1、編制合并財務報表有關遞延所得稅抵銷調整分錄解析3700字 摘要：本文從母公司以母公司和子公司組成一個企業集團這一整體角度來闡述合并財務報表遞延所得稅會計處理，詳細來講，從企業所得稅的資產債務表法的會計處理方法來編制抵銷調整母子公司之間產生內部交易涉及所得稅會計處理。 關鍵詞：合并財務報表；遞延所得稅；抵銷調整合并財務報表反映的是企業集團的財務狀況和經營成果，反映的是由多個法人企業組成的一個會計主體的財務情況，在編制合并財務報表時應當將母公司和所有子公司作為整體來對待，視為一個會計主體，母公司和子公司發生的經營活動都應當從企業集團這一整體的角度進展考慮。因此，在編制合并財務報表時，對于母公司與子

2、公司、子公司互相之間發生的經濟業務，應當視同同一會計主體內部業務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業，對這些經濟業務應當編制抵銷調整分錄。對于此類經濟業務涉及損益類賬戶經濟業務往往要考慮遞延所得稅會計處理，很多從業者對于這類經濟業務會計處理很難理解，我從企業所得稅會計準那么角度和通過兩個實例來解析，讓讀者從企業所得稅會計處理角度來理解。一、非同一控制下企業合并中獲得的子公司調整分錄有關遞延所得稅解析對于屬于非同一控制下企業合并中獲得的子公司，假定與母公司會計政策和會計期間是一致的情況下，根據合并財務報表準那么要求，應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可

3、識別資產、負債及或有負債等在購置日的公允價值為根底，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進展調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購置日公允價值根底上確定的可識別資產、負債及或有負債在資產負債表日的金額。例1：甲公司在2022年12月5日用銀行存款20億收買乙公司80%，在購置日乙公司有一項固定資產賬面價值與公允價值不一樣，賬面價值為30000萬元，公允價值為33000萬元，假定固定資產尚可使用年限為3年，稅法和會計政策都采用直線法計提折舊，所得稅稅率為25%。調整分錄金額以萬元為單位一2022年12月31日編制合并財務報表時，母公司從集團角度把子公司個別財務報表期初賬面價值調整期初公允

4、價值分錄。借：固定資產 3000貸：資本公積 2250遞延所得稅負債 750調整分錄涉及遞延所得稅負債解析：從企業所得稅角度來分析如下：從稅務角度來看，無論子公司，還是集團公司，該固定資產計稅根底是不變的，固定資產計稅根底等于30000萬元，從集團公司角度來年，該固定資產賬面價值等于33000萬元。根據所得稅會計準那么有關規定，固定資產賬面價值高于其計稅根底，其差額形成應納稅暫時性差異，作為遞延所得稅負債。遞延所得稅負債期末余額=33000-30000?25%=750萬元二母公司從集?F公司角度年末按直線法補提折舊借：管理費用 1000貸：固定資產-累計折舊1000三母公司從集團公司角度來看年

5、末轉回遞延所得稅負債：借：遞延所得稅負債 250貸：所得稅費用 250該調整分錄從集團公司角度來看，以企業所得稅會計準那么來解析如下：固定資產計稅根底=30000-300003 =20000萬元固定資產賬面價值=33000-330003 =22000萬元由于固定資產賬面價值高于其基稅根底，其差額形成應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。遞延所得負債期末余額=22000-20000*25%=500萬元根據賬戶余額計算公式，可得遞延所得稅負債發生額在借方=750-500=250萬元四2022年12月31日編制合并財務報表即連續編制合并財務報表時，母公司應從集團角度恢復把子公司個別財務報表原期初賬面

6、價值調整原期初公允價值分錄。借：固定資產 3000貸：資本公積 2250遞延所得稅負債 750五調整未分配利潤-年初借：未分配利潤-年初 1000貸：固定資產-累計折舊1000借：遞延所得稅負債 250貸：未分配利潤-年初 250六確認2022年補提折舊借：管理費用 1000貸：固定資產-累計折舊 1000七確認或轉回2022年遞延所得稅負債母公司應以集團公司角度以企業所得稅會計準那么來編制遞延所得稅會計處理：固定資產計稅根底=30000-30000 3*2=10000萬元固定資產賬面價值=33000-33000 3*2=11000萬元由于固定資產賬面價值高于其計稅根底，其差額形成應納稅暫時性

7、差異，作為遞延所得稅負債。遞延所得稅負債期末余額=11000-10000*25%=250萬元遞延所得稅負債借方發生額=750-250-250=250萬元借：遞延所得稅負債 250貸：所得稅費用 250二、存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷分錄有關遞延所得稅解析存貨價值中包含的未實現內部銷售損益是由于企業集團內部商品購銷、勞務提供活動所引起的。在內部購銷活動中，銷售企業將集團內部銷售作為收入確認并計算銷售利潤。而購置企業那么是以支付購貨的價款作為其本錢入賬；在本期內未實現對外銷售而形成期末存貨時，其存貨價值中也相應地包括兩局部內容：一局部為真正的存貨本錢即銷售企業銷售該商品的本錢；另一局部

8、為銷售企業的銷售毛利即其銷售收入減去銷售本錢的差額。對于期末存貨價值中包括的這局部銷售毛利，從企業集團整體來看，并不是真正實現的利潤。 例2：甲公司是乙公司的母公司，持有股份為80%，2022年乙公司銷售B產品給甲公司，售價1000萬元，本錢為800萬元，所得稅率為25%，假定甲公司全部B產品未出售，年末該存貨可變現凈值為900萬元。2022年，甲公司出售上年度B產品70%，售價900萬元，乙公司出售B產品給甲公司，售價2000萬元，本錢1700萬元，本期期末未對外銷售，假定毛利率20%，存貨可變現凈值為2050萬元2022年有關存貨抵消分錄：一抵消內部交易產生未實現內部銷售損益借：營業收入

9、1000貸：營業本錢 800存貨 200二抵銷母公司個別財務報表多計提存貨跌價損失借：存貨-存貨跌價準備 100貸：資產減值損失 100借：所得稅費用 25貸：遞延所得稅資產 25對于上述抵銷分錄，應從集團公司角度來計提存貨跌價損失，而不應以母公司角度來計提存貨跌價損失。根據存貨期末計量可變現凈值與本錢孰低法，從集團公司角度可變現凈值等于900萬元，其賬面價值等于800萬元，不需要計提，而母公司角度可變現凈值等于900萬元，其賬面價值等于1000萬元，需要計提減值損失100萬元，從企業所得稅角度來看，其存貨賬面價值為900萬元，計稅根底為1000萬，形成可抵扣暫時性差異，作為遞延所得稅資產。因

10、此，把母公司確認存貨減值損失和遞延所得稅資產抵銷。三從集團公司角度確認遞延所得稅借：遞延所得稅資產 50貸：所得稅費用 50此分錄系以集?F公司角度來調整母公司存貨內部未實現損益而增加遞延所得稅資產，從企業所得稅角度來解析如下：B產品計稅根底等于1000萬元，B產品賬面價值800萬元等于1000萬元減去未實內部損益200萬元由于B產品賬面價值800萬元低于計稅根底1000萬元，形成可抵扣暫時差異，作為遞延所得稅資產。遞延所得稅資產期末余額=1000-800?25%=50萬元四抵消少數股東權益分錄：綜上所述，從母公司個別財務報表來看，母公司確認存貨減值損失和遞延所得稅資產。從企業集團公司角度來看，該存貨賬面本錢1840萬元等于2300萬元減去460萬元，可變現凈值等于2050，不需要計提存貨減值損失。根據上述分析，應抵銷母公司確認存貨減值損失和遞延所得稅資產。三、小結編制合并財務報表有關遞延所得稅會計處理，通過上述分析，關鍵點是從稅法角度來理解，資產、負債的計稅根底不因會計主體不同而變化，不管是子公司、母公司和整個集團公司來講，資產、負債的計稅根底是不會發生變化。但從會計角度來講，資產、負債的賬面價值會隨著會計主體不同可能會發生變動，因此，不管是子公司、母公司和整個集團公司來講，既然資產、負債的計稅根底不變，而資產、負債