1、第07章 無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)2022/7/19niexj2一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露2022/7/19niexj3一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念及基本特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1.不具有實(shí)物形態(tài) 2.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 2022/7/19niexj4一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容(二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。2022/7/19niexj5二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始

2、計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個(gè)條件：1.符合無(wú)形資產(chǎn)的定義 2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 2022/7/19niexj6二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 2022/7/19niexj7二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購(gòu)入無(wú)形

3、資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 2022/7/19niexj8例1甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，使用了該專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15%。甲公司與乙公司協(xié)議約定購(gòu)入該項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和專業(yè)服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。2022/7/19niexj9例2某A上市公司206年1月8日，從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付

4、款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬(wàn)元，每年末付款300萬(wàn)元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。2022/7/19niexj10例2無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 000 0001.8334=5 500 200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 0005 500 200=499 800第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5 500 2006%=330 012第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=499 800330 012=119 788借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 000 0002022/7/19niexj11例2第一年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期

5、應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 330 012 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 330 0122022/7/19niexj12例2第二年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 119 788 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 119 788 2022/7/19niexj13二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量2.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量 。3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定

6、價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。2022/7/19niexj14例3某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30 000 000元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為20 000 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：無(wú)形資產(chǎn) 20 000 000 資本公積 10 000 000 貸：實(shí)收資本 30 000 0002022/7/19niexj15二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 5.通過債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成

7、本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定確定。 2022/7/19niexj16二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的

8、價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。2022/7/19niexj17二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。2022/7/19niexj18例4 2019年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬(wàn)元，工資費(fèi)用8000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用10 000萬(wàn)元。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為2

9、5年，兩者都沒有凈殘值。2022/7/19niexj19三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 2.開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。2022/7/19niexj20三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(二)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末

10、結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。 2022/7/19niexj21例5某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費(fèi)用30 000 000元，總計(jì)80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 2022/7/19niexj22例5借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末：借：管理費(fèi)用 30 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 50

11、 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 0002022/7/19niexj23三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(三)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 2022/7/19niexj24四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得

12、的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì) (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況 2022/7/19niexj25四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(4)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性2022/7/19niexj26四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定2.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的

13、無(wú)形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的期限。如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 2022/7/19niexj27四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期和攤銷方法 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止。 對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取

14、的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。2022/7/19niexj28四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法（2 ）殘值無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或是存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。 2022/7/19niexj29四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 （1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用

15、壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。2022/7/19niexj30四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 （2）對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。2022/7/19niexj31例6某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款

16、30 000 000借：管理費(fèi)用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計(jì)攤銷 3 000 0002022/7/19niexj32四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。 2022/7/19niexj33例72019年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6 000萬(wàn)元，該

17、商標(biāo)按照法律規(guī)定還可以使用5年，但是在保護(hù)期滿時(shí)，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)，A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。2019年年底，A公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。2022/7/19niexj34五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露（一）無(wú)形資產(chǎn)的處置1.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2.企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。3. 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。202

18、2/7/19niexj35例8某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入8 000 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為400 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元，累計(jì)攤銷額為3 500 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2 000 000元。2022/7/19niexj36例8借：銀行存款 8 000 000 累計(jì)攤銷 3 500 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 7 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 6 100 0002022/7/19niexj37五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露（二）無(wú)形資產(chǎn)的披露對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無(wú)形資產(chǎn)