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款進(jìn)行調(diào)整。因增值稅為價外稅，并不反映在損益表中，因此對當(dāng)期實(shí)際交納的增值稅

12、進(jìn)行單獨(dú)列示，相應(yīng)的，在調(diào)整項(xiàng)目“應(yīng)交稅金減少數(shù)（-增加數(shù)）”中就不應(yīng)再包含應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅/未交增值稅明細(xì)科目的增減變動了。6、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金除以上各項(xiàng)列示的經(jīng)營活動外，其他經(jīng)營活動大部分反映在三項(xiàng)費(fèi)用中，如差旅費(fèi)、廣告費(fèi)等，因此以三項(xiàng)費(fèi)用為起點(diǎn)，扣除不屬于其他經(jīng)營活動的內(nèi)容（如與購買商品、同意勞務(wù)有關(guān)的運(yùn)費(fèi)、物料消耗，支付給職工以及為職工支付的工資、福利及保險費(fèi)、制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)用等）后，再通過相關(guān)往來的調(diào)整倒推出本項(xiàng)目。若預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用或其他往來中（如其他應(yīng)收款）中含與其他經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目，也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。填制本項(xiàng)目應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：各項(xiàng)費(fèi)用可按損益表或明細(xì)賬金

13、額填列，關(guān)于財務(wù)費(fèi)用注意僅填列與經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)支出等，存款利息收入已記入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，貨款利息支出應(yīng)反映在籌資活動中。對費(fèi)用的調(diào)整，還應(yīng)注意核對與其他項(xiàng)目調(diào)整額的勾稽關(guān)系，如存在使用往來款抵減經(jīng)銷商費(fèi)用業(yè)務(wù)的，應(yīng)與“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”相關(guān)項(xiàng)進(jìn)行核對。對相關(guān)往來中存在的非經(jīng)營性項(xiàng)目應(yīng)全部扣除，如與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的往來、各事業(yè)部與總部的拆借資金等。對這部分非經(jīng)營性的往來變動調(diào)整額（依據(jù)現(xiàn)行公司制度，要緊表現(xiàn)為其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)的增減變動），在四張測算表中存在幾個勾稽關(guān)系，即：A經(jīng)營活動測算表中有關(guān)非經(jīng)營性項(xiàng)目的調(diào)整額分為兩部分，其中與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，應(yīng)

14、等于投資活動測算表中“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中有關(guān)經(jīng)營性往來增減變動調(diào)整額的負(fù)數(shù)（不包含長期應(yīng)付款調(diào)整額）；其中各事業(yè)部調(diào)整出的與總部的拆借資金金額應(yīng)等于籌資活動測算表中“集團(tuán)內(nèi)部資金拆入”金額；同時以上兩項(xiàng)調(diào)整金額合計應(yīng)等于補(bǔ)充資料測算表中“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目調(diào)整金額的負(fù)數(shù)。B投資活動測算表中有關(guān)非經(jīng)營性往來項(xiàng)目增減變動調(diào)整額應(yīng)等于經(jīng)營活動測算表中與購建固定資產(chǎn)有關(guān)調(diào)整額的負(fù)數(shù)，同時應(yīng)等于補(bǔ)充資料測算表中“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整金額。C籌資活動測算表中“集團(tuán)內(nèi)部資金拆入”金額應(yīng)等于經(jīng)營活動測算表中調(diào)整出的各事業(yè)部與總

15、部的拆借資金金額，同時應(yīng)等于補(bǔ)充資料測算表中“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整金額的負(fù)數(shù)。D補(bǔ)充資料測算表中“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”往來調(diào)整金額應(yīng)等于經(jīng)營活動測算表中有關(guān)非經(jīng)營性項(xiàng)目的調(diào)整額的負(fù)數(shù)，其中與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)等于投資活動測算表中有關(guān)經(jīng)營性往來項(xiàng)目增減變動調(diào)整額，其中與總部拆借資金調(diào)整金額應(yīng)等于籌資活動測算表“集團(tuán)內(nèi)部資金拆入”項(xiàng)金額的負(fù)數(shù)。舉例如下：公司當(dāng)期明細(xì)賬如下表：業(yè)務(wù)描述：當(dāng)期固定資產(chǎn)原值增加31元，其中外購1元（未支付現(xiàn)金，在其他應(yīng)付款掛賬），在建工程轉(zhuǎn)入30元，當(dāng)期計提折舊20元，全部計入治理費(fèi)用；本期發(fā)生廣告費(fèi)4元，未支付現(xiàn)金，在

16、其他應(yīng)付款掛賬；同時支付上期掛賬差旅費(fèi)2元，沖減其他應(yīng)付款；當(dāng)期向本部拆借流淌資金10元；當(dāng)期共支付上期購買固定資產(chǎn)款26元，其中沖減其他應(yīng)付款6元，沖減長期應(yīng)付款20元。依照以上業(yè)務(wù)填列相關(guān)項(xiàng)目如下，請關(guān)注各項(xiàng)目之間調(diào)整金額的勾稽關(guān)系。分析：通過以上業(yè)務(wù)描述可反映出當(dāng)期實(shí)際支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)現(xiàn)金僅為支付的差旅費(fèi)2元，首先分析治理費(fèi)用，合計24元費(fèi)用中折舊費(fèi)20元不對現(xiàn)金流產(chǎn)生阻礙應(yīng)扣除；廣告費(fèi)4元是否當(dāng)期支付了現(xiàn)金要分析與之相對應(yīng)的其他應(yīng)付款的增減變動。從其他應(yīng)付款經(jīng)營性往來明細(xì)看當(dāng)期增加2元（期末8元-期初6元）講明有2元進(jìn)行掛賬未支付現(xiàn)金，因此從廣告費(fèi)4元中扣除2元得出當(dāng)期實(shí)際支付的

17、現(xiàn)金2元。但其他應(yīng)付款中還含有非經(jīng)營性往來項(xiàng)目，因此要對按資產(chǎn)負(fù)債表填列的其他應(yīng)付款增減變-7元（期初16元-期末23元）進(jìn)行調(diào)整。拆借資金往來增加10元，使其他應(yīng)付款減少數(shù)虛減10元，因此應(yīng)加回；固定資產(chǎn)往來減少5元（期末5元-期初10元）使其他應(yīng)付款減少數(shù)虛增5元應(yīng)扣除，如此就將其他應(yīng)付款減少數(shù)還原為經(jīng)營性往來的增減-2元（=-7+10-5）。分析：從業(yè)務(wù)中了解到，當(dāng)期固定資產(chǎn)實(shí)際增加1元（固定資產(chǎn)原值借方發(fā)生額31元減在建工程轉(zhuǎn)入30元或固定資產(chǎn)合計減少數(shù)19元加計提折舊額20元），是否支付現(xiàn)金要分析與之相關(guān)的往來其他應(yīng)付款及長期應(yīng)付款。其他應(yīng)付款中與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的往來減少5元（期末

18、5元-期初10元）講明當(dāng)期不但支付了新增固定資產(chǎn)的現(xiàn)金1元還支付了上期購買固定資產(chǎn)未支付的現(xiàn)金5元，共計6元（因此從業(yè)務(wù)上反映為本期購入1元未支付，而是支付上期6元，但對現(xiàn)金流來講是一樣的）。長期應(yīng)付款減少20元（期末80元-期初100元）講明支付了上期未支付的現(xiàn)金20元。通過以上調(diào)整便可計算出本期購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金26元，與實(shí)際支付情況相符。注意其他應(yīng)付款調(diào)整額5元與支付的“其他與經(jīng)營活動現(xiàn)金”項(xiàng)目中的調(diào)整額-5元存在勾稽關(guān)系。分析：在籌資活動測算表“集團(tuán)內(nèi)部資金拆入”項(xiàng)反映的是當(dāng)期實(shí)際從總部拆借的資金凈額，即當(dāng)期若有歸還應(yīng)以負(fù)數(shù)填列，因此此項(xiàng)應(yīng)按其他應(yīng)付款拆借資金往來明細(xì)的增減變動填列

19、，此處應(yīng)填入10元。注意與經(jīng)營活動測算表、補(bǔ)充資料測算表相關(guān)調(diào)整額的勾稽關(guān)系。在補(bǔ)充資料測算表“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)要緊注意將非經(jīng)營性往來剔除，本例中拆借資金往來增加虛增了其他應(yīng)付款的增加額應(yīng)扣除，購建固定資產(chǎn)往來減少虛減了其他應(yīng)付示的增加額應(yīng)加回。注意與經(jīng)營活動測算表、籌資活動測算表相關(guān)調(diào)整額的勾稽關(guān)系。本例所舉業(yè)務(wù)比較簡單，要緊是為講明每一種業(yè)務(wù)的測算原理及相互之間的勾稽關(guān)系，對實(shí)際工作中遇到的復(fù)雜業(yè)務(wù)可將其拆分為多個簡單業(yè)務(wù)分不進(jìn)行考慮。二、投資活動測算表本測算表除“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目外均采納列舉法進(jìn)行測算，因反映的業(yè)務(wù)較單一，可按表中

20、所列各項(xiàng)逐筆填列即可，一般情況下不應(yīng)產(chǎn)生差異。“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目測算原理：首先從資產(chǎn)負(fù)債表或明細(xì)賬中找到當(dāng)期新增各項(xiàng)資產(chǎn)金額，然后通過相關(guān)往來（要緊為其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款）的增減變動還原為當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金。當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額能夠采取兩種方法取得：一種是通過各項(xiàng)資產(chǎn)借方發(fā)生額扣除在建工程、工程物資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)金額，另一種是資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)合計”項(xiàng)目期末減期初金額加上“累計折舊”期末減期初金額。相關(guān)往來增減變動調(diào)整額的填列及與其他各表之間的勾稽關(guān)系詳見“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。另外，因固定資產(chǎn)利息資本化金額增加了固定資產(chǎn)價值但支付的現(xiàn)

21、金在籌資活動的“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，因此此處應(yīng)扣除。同意捐贈、債務(wù)重組等緣故增加的以上各項(xiàng)資產(chǎn)不產(chǎn)生現(xiàn)金流淌，也應(yīng)扣除。三、籌資活動測算表1、一般情況下“取得借款所收到的現(xiàn)金”“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”兩項(xiàng)金額相抵后應(yīng)等于短期借款和長期借款兩項(xiàng)期末與期初的差額。2、“集團(tuán)內(nèi)部資金拆入”金額應(yīng)等于經(jīng)營活動測算表中有關(guān)非經(jīng)營性項(xiàng)目的調(diào)整額中與總部拆借資金相關(guān)的調(diào)整額，詳見“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。3、分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目采納列舉法測算，各項(xiàng)按當(dāng)期實(shí)際支付的金額填列。本項(xiàng)中應(yīng)注意核對兩個勾稽關(guān)系：A“財務(wù)費(fèi)用中的利息支出”項(xiàng)應(yīng)等于補(bǔ)充資

22、料測算表中“預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）預(yù)提利息支出調(diào)整額”項(xiàng)與“財務(wù)費(fèi)用利息支出”項(xiàng)之和。B“在建工程中的利息支出”項(xiàng)應(yīng)等于投資活動測算表中“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金扣除固定資產(chǎn)利息資本化現(xiàn)金發(fā)生額（負(fù)數(shù)填列）”項(xiàng)的負(fù)數(shù)。四、補(bǔ)充資料測算表現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，有助于報表使用人分析阻礙現(xiàn)金流量的緣故和從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。按制度應(yīng)調(diào)整四大類內(nèi)容，即：A、實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；B、實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；C、不屬于經(jīng)營活動的項(xiàng)目，即：投資、籌資不管是否阻礙現(xiàn)金所有項(xiàng)目都應(yīng)調(diào)整；D、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動；個人認(rèn)為在實(shí)際操作時，針對每一筆業(yè)務(wù)，均能夠按以下兩條來衡量其是否需要調(diào)整，即：某筆業(yè)務(wù)若同時符合以下兩條或同時不符合以下兩條，則不需要調(diào)整，只要是一條符合一條不符合，均要調(diào)整：A、此業(yè)務(wù)對損益有阻礙；B、此業(yè)務(wù)引起了經(jīng)營性現(xiàn)金流淌。例如：財務(wù)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)目中只需要調(diào)整銀行存款利息支出和匯兌損益兩項(xiàng)，而利息收入和手續(xù)費(fèi)支出，同時符合這兩條，對損益有阻礙又引起了經(jīng)營性現(xiàn)金流淌，因此不需要調(diào)整。再如，對外現(xiàn)金捐贈，對損益有阻礙、也引起了現(xiàn)金流出，但在主表