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1、第07章 無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)2022/7/19niexj2一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露2022/7/19niexj3一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容(一)無(wú)形資產(chǎn)的概念及基本特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1.不具有實(shí)物形態(tài) 2.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 2022/7/19niexj4一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容(二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。2022/7/19niexj5二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始

2、計(jì)量(一)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn),原則上應(yīng)滿足三個(gè)條件:1.符合無(wú)形資產(chǎn)的定義 2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 2022/7/19niexj6二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量,即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出,作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn),其成本構(gòu)成不盡相同。 2022/7/19niexj7二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購(gòu)入無(wú)形

3、資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 2022/7/19niexj8例1甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù),使用了該專利技術(shù),甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20%,銷售利潤(rùn)率增長(zhǎng)15%。甲公司與乙公司協(xié)議約定購(gòu)入該項(xiàng)專利權(quán),實(shí)際支付價(jià)款300萬(wàn)元,并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元和專業(yè)服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。2022/7/19niexj9例2某A上市公司206年1月8日,從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付

4、款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬(wàn)元,每年末付款300萬(wàn)元,兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%,2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。2022/7/19niexj10例2無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 000 0001.8334=5 500 200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 0005 500 200=499 800第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5 500 2006%=330 012第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=499 800330 012=119 788借:無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 000 0002022/7/19niexj11例2第一年底付款時(shí):借:長(zhǎng)期

5、應(yīng)付款 3 000 000 貸:銀行存款 3 000 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 330 012 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 330 0122022/7/19niexj12例2第二年底付款時(shí):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 000 貸:銀行存款 3 000 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 119 788 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 119 788 2022/7/19niexj13二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量2.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量 。3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定

6、價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬,所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。2022/7/19niexj14例3某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資,雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30 000 000元,按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為20 000 000元,已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借:無(wú)形資產(chǎn) 20 000 000 資本公積 10 000 000 貸:實(shí)收資本 30 000 0002022/7/19niexj15二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 5.通過債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成

7、本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定確定。 2022/7/19niexj16二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,一般情況下,當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。但下列情況除外:1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的

8、價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。2022/7/19niexj17二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。2022/7/19niexj18例4 2019年1月1日,A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán),以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬(wàn)元,并在該土地上自行建造廠房等工程,發(fā)生材料支出12 000萬(wàn)元,工資費(fèi)用8000萬(wàn)元,其他相關(guān)費(fèi)用10 000萬(wàn)元。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年,該廠房的使用年限為2

9、5年,兩者都沒有凈殘值。2022/7/19niexj19三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(一)研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 2.開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。2022/7/19niexj20三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(二)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用); 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集,期末

10、結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。 2022/7/19niexj21例5某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元,以及其他費(fèi)用30 000 000元,總計(jì)80 000 000元,其中,符合資本化條件的支出為50 000 000元,期末,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 2022/7/19niexj22例5借:研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸:原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末:借:管理費(fèi)用 30 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 50

11、 000 000 貸:研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 0002022/7/19niexj23三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(三)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 2022/7/19niexj24四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期,以及可獲得

12、的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì) (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況 2022/7/19niexj25四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(4)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限,對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性2022/7/19niexj26四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定2.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的

13、無(wú)形資產(chǎn),其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如企業(yè)經(jīng)過努力,聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等,來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的期限。如果經(jīng)過這些努力,確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限,再將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 2022/7/19niexj27四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法(1)攤銷期和攤銷方法 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài))開始至終止確認(rèn)時(shí)止。 對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取

14、的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇,并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。2022/7/19niexj28四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法(2 )殘值無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),或是存在活躍的市場(chǎng),通過市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場(chǎng)還可能存在的情況下,無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。 2022/7/19niexj29四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 (1)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用

15、壽命不同于以前的估計(jì),則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)改變其攤銷年限,并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。2022/7/19niexj30四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 (2)對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。2022/7/19niexj31例6某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),支付價(jià)款30 000 000元,款項(xiàng)已支付,該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年,不考慮殘值的因素。借:無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸:銀行存款

16、30 000 000借:管理費(fèi)用 3 000 000(30 000 00010) 貸:累計(jì)攤銷 3 000 0002022/7/19niexj32四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(二)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷,無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。 2022/7/19niexj33例72019年1月1日,A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6 000萬(wàn)元,該

17、商標(biāo)按照法律規(guī)定還可以使用5年,但是在保護(hù)期滿時(shí),A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期,同時(shí),A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。2019年年底,A公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試,該商標(biāo)的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。2022/7/19niexj34五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露(一)無(wú)形資產(chǎn)的處置1.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2.企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,并收取租金,在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。3. 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義,應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。202

18、2/7/19niexj35例8某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售,取得收入8 000 000元,應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為400 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元,累計(jì)攤銷額為3 500 000元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2 000 000元。2022/7/19niexj36例8借:銀行存款 8 000 000 累計(jì)攤銷 3 500 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 貸:無(wú)形資產(chǎn) 7 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 6 100 0002022/7/19niexj37五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露(二)無(wú)形資產(chǎn)的披露對(duì)于無(wú)形資產(chǎn),除應(yīng)披露每一類無(wú)形資產(chǎn)

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