1、Chapter4 Chapter4 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)4.1 4.1 金融資產(chǎn)及分類金融資產(chǎn)及分類4.24.2交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)4.34.3持有至到期投資持有至到期投資4.44.4應(yīng)收款項應(yīng)收款項4.54.5可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)4.6 4.6 金融資產(chǎn)的減值金融資產(chǎn)的減值具體會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量2006200624.14.1金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類3一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具金融工具是指形成一個企業(yè)的金

2、融資產(chǎn)，并形成其他單位的是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。4發(fā)行債券保險公司商業(yè)銀行買入債券金融資產(chǎn)金融負(fù)債一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。形成的資產(chǎn)等。本章不涉及以下金融資產(chǎn)：本章不涉及以下金融資產(chǎn)：貨幣資金、長期股權(quán)投資貨幣資金、長期股權(quán)投資5二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類6金融資產(chǎn)以公允價值計量且其

3、變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)4.2 4.2 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量五、交易性金融資產(chǎn)的處置五、交易性金融資產(chǎn)的處置一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)取得金融資產(chǎn)的目取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出的是為了近期內(nèi)出售售屬于進行集

4、中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理屬于衍生工具（國債期貨、遠期合同、認(rèn)股權(quán)證等）滿足一個條滿足一個條件即可。件即可。9一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的特征交易性金融資產(chǎn)的特征1 1、持有的目的是為了近期內(nèi)出售；、持有的目的是為了近期內(nèi)出售；2 2、投資于股票、債券、基金等；、投資于股票、債券、基金等；3 3、活躍市場上有公開的報價；、活躍市場上有公開的報價；屬于衍生工具（國債期貨、遠期合同、認(rèn)股權(quán)證等）二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量1 1、交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額、交易性金融

5、資產(chǎn)的初始入賬金額相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值作為初始入賬金額企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號公允價值計量公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。 2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置余額余額 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動余額 交易性金融資產(chǎn)成本余額： 交易性金融資產(chǎn)123 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金存出投資款等 13三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（被投資單位

6、宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）投資持股比例） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。14三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)【例3】接【例2】2013年8月25日，B公司宣告2013年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于2013年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有B公司股票30 000股。（1）2013年8月25日借：應(yīng)收股利9 000 貸：投資收益 9 000（2）2013年9月20日借：銀行存款9 0

7、00 貸：應(yīng)收股利 9 000四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量公允價值低于賬面余額公允價值高于賬面余額無余額 公允價值變動損益根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動1 1、公允價值高于其賬面余額時公允價值高于其賬面余額時2 2、公允價值公允價值低低于其賬面余額時于其賬面余額時五、交易性金融資產(chǎn)的處置五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損

8、益交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額賬面余額后的差額。后的差額。 100010001030103010501050109010903020409090p67p672011.1.10成本成本325 000元元2011.12.312012.2.20出售價款出售價款266 000元元交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 325 000325 000（借）（借） 公允價值變動公允價值變動 65 00065 000（貸）（貸）4.34.3持有至到期投資持有至到期投資一、概念一、概

9、念二、持有至到期投資的初始計量二、持有至到期投資的初始計量三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)四、持有至到期投資的處置與重分類四、持有至到期投資的處置與重分類1920一、概念lInvestment held-to-maturityInvestment held-to-maturityl到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定l有明確有明確的的意圖持有至到期意圖持有至到期l有能力有能力持有至到期持有至到期持有至到期投資的投資對象只能是債券21二、持有至到期投資的初始計量1 1、持有至到期投資入賬價值的確定、持有至到期投資入賬價值的確定 持有至到

10、期投資應(yīng)當(dāng)持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額和作為初始確認(rèn)金額。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值作為初始入賬金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。22二、持有至到期投資的初始計量2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 持有至到期投資持有至到期投資成 本 反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與面值的差額、以及按實際利率法攤銷后該差額的攤余金額。應(yīng)計利息 反映持有至到期投資的面值 利息調(diào)整 反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息。三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)23應(yīng)收利息投資收益

11、=債券的面值票面利率=期初實際投資額真實的利率攤余成本實際利率1 1、攤余成本、攤余成本24是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3)扣除已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。2 2、實際利率、實際利率 實際利率就是指該投資本身的內(nèi)含報酬率，也就是使該投資實際利率就是指該投資本身的內(nèi)含報酬率，也就是使該投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于初始投資成本的折現(xiàn)率未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于初始投資成本的折現(xiàn)率 。252010年末2009年末2011年末2012年末2008年末528 00030 000

12、30 00030 00030 00030 000500 000（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)1 1、計算實際利率、計算實際利率2620102011年末2012年末2013年末2014年末2010年末528 00030 00030 00030 00030 000500 000（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)2 2、27日期應(yīng)收利息實際利率利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2010年1月1日528 000528 0002010年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9222011年12月31日30 0003

13、0 0004.724.722012年12月31日30 00030 0004.724.722013年12月31日30 00030 0004.724.722014年12月31日30 00030 0004.724.72合 計150 000150 000（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)282010.12.312010.12.31借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 00030 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 0785 078 貸：投資收益貸：投資收益 24 92224 922528 000528 000 5 078 5 078 522 922

14、522 922持有至到期投資計算攤余成本的方法129期末攤余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本累計攤銷額累計攤銷額= =期初攤余成本期初攤余成本+ +期初攤余成本期初攤余成本實際利率實際收到的利息實際利率實際收到的利息計算攤余成本的方法2（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)30日期應(yīng)收利息實際利率利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2010年1月1日528 000528 0002010年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 0785 078522 92252

15、2 9222011年12月31日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 6042012年12月31日30 00030 0004.724.7224 43124 4315 5695 569512 035512 0352013年12月31日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 2032014年12月31日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合 計150 000150 000122 000122

16、 00028 00028 000（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（一）分期付息債券利息收入的確認(rèn)例例4-154-1531（二）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)（二）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)1 1、計算實際利率；、計算實際利率；1 250 000(P/F,I,5)=912 6501 250 000(P/F,I,5)=912 6503220102011年末2012年末2013年末2014年末2010年末912 650 1 250 000（二）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)（二）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)2 2、編制攤余成本計算表。、編制攤余成本計算表。33日期應(yīng)計利息實際利

17、率利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2010年1月1日2010年12月31日2011年12月31日2012年12月31日2013年12月31日2014年12月31日合 計（二）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)（二）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)攤余成本攤余成本= =初始確認(rèn)金額已償還的本金發(fā)生的減值損失初始確認(rèn)金額已償還的本金發(fā)生的減值損失（初始確認(rèn)金額到期（初始確認(rèn)金額到期日金額）日金額）= =初始確認(rèn)金額已償還的本金發(fā)生的減值損失初始確認(rèn)金額已償還的本金發(fā)生的減值損失（初始確認(rèn)金額面值（初始確認(rèn)金額面值累計計提的利息）累計計提的利息）= =初始確認(rèn)金額已償還的本金發(fā)生的減值損失初始確認(rèn)金額

18、已償還的本金發(fā)生的減值損失（面值（面值累計利息調(diào)整累計利息調(diào)整金額面值累計計提的利息）金額面值累計計提的利息）= =初始確認(rèn)金額已償還的本金發(fā)生的減值損失初始確認(rèn)金額已償還的本金發(fā)生的減值損失累計利息調(diào)整金額累計利息調(diào)整金額+ +累累計計提的利息計計提的利息= =持有至到期投資賬戶的賬面余額持有至到期投資賬戶的賬面余額- -持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備= =持有至到期投資的賬面價值持有至到期投資的賬面價值34四、持有至到期投資的處置與重分類四、持有至到期投資的處置與重分類1 1、處置、處置 借：銀行存款等借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到

19、期投資貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）35四、持有至到期投資的處置與重分類四、持有至到期投資的處置與重分類2 2、重分類、重分類 36借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 其他綜合收益其他綜合收益賬面價值賬面價值公允價值公允價值差額差額滿足條件：出售或重分類前該類投資金額較大的滿足條件：出售或重分類前該類投資金額較大的4.44.4應(yīng)收款項應(yīng)收款項一、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算三、預(yù)付賬款的核算四、其他應(yīng)收款的核算五、應(yīng)收債權(quán)融資的

20、核算一、應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的核算1 1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的確認(rèn)l應(yīng)收賬款是指企業(yè)因應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動, ,應(yīng)向應(yīng)向購貨企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)或個人收取的款項。購貨企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)或個人收取的款項。l在銷售成立時既要確認(rèn)銷售收入，又要確認(rèn)應(yīng)收賬款。在銷售成立時既要確認(rèn)銷售收入，又要確認(rèn)應(yīng)收賬款。銷售收入的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)2 2、應(yīng)收賬款的計價、應(yīng)收賬款的計價一般地，應(yīng)根據(jù)一般地，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的交易價格實際發(fā)生的交易價格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值：包括值：包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運費。發(fā)票金額和代購

21、貨單位墊付的運費。l商業(yè)折扣商業(yè)折扣l現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣2 2、應(yīng)收賬款的計價、應(yīng)收賬款的計價【商業(yè)折扣商業(yè)折扣】就是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表的報價中扣減的一就是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表的報價中扣減的一定數(shù)額。通常以百分比來表示，如定數(shù)額。通常以百分比來表示，如5 5、1010等等按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價金額按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價金額計價入賬計價入賬，對折扣額不，對折扣額不作單獨反映。作單獨反映。2 2、應(yīng)收賬款的計價、應(yīng)收賬款的計價【現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣】銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票而從發(fā)票價格中讓渡給顧

22、客的一定數(shù)額的款項。價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。表現(xiàn)形式：表現(xiàn)形式： （“2/102/10，n/30”n/30”）或：（）或：（“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”）目的：目的：會計核算：會計核算：總價法和凈價法總價法和凈價法思路：思路： 總價法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷總價法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都得不到現(xiàn)金折售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都得不到現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財財務(wù)費用務(wù)費用”，同時沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收

23、賬款。，同時沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。優(yōu)點：較好的反映了銷售的全過程；優(yōu)點：較好的反映了銷售的全過程；缺點：在客戶享受現(xiàn)金折扣的情況下，會高估收入和應(yīng)收賬缺點：在客戶享受現(xiàn)金折扣的情況下，會高估收入和應(yīng)收賬款?？睢？們r法總價法思路：思路： 按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折這種方法假設(shè)顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，直直接沖減接沖減“財務(wù)費用財務(wù)費用”。凈價法凈價法二、應(yīng)收票據(jù)

24、的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算1 1、應(yīng)收票據(jù)的種類、應(yīng)收票據(jù)的種類l按承兌人分類按承兌人分類商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票l按是否計息分類按是否計息分類不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票1 1、應(yīng)收票據(jù)的種類、應(yīng)收票據(jù)的種類不帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值不帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值（1 1利率利率期限）期限）利率一般以年利率表示期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時間2 2、應(yīng)收票據(jù)取得的核算、應(yīng)收票據(jù)取得的核算【例例1 1】向萬達公司銷售商品一批，價款向萬達公司銷售商品一批，價款60 00060 0

25、00元，增值稅元，增值稅10 10 200200元，收到元，收到萬達公司承兌的商業(yè)匯票萬達公司承兌的商業(yè)匯票一張。一張。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 70 20070 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10 20010 200【例例2 2】收到購貨方益康公司簽發(fā)的收到購貨方益康公司簽發(fā)的銀行承兌匯票銀行承兌匯票一張，面值一張，面值為為58 50058 500元，用于抵付以前的商品貨款和增值稅款。元，用于抵付以前的商品貨款和增值稅款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58 50058 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)

26、收賬款 58 50058 500463 3、應(yīng)收票據(jù)持有期間的核算（帶息票據(jù)）、應(yīng)收票據(jù)持有期間的核算（帶息票據(jù)）中期期末和年末計算利息中期期末和年末計算利息 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用474 4、應(yīng)收票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)到期的核算 【例例3 3】接例接例2 2，票據(jù)到期，收回票據(jù)款，票據(jù)到期，收回票據(jù)款58 50058 500元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)58 50058 500 【例例4 4】接例接例1 1，票據(jù)到期，承兌人無力兌付票款而退票（，票據(jù)到期，承兌人無力兌付票款而退票（商業(yè)承兌匯票）。商業(yè)承兌匯

27、票）。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70 20070 200 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 70 20070 20049（1)1)貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)的概念l企業(yè)資金短缺時，可將未到期的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)過背書，向銀行申請融資。l銀行同意后，按一定的利率從到期值中扣除自借款日至票據(jù)到期日止的利息，而付給余額。5 5、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)50(2(2）貼現(xiàn)的計算）貼現(xiàn)的計算出票日貼現(xiàn)日到期日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期與貼現(xiàn)利率要一致2 2、應(yīng)收票據(jù)的核算、應(yīng)收票據(jù)的核算51(3)不附帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)簽發(fā)商業(yè)匯票申請貼現(xiàn)銀行給貼現(xiàn)款票據(jù)到期時

28、，由貼現(xiàn)銀行持該票據(jù)向付款人收取款項付款人（或承兌人）收款人（申請貼現(xiàn)人）貼現(xiàn)銀行52【例例1 1】20132013年年3 3月月2020日，日，A A企業(yè)向企業(yè)向B B企業(yè)賒銷一批商品，收到企業(yè)賒銷一批商品，收到B B企企業(yè)開具的并經(jīng)銀行承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額業(yè)開具的并經(jīng)銀行承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額585585萬萬元，到期日為元，到期日為20132013年年9 9月月2020日。日。 7 7月月2020日，日，A A企業(yè)持該商業(yè)匯票向中國建設(shè)銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率企業(yè)持該商業(yè)匯票向中國建設(shè)銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為為5%5%。 貼現(xiàn)息=5855%2/12=4.875 貼現(xiàn)所得=585

29、-4.875=580.125(3)不附帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)53（3）不附帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時 借：銀行存款借：銀行存款5 801 2505 801 250財務(wù)費用財務(wù)費用 48 75048 750 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5 850 0005 850 000金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；54（4)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)簽發(fā)商業(yè)匯票申請貼現(xiàn)銀行給付貼現(xiàn)款票據(jù)到期時，由貼現(xiàn)銀行持該票據(jù)向付款人收取款項付款人（或承兌人）收款人（申請貼現(xiàn)人）貼現(xiàn)銀行若付款人無力付款，貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請人的賬戶中扣除票款或作

30、為逾期貸款處理55(4）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例例2 2】20132013年年3 3月月2020日，日，A A企業(yè)向企業(yè)向B B企業(yè)賒銷一批商品，收到企業(yè)賒銷一批商品，收到B B企業(yè)開具的經(jīng)承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，票面金額企業(yè)開具的經(jīng)承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，票面金額585585萬元萬元，到期日為，到期日為20132013年年9 9月月2020日。日。 7 7月月2020日，日，A A企業(yè)該商業(yè)匯票向中國建設(shè)銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率企業(yè)該商業(yè)匯票向中國建設(shè)銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為為5%5%。 9.20 9.20票據(jù)到期時票據(jù)到期時B B企業(yè)因財務(wù)困難未向銀行支付票款。企業(yè)因財務(wù)困難未向銀行支付票款。5

31、6貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時 借：銀行存款借：銀行存款5 801 2505 801 250財務(wù)費用財務(wù)費用 48 75048 750 短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 48 75048 750 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5 850 0005 850 000 貸：短期借款貸：短期借款本金本金 5 850 0005 850 000 (4)附帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)57票據(jù)到期時（票據(jù)到期時（A A企業(yè)賬戶有存款）企業(yè)賬戶有存款） （1 1）借：短期借款）借：短期借款 5 850 0005 850 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 850 0005 850 000 （2 2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款BB企業(yè)

32、企業(yè)5 850 0005 850 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5 850 0005 850 000票據(jù)到期時（票據(jù)到期時（A A企業(yè)賬戶存款不足）企業(yè)賬戶存款不足） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款BB企業(yè)企業(yè)5 850 0005 850 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5 850 0005 850 000(4)附帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)三、預(yù)付賬款的核算三、預(yù)付賬款的核算1 1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款收到材料等抵付的預(yù)付款供應(yīng)單位退回多收的貨款企業(yè)預(yù)付的款項企業(yè)尚未補付的款項借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸注：預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置本科

33、目，將預(yù)付的款項直接計入注：預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接計入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目。科目。四、其他應(yīng)收款的核算四、其他應(yīng)收款的核算1 1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容、其他應(yīng)收款的內(nèi)容 （1 1）應(yīng)收的各種賠款和罰款）應(yīng)收的各種賠款和罰款 （2 2）應(yīng)收出租包裝物的租金）應(yīng)收出租包裝物的租金 （3 3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 （4 4）備用金備用金 （5 5）存出的保證金（租入包裝物支付的押金）存出的保證金（租入包裝物支付的押金） （6 6）其他）其他2 2、其他應(yīng)收款的核算、其他應(yīng)收款的核算【例例1 1】開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付開出現(xiàn)金支票

34、，向總務(wù)部門支付定額備用金定額備用金400400元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金總務(wù)部門總務(wù)部門 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400【例例2 2】總務(wù)部門向財會部門報銷日常辦公用品費總務(wù)部門向財會部門報銷日常辦公用品費200200元，財會部門以現(xiàn)金元，財會部門以現(xiàn)金支付。支付。借：管理費用借：管理費用 200200 貸：貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200200【例例3 3】總務(wù)部門不再需要備用金，將備用金總務(wù)部門不再需要備用金，將備用金400400元退回。元退回。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 400400 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金總務(wù)部門總務(wù)部門 400

35、400五、應(yīng)收債權(quán)融資的核算五、應(yīng)收債權(quán)融資的核算20162016年年2 2月月1616日，中國人民銀行、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化日，中國人民銀行、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部等八部委聯(lián)合發(fā)布部等八部委聯(lián)合發(fā)布關(guān)于金融支持工業(yè)穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)增效益關(guān)于金融支持工業(yè)穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)增效益的若干意見的若干意見，目標(biāo)是突破工業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展面臨的融資難、融資，目標(biāo)是突破工業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展面臨的融資難、融資貴的瓶頸。貴的瓶頸。61五、應(yīng)收債權(quán)融資的核算五、應(yīng)收債權(quán)融資的核算1 1、以應(yīng)收債權(quán)作為質(zhì)押的核算、以應(yīng)收債權(quán)作為質(zhì)押的核算62五、應(yīng)收債權(quán)融資的核算五、應(yīng)收債權(quán)融資的核算2 2、應(yīng)收債權(quán)出售的核算、應(yīng)收債權(quán)出售的核算

36、63(1)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售(2）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售（1)1)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售64（1)1)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售65l轉(zhuǎn)銷出售債權(quán)l(xiāng)結(jié)轉(zhuǎn)計提的壞賬準(zhǔn)備l確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓等借：銀行存款借：銀行存款 263 250263 250 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 64 35064 350 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 23 40023 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000351 000（2)2)附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售

37、同應(yīng)收債權(quán)的抵押同應(yīng)收債權(quán)的抵押664.54.5可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、概念一、概念二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量五、可供出售金融資產(chǎn)的處置五、可供出售金融資產(chǎn)的處置67一、概念一、概念可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1 1）貸款和應(yīng)收款項；）貸款和應(yīng)收

38、款項； （2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資； （3 3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。68二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量1 1、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。69成本反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值利息調(diào)整反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量二、可供出售金融

39、資產(chǎn)的初始計量2 2、可供出售金融資產(chǎn)入賬價值的確定、可供出售金融資產(chǎn)入賬價值的確定y按取得該金融資產(chǎn)的按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初作為初始確認(rèn)金額。始確認(rèn)金額。y如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。70同持有至到期投資同持有至到期投資二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量y權(quán)益工具投

40、資權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（公允價值與交易費用之和）（公允價值與交易費用之和） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等71二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量y債券投資債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方）（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等72三、可供出售金

41、融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（一）權(quán)益工具投資（一）權(quán)益工具投資l被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益l 收到發(fā)放的現(xiàn)金股利收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利73三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（二）債務(wù)工具投資（二）債務(wù)工具投資 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （面值（面值票面利率）票面利率） 貸：投資收益貸：投資收益 （攤余成本（攤余成本實際利率）實際利率） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）

42、（差額）74四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有者權(quán)益。，且公允價值的變動計入所有者權(quán)益。1.1.公允價值上升公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益2.2.公允價值下降公允價值下降 借：其他綜合收益借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動75反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額五、可供出售金融資產(chǎn)的處置五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

43、l處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的處置價款與處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的處置價款與該金融資該金融資產(chǎn)賬面余額產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益；之間的差額，計入投資收益；l原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。l已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，應(yīng)從處置已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，應(yīng)從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。764.64.6金融資產(chǎn)的減值金融資產(chǎn)的減值一、金

44、融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)二、持有至到期投資減值損失的計量三、應(yīng)收款項減值損失的計量四、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)n資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日n企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。n金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)二、持有至到期投資減值損失的計二、持有至到期投資減值損失的計1 1、減

45、值測試、減值測試79單項金額重大的單項金額重大的單項金額重大的單項金額重大的應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。l單獨測試l與經(jīng)單獨測試后未減值的金融資產(chǎn)一起按類似信用風(fēng)險特征（行業(yè)分布、區(qū)域分布、逾期狀態(tài)等）劃分為若干組合二、金融資產(chǎn)減值損失的計量二、金融資產(chǎn)減值損失的計量2 2、確認(rèn)損失、確認(rèn)損失 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備80二、金融資產(chǎn)減值損失的計量二、金融資產(chǎn)減值損失的計量3 3、減值的轉(zhuǎn)回、減值的轉(zhuǎn)回u如有客觀證據(jù)表明該持有至到

46、期投資價值已恢復(fù)，且客觀如有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。u轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。81P85三、應(yīng)收款項減值損失的計量三、應(yīng)收款項減值損失的計量（一）減值的測試（一）減值的測試82單項金額重大的單項金額重大的單項金額重大的單項金額重大的

47、單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。l單獨測試l與經(jīng)單獨測試后未減值的金融資產(chǎn)一起按類似信用風(fēng)險特征（行業(yè)分布、區(qū)域分布、逾期狀態(tài)等）劃分為若干組合三、應(yīng)收款項減值損失的計量三、應(yīng)收款項減值損失的計量（二）應(yīng)收款項減值損失的計量（二）應(yīng)收款項減值損失的計量1 1、應(yīng)收賬款余額百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法【例例】某企業(yè)某企業(yè)20072007年開始計提壞賬準(zhǔn)備，年開始計提壞賬準(zhǔn)備，20072007年年1212月月3131日應(yīng)日應(yīng)收賬款余額為收賬款余額為800 000800 000元，根據(jù)對方資信情況確定按元，根據(jù)

48、對方資信情況確定按55計提計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。2 2、賬齡分析法、賬齡分析法83三、應(yīng)收款項減值損失的計量三、應(yīng)收款項減值損失的計量 估計壞賬損失表估計壞賬損失表2008年12月31日 單位：元賬齡應(yīng)收賬款金額估計壞賬損失%估計損失金額未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期1803 000501 500破產(chǎn)或追訴中1 500801 200合計150 0007 755三、應(yīng)收款項減值損失的計量三、應(yīng)收款項減值損失的計量（三）會計核算（三）會計核算壞賬的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬的轉(zhuǎn)銷數(shù)實際發(fā)生的壞實際發(fā)生的壞賬賬估計的壞賬損失估計的壞賬損失發(fā)生的壞賬收回發(fā)生的壞賬收回已計提