1、第07章 無形資產 企業(yè)會計準則第6號2022/7/19niexj2一、無形資產的內容二、無形資產的確認和初始計量三、內部研究開發(fā)費用的確認和計量四、無形資產的后續(xù)計量五、無形資產的處置和披露2022/7/19niexj3一、無形資產的內容（一）無形資產的概念及基本特征無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 1.不具有實物形態(tài) 2.無形資產具有可辨認性3.無形資產屬于非貨幣性資產 2022/7/19niexj4一、無形資產的內容(二)無形資產的內容無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。2022/7/19niexj5二、無形資產的確認和初始

2、計量（一）無形資產的確認無形資產在會計上加以確認，原則上應滿足三個條件：1.符合無形資產的定義 2.與該資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 3.該無形資產的成本能夠可靠地計量 2022/7/19niexj6二、無形資產的確認和初始計量(二)無形資產的初始計量無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。 2022/7/19niexj7二、無形資產的確認和初始計量(二)無形資產的初始計量1.外購的無形資產其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 購入無形

3、資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 2022/7/19niexj8例1甲公司某項生產活動需要乙公司已獲得的專利技術，使用了該專利技術，甲公司預計其生產能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。甲公司與乙公司協(xié)議約定購入該項專利權，實際支付價款300萬元，并支付相關稅費1萬元和專業(yè)服務費5萬元。2022/7/19niexj9例2某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付

4、款項。合同規(guī)定，該項商標權總計600萬元，每年末付款300萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。2022/7/19niexj10例2無形資產現(xiàn)值=3 000 0001.8334=5 500 200未確認融資費用=6 000 0005 500 200=499 800第一年應確認的融資費用=5 500 2006%=330 012第二年應確認的融資費用=499 800330 012=119 788借：無形資產商標權 5 500 200 未確認融資費用 499 800 貸：長期應付款 6 000 0002022/7/19niexj11例2第一年底付款時：借：長期

5、應付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000借：財務費用 330 012 貸：未確認融資費用 330 0122022/7/19niexj12例2第二年底付款時：借：長期應付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000借：財務費用 119 788 貸：未確認融資費用 119 788 2022/7/19niexj13二、無形資產的確認和初始計量(二)無形資產的初始計量2.企業(yè)合并中取得的無形資產成本購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量 。3.投資者投入的無形資產的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定

6、價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。2022/7/19niexj14例3某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為30 000 000元，按照市場情況估計其公允價值為20 000 000元，已辦妥相關手續(xù)。 借：無形資產 20 000 000 資本公積 10 000 000 貸：實收資本 30 000 0002022/7/19niexj15二、無形資產的確認和初始計量4.通過非貨幣性資產交換取得的無形資產成本 ,應當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換的規(guī)定確定。 5.通過債務重組取得的無形資產成

7、本 ,應當按照企業(yè)會計準則第12號債務重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補助取得的無形資產成本，應當按照企業(yè)會計準則第16號政府補助的規(guī)定確定。 2022/7/19niexj16二、無形資產的確認和初始計量7.土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。但下列情況除外：1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的

8、價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。2022/7/19niexj17二、無形資產的確認和初始計量7.土地使用權的處理企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。2022/7/19niexj18例4 2019年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬元，工資費用8000萬元，其他相關費用10 000萬元。該工程已經完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為2

9、5年，兩者都沒有凈殘值。2022/7/19niexj19三、內部研究開發(fā)費用的確認和計量（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 2.開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。2022/7/19niexj20三、內部研究開發(fā)費用的確認和計量(二)內部研究開發(fā)費用的會計處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末

10、結轉管理費用）。 2022/7/19niexj21例5某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。 2022/7/19niexj22例5借：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末：借：管理費用 30 000 000 無形資產 50

11、 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 0002022/7/19niexj23三、內部研究開發(fā)費用的確認和計量(三)開發(fā)階段有關支出資本化的條件 1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 3.無形資產產生經濟利益的方式 4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 2022/7/19niexj24四、無形資產的后續(xù)計量（一）無形資產使用壽命的確定1.估計無形資產使用壽命應考慮的因素(1)資產通常的產品壽命周期，以及可獲得

12、的類似資產使用壽命的信息(2)技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計 (3)以該資產生產的產品或服務的市場需求情況 2022/7/19niexj25四、無形資產的后續(xù)計量（一）無形資產使用壽命的確定1.估計無形資產使用壽命應考慮的因素(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動(5)為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業(yè)預計支付有關支出的能力(6)對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產使用壽命的關聯(lián)性2022/7/19niexj26四、無形資產的后續(xù)計量（一）無形資產使用壽命的確定2.無形資產使用壽命的確定源自合同性權利或其他法定權利取得的

13、無形資產，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等，來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟的期限。如果經過這些努力，確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。 2022/7/19niexj27四、無形資產的后續(xù)計量3.無形資產的攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期和攤銷方法 無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。 對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據(jù)從資產中獲取

14、的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。2022/7/19niexj28四、無形資產的后續(xù)計量3.無形資產的攤銷期和攤銷方法（2 ）殘值無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產，或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產可以存在殘值。 2022/7/19niexj29四、無形資產的后續(xù)計量4.無形資產使用壽命的復核 （1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產的使用

15、壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。2022/7/19niexj30四、無形資產的后續(xù)計量4.無形資產使用壽命的復核 （2）對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產準則中關于使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。2022/7/19niexj31例6某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款30 000 000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產商標權 30 000 000 貸：銀行存款

16、30 000 000借：管理費用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計攤銷 3 000 0002022/7/19niexj32四、無形資產的后續(xù)計量（二）使用壽命不確定的無形資產對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業(yè)會計準則第8號資產減值的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。 2022/7/19niexj33例72019年1月1日，A公司購入一項市場領先的暢銷產品的商標的成本為6 000萬元，該

17、商標按照法律規(guī)定還可以使用5年，但是在保護期滿時，A公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時，A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。2019年年底，A公司對該商標按照資產減值的原則進行減值測試，該商標的公允價值為4 000萬元。2022/7/19niexj34五、無形資產的處置和披露（一）無形資產的處置1.企業(yè)出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。2.企業(yè)將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規(guī)定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。3. 如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷。202

18、2/7/19niexj35例8某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8 000 000元，應交的營業(yè)稅為400 000元。該非專利技術的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值準備為2 000 000元。2022/7/19niexj36例8借：銀行存款 8 000 000 累計攤銷 3 500 000 無形資產減值準備 2 000 000 貸：無形資產 7 000 000 應交稅費 400 000 營業(yè)外收入處置非流動資產利得 6 100 0002022/7/19niexj37五、無形資產的處置和披露（二）無形資產的披露對于無形資產，除應披露每一類無形資產