1、20142014年修訂年修訂財務部會計科 祁佳 2014.1012一、修訂的背景二、修訂的主要內容 1.短期薪酬 2.離職后福利 3.辭退福利 4.其他長期職工福利三、列報和披露四、銜接規定五、對企業的影響32011年，國際會計準則理事會對國際會計準則第19號雇員福利進行了重大修改:補充及完善了設定受益計劃設定受益計劃的計量及列報模式。該準則的修訂和發布，為我國完善關于職工薪酬的會計準則提供了有益的參考。4現行的企業會計準則第9號職工薪酬：主要規范了短期職工薪酬短期職工薪酬和辭退福利辭退福利的會計處理。實施至今已逾5年的意義：1.規范企業職工薪酬的會計核算，2.加強企業職工薪酬相關信息的披露3

2、.保護企業職工權益發揮了一定作用。5但隨著我國市場經濟的發展，社會保障法律體系逐漸完善，企業向職工提供福利的形式不斷豐富，對職工薪酬的會計核算及相關信息披露提出了新的挑戰和要求。現行準則在執行中也暴露出一些問題暴露出一些問題，需要對相關內容進行修改和完善，主要表現在：6（一）需要對準則的相關規定予以補充說明，以提高準則的針對性和可操作性1.概念區分不明確勞務用工的工資和勞務費用2.處理方法不明確長期辭退計劃的估計與折現內退職工的薪酬調整等7（二）現行企業會計準則第9號職工薪酬準則的正文過于原則1.正文過于原則只規范了職工薪酬的定義，確認、計量和披露的基本原則,沒有具體操作說明。2.確認與計量的

3、 具體規定不明確比如，帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等8（三）需要根據我國社會保障體系和企業職工薪酬制度的發展，完善職工薪酬準則會計處理規范不完整如離職后福利，在會計實務中適用的會計政策、披露的內容等都有所不一致，給實務操作造成了很大不便。概念：是指企業為獲得職工提供的服務支付的報酬 或解除勞動關系而給予的各種形式的補償 。9包括范圍： 企業提供給職工，及其配偶、子女配偶、子女 、受贍養人、受贍養人 ，已故員工遺屬已故員工遺屬及其他受益人其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 1、職工薪酬 主要是指與企業訂立勞動合同訂立勞動合同的所有人員，包括全職、全職、兼職兼職和臨時臨時職工。也包括雖未與企

4、業訂立勞動合同，但由企業正式任命的人員。 （如集團指派的領導）以及與勞務中介公司勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員，該類人員必須與與職工所提供服務類似職工所提供服務類似的人員的人員。（公司現場的勞務工屬于職工，但保安、保潔人員不屬于，不能享有相關福利）102、職工11（一）短 期 薪 酬注意事項1、概念是指企業在職工提供相關服務的年度報年度報告期間結束后十二個月內告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。 最長不超過2年2、范圍常規項：職工工資、 獎金、津貼和補貼，職工福利費 ，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金

5、，工會經費和職工教育經費。與工資條明細一致特殊事項：短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。稍后講解3、核算要求 12事項會計處理（1）在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益， 發生時：借：應付職工薪酬-工資 貸：銀行存款月末結轉時： 借：管理費用等科目 貸：應付職工薪酬-工資（2）其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外（如在建工程應承擔的，直接計入在建工程的成本）。 發生時：借：在建工程 貸：銀行存款在建工程完工，結轉在建工程： 借：固定資產 貸：在建工程（3）非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量發生時：借：應付職工薪酬-職工福利

6、費-支出- 非貨幣性福利 貸：銀行存款月末結轉時： 借：管理費用等科目 貸：應付職工薪酬-職工福利費 -支出-非貨幣性福利3、核算要求 13事項會計處理（4）計提“五險一金”、工會經費職工教育經費等應付職工薪酬-基本養老保險應付職工薪酬-企業年金應付職工薪酬-失業保險應付職工薪酬-基本醫療保險應付職工薪酬-補充醫療保險應付職工薪酬-工傷保險應付職工薪酬-生育保險應付職工薪酬-工會經費應付職工薪酬-職工教育經費應付職工薪酬-住房公積金14概念： 帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，即企業對各種原因產生的缺勤進行補償，包括：年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。 4、短期

7、帶薪缺勤 15類別概念舉例累積帶薪缺勤 是指帶薪缺勤權利可以結轉可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。公司14年前的年休制度 非累積帶薪缺勤 是指帶薪缺勤權利不能結轉不能結轉下期的帶薪缺勤，即如果當期權利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業時對未使用的權利無權獲得現金支付。公司14年后的年休制度 （1）短期帶薪缺勤的分類： 包含范圍：職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。16會計處理：非累積帶薪缺勤相關職工薪酬已經包括在企業每期發放的工資薪酬中，不作額外的賬務處理，即沒有單設科目。（2）非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤會計處理

8、當職工提供了服務從而增加了其享有的未來未來帶薪缺勤的權利權利時，企業就產生了一項義務。在當期期末，對未使用的、未來將產生的支出金額進行計量，計入當期成本費用。具體會計處理見下表：17（3）累積帶薪缺勤的會計處理 18（3）累積帶薪缺勤的會計處理 分類計提方法會計處理可以獲得現金支付預計發生金額-折現到當期期末-計提費用借：管理費用等 貸：應付職工薪酬 -累積帶薪缺勤不能獲得現金支付 結轉本期未使用但下期使用天數-計算可能發生成本【例1】乙公司共有1000名職工，從2014年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休，為使用的年休只能向后結轉一個年度

9、，且超過一年未使用作廢；職工年休首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的年休中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪休假無權獲得現金支付。2014年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休為2天，預計2015年有950名職工將享受不超過5天的年休，剩余50名職工每人將平均享受6.5天，嘉定這50人全部為管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。19（3）累積帶薪缺勤的會計處理案例 20【例1】根據上述資料，乙公司職工2014年已休帶薪年休的，由于在休假期間照發工資，因此相應的薪酬已經計入公司每月確認的薪酬金額中（同非累積帶薪缺勤處理）。與此同時，公司還需要預計職工20

10、14年享有但未使用、預期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當期損益或者相關生產成本。在本例中，乙公司在2014年12月31日預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債即 50 *1.5天=75天 的年休假工資金額為500元*75天=37500元，并作如下賬務處理：借： 管理費用 37500 貸： 應付職工薪酬累積帶薪缺勤 37500（3）累積帶薪缺勤的會計處理案例 （1）概念：是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤基于利潤或其他經營成果經營成果提供薪酬的協議。（2）會計處理： 通過 “應付職工薪酬-利潤分享計劃 ”核算。 215、短期利潤分享計劃 （3）確認條件，必

11、須同時滿足以下兩條：確認條件依據具體根據具有支付義務國家規定或勞動合同法定的或推定的支付的金額能確切計量財務報告批準前已確定金額正式條款中已包括金額及支付方法過去慣例推定出具體金額1、概念和分類離職后福利離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 22分類：離職后福利計劃分類為設定提存計劃設定提存計劃和設定受益計劃設定受益計劃。（二）離職后福利 2、設定提存計劃 （1）概念 設定提存計劃，是指向獨立的獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。既不享有繳存資金產生的收益，也不

12、承擔投資風險實務中，該計劃的常見形式是企業為職工繳納的基本養老保險、企基本養老保險、企業年金（補充養老保險）、失業保險業年金（補充養老保險）、失業保險等。 （2）會計核算 企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。 根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后十二個月內十二個月內支付全部應繳存金額的，企業應當參照準則規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬（可參見設定收益計劃的會計核算方法-見后）。 232、設定提存計劃 （3）設定提存計劃的會計處理案例【例2】甲企業為員工設立了一項補

13、充養老福利計劃補充養老福利計劃（企業年金）：每月該企業按照每個正式員工工資的5%向獨立于甲企業的年金基金繳存企業年金，年金基金將其計入該員工個人賬戶并負責資金的運作。該員工退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來公司歷年來的繳存額以及相應的投資收益的繳存額以及相應的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存資金產生的收益，也不承擔投資風險。因此，該福利計劃為設定提存計劃設定提存計劃。2X15年X月，按照計劃安排，該企業向年金基金繳存的金額為1000萬。賬務處理如下：發生時：借：應付職工薪酬企業年金（補充養老保險） 10000000 貸：銀行存款 1

14、0000000月末結轉：借：管理費用/制造費用/生產成本 10000000 貸：應付職工薪酬 企業年金（補充養老保險） 10000000243、設定受益計劃 （1）概念 設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。 實務中，典型的“設定受益計劃”包括： 企業為退休人員支付的有明確標準的統籌外統籌外養老金、生活補貼、取暖費、醫療保險繳費、喪葬費撫恤金等 。 企業為離休干部、建國前老工人報銷的醫療費以及支付的活動經費等 。 25263、設定受益計劃 （2）設定受益計劃受益計劃的會計處理：四步法步驟一：確定設定受益義務現值和當期服務成本。步驟一：確定設定受益義務現值和當期服務成本。企業應當

15、通過下列兩步確定設定受益義務現值設定受益義務現值和當期服務成本當期服務成本。1）根據預期累計福利單位法預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設精算假設對有關人口統計變量人口統計變量（如職工離職率和死亡率）和財務變量財務變量（如未來薪金和醫療費用的增加）等做出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。2）根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現率確定折現率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現，為義務的現值和當期服務成本。3、設定受益計劃 （2）設定受益計劃受益計劃的會計處理：四步法之第一步 3）預期累

16、計預期累計福利單位法福利單位法，是指每一服務期間會增加一個單位的福利權利，并且對每一單位單獨計量，所有單位累計形成最終義務。 4）精算假設的主要因素精算假設的主要因素福利增長率死亡率 / 生命表27283、設定受益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第一步6）設定受益計劃的案例案例 【例3】甲公司在2014年1月1日設立了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。該設定受益計劃規定：1.甲公司向所有員工提供統籌外補充退休金補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金補貼，直至去世。2.職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供服務，而且應當自該設定受益計劃開始日一直未公

17、司服務至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現率為10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。293、設定受益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第一步 6）設定受益計劃的案例案例 【續例3】先計算設定受益計劃及其現值，見下表。退休后退休后第第1 1年年退休后退休后第第2 2年年退休后退休后第第3 3年年退休后退休后第第1414年年退休后退休后第第1515年年（1 1）當年支付）當年支付12001200120012001200（2 2）折現率）

18、折現率10%10%10%10%10%（3 3）復利現值系數）復利現值系數0.90910.82640.75130.26330.2394（4 4）退休時點現值）退休時點現值= =（1 1）* *（3 3）1091992902316287（5 5）退休時點現值）退休時點現值合計合計9127912730服務年份服務年份服務第服務第1 1年年服務第服務第2 2年年服務第服務第1919年年服務第服務第2020年年福利歸屬福利歸屬于于以以前年度前年度0456.358214.38670.65福利歸屬福利歸屬于于當年當年465.35=9127 / 20465.35465.35465.35當前和以前年度當前和以前

19、年度465.35912.78670.659127期初義務期初義務074.626788.687882.41利率為利率為10%的利息的利息07.46=74.6210%678.87788.24當期服務成本當期服務成本74.6274.62=465.35/(1+10%)1982.08=456.35/(1+10%)18414.86=456.35/(1+10%)456.35期末義務期末義務74.62164.16=74.62+7.46+82.087882.4191273、設定受益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第一步 6）設定受益計劃的案例案例 【續例3】計算職工服務期間每期服務成本，見下表。【續

20、例3】本例中，假設退休后累計福利在退休時點的折現額約為9127萬元，則該公司員工為公司服務的20年中每年所賺取的當期福利為這一金額的1/20即456.35萬元。當期服務成本即為歸屬于當年福利的現值。因此，在2014年，當期服務成本為456.35/1.119萬元。其他各年以此類推。2014年末，該公司的會計處理如下:借：管理費用或相關資產成本（當期服務成本） 74.62 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 74.62同理，第2年末的會計處理如下：借：管理費用或相關資產成本（當期服務成本） 82.08 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 82.08借：財務費用 7.46 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義

21、務 7.46以后服務第3年至第20年，以此類推。31323、設定受益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第二步步驟二：確定設定受益計劃凈負債或凈資產。步驟二：確定設定受益計劃凈負債或凈資產。設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低低者計量設定受益計劃凈資產。其中，資產上限，是指企業可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現值。3、設定受益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第二步【

22、承例3】，假設該公司按照預期累計福利單位法計算出上述設定受益計劃的總負債為3億元，若該公司專門購置了國債作為計劃資產，這筆國債2015年的公允價值為1億元，假設該國債僅能用于償付公司的福利計劃負債（除非在支付所有計劃負債后尚有盈余），且除福利計劃負債以外，該企業的其他債權人不能要求用以償付其他負債，公司沒有最低繳存額的現值，則整個設定受益計劃凈負債為2億元?！境欣?】，如果該筆國債2016年的公允價值為4億元，則該項設定受益計劃存在盈余為1億元，假設該企業可從設定受益計劃退款或減少未來對該計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現值（即資產上限）為1.5億元，則該項設定受益計劃凈資產為1億元。333、設

23、定受益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第三步步驟三步驟三 ：確定應當計入當期損益的金額。：確定應當計入當期損益的金額。報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括：服務成本和設定受益凈負債或凈資產的利息凈額。服務成本服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。過去服務成本過去服務成本是指由于設定受益計劃修改修改（引入或改變計劃）所導致職工前期服務的設定受益義務現值的變化，過去服務成本在當期的利潤表確認。結算利得結算利得/ /損失損失是在設定受益計劃進行結算結算時，設定福利義務的現值和結算價格之間的差額，結算利得/損失在當期的利潤表確認343、設定受

24、益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第三步【承例3】，當期服務成本如表中所示，當期服務成本是按照預期累計福利單位法計算出的歸屬于當年的福利的現值。2014年甲公司對員工的當期服務成本為74.26萬元，2015年當期服務成本為82.08萬元，以后各年以此類推?！境欣?】，假設2015年初企業建立這項設定受益計劃已發生一年，公司對歸屬于2014年度服務的設定受益義務的現值增加現值增加，因此企業應當立即在2015年初的利潤表中確認74.62萬萬元的過去服務成本過去服務成本?！境欣?】，假設該企業2017年因經營困難需要重組重組，一次性支付給職工退休補貼2億元。重組日的該項設定受益義務總現值

25、為3億元，則結算利得結算利得為1億元（等于3億元減去2億元）。353、設定受益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第三步【承例3】，假設該企業2015年初有設定受益計劃凈負債2億元，2015年初折現率為10%，假設沒有福利支付和提存金繳存，則其利息費用凈額為2億元10%。2016年初有設定受益計劃凈資產1億元，假設,2016年初折現率為10%，則其利息收入凈額為1億元10%。：2015年末，設定受益計劃凈負債的利息的會計處理： 借：財務費用 20000000 貸：應付職工薪酬 200000002016年末，設定受益計劃凈資產的利息的會計處理： 借：應付職工薪酬 10000000 貸：財

26、務費用 10000000363、設定受益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第四步步驟四步驟四 ：確定應當計入其他綜合收益的金額。：確定應當計入其他綜合收益的金額。設定受益凈負債或凈資產的重新計量重新計量應當計入其他綜合收益其他綜合收益，且在后續期間不應重分類計入損益。但是企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。373、設定受益計劃 （2）設定受益計劃的會計處理：四步法之第四步【承例3】，假設2015年末，甲公司進行精算重估的時候發現折現率已經變為8%，假設不考慮計劃資產回報和資產上限影響的變動，假設甲公司由于折現率變動導致重新計量設定受益計劃凈負債的增加額共計500萬

27、元。則2015年末甲公司應當進行如下會計處理：借：其他綜合收益設定受益計劃凈負債或凈資產 重新計量精算損失 500 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 500以后各年，以此類推。38（三）辭退福利 1、概念 辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。 2、會計核算 （1）企業向職工提供辭退福利的，應當“在不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議時”或“確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時”孰早日孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益。 （2）辭退福利預期在其確認的年度報告期結束后十二個月內十二個

28、月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規定；辭退福利預期在年度報告期結束后十二個月內不能完全支付的，應當適用其他長期職工福利的有關規定。 39（四）其他長期福利 1、概念 其他長期福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。包括長期帶薪缺勤（如4年1次探親假探親假）、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。 2、會計核算 u符合設定提存計劃的，按照設定提存計劃進行會計處理；u不符合的，按照設定受益計劃進行會計處理，但重新計量所導致的其他長期職工福利凈負債或者凈資產的變動，應當計入當期損益，應當計入當期損益，而不是其他綜合收益。而不是其他綜合收益。u長期殘疾福利若與職工提供服務期間長

29、短無關的，應當在導致職工長期殘疾事件發生當期發生當期確認。401、短期薪酬的披露內容 （1）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應付未付金額。 （2）應當為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應付未付金額。 （3）應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額。 （4）為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據。 （5）依據短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據。 （6）其他短期薪酬。41422、辭退福利、其他長期福利的披露內容 （1）企業應當披露支付的因解除勞動關系所提供辭退福利及其期末應付未付金額。 （2）企業應當披露提供的其他長期職工福利的性質、金

30、額及其計算依據。 433、設定提存計劃的披露內容 披露所設立或參與的設定提存計劃的性質、計算繳費金額的公式或依據，當期繳費金額以及期末應付未付金額。如財務報表附注中關于年金的披露內容。 4、對于設定受益計劃,披露要求則更加嚴格,包括 （1）設定受益計劃的特征及與之相關的風險。 （2）設定受益計劃在財務報表中確認的金額及其變動。 （3）對企業未來現金流量金額、時間和不確定性的影響。 （4）設定受益計劃義務現值所依賴的重大精算假設及有關敏感性分析的結果。 441、對于準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，除本準則三十一條規定外，應當按照企業會計準則第28號會計政策、會計估計變

31、更和差錯更正的規定采用追溯調整法追溯調整法處理。 2、企業比較財務報表中披露的本準則施行之前的信息與本準則要求不一致的，不需要按照本準則的規定進行調整。（本準則第三十一條） 45企業應當盡早對福利體系進行梳理和評估。1.對于已計提人員費用的企業已計提人員費用的企業（上市公司及非上市公司），應關注以下事項： （1）計提范圍計提范圍是否符合新9號規定：比如，人員范圍：包括內退人員、離退休人員、遺屬，以及在崗人員（需考慮其未來退休后的統籌外費用）等。 再如，費用范圍：包括由企業承擔的內退生活費、社會保險繳費、離退休統籌外養老金、各種補貼、醫療費用、喪葬撫恤費用等所有符合設定受益計劃性質的離職后福利。4647（2） 計量方法及會計處