1、精選文檔第十七章政府補助考情分析2016年本章教材內容未發生實質性變化。本章內容相對比較簡潔，但在以前年度的考試中經常消滅，一般是以客觀題的形式進行考查，綜合題中也經常涉及政府補助的業務，一般涉及與資產相關的政府補助的確認及其攤銷。 學問點一：政府補助的概念（）【歷年考題涉及本學問點狀況】本學問點一般可以出客觀題，考點是政府補助的范圍。政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業全部者投入的資本。 （一）政府補助的特征 1.無償性。無償性是政府補助的基本特征。2.直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業的收益。比如

2、，企業取得政府撥付的補助，先征后返（退）、即征即退等方法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，自然起源的自然林等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，例如，政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優待，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外，還需說明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。依據相關稅收法規規定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府

3、補助。【例·單選題】（2013年考題）企業享受的下列稅收優待中，屬于企業會計準則規定的政府補助的是（）。A.增值稅的出口退稅B.免征的企業所得稅C.減征的企業所得稅D.先征后返的企業所得稅  正確答案D【例·單選題】下列各項中，應作為政府補助核算的是（）。A.營業稅直接減免B.增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計抵扣  正確答案B答案解析政府補助的特征之一是直接取得資產，而ACD均不符合要求，只有B是政府補助。（二）政府補助的形式 政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。（三）政府補助的分類

4、政府補助準則規定，企業不論通過何種形式取得的政府補助，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。 學問點二：與收益相關的政府補助（）【歷年考題涉及本學問點狀況】本學問點肯定是歷年考試重點內容，既可以出客觀題，也可以出綜合題，客觀題一般是單選計算題；綜合題是與差錯更正結合。幾乎年年涉及。（一）企業取得單個項目的政府補助【例·綜合題】A公司自財政部門取得以下款項：要求：編制相關的會計分錄。（1）A公司2015年安置了職工再就業，依據國家規定可以申請財政補助資金30萬元，A公司按規定辦理了補貼資金申請手續。2015年12月收到財政撥付嘉獎資金30萬元。 借：銀行存款

5、30貸：營業外收入30 （2）A公司銷售其自主開發生產的動漫軟件，依據國家規定，該企業的這種產品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。2016年1月，該企業實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。 借：銀行存款10貸：營業外收入10 （3）A公司2016年2月20日收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經費補貼30萬元。借：銀行存款30貸：營業外收入30【例·單選題】乙企業為一家儲備糧企業，2016年實際糧食儲備量10 000萬斤。依據國家有關規定，財政部門依據企業的實際儲備量賜予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，

6、于每個季度初支付。乙企業2016年1月初收到財政撥付的補貼款。2016年1月確認的營業外收入為（）。A.390萬元B.130萬元C.260萬元D.0  正確答案B答案解析2016年1月確認的營業外收入10 000×0.039÷3130（萬元）借：其他應收款（10 000×0.039）390貸：遞延收益3902016年1月初收到財政補貼款借：銀行存款 390貸：其他應收款390【留意問題】借：遞延收益（390÷3）130貸：營業外收入130 【例·單選題】依據相關規定，糧食儲備企業需要依據有關主管部門每季度下達的輪換方案出售陳

7、糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業發生的輪換費用，財政部門依據輪換方案中規定的輪換量支付給企業0.02元/斤的輪換費補貼。假設依據輪換方案，丙企業需要在2014年第一季度輪換儲備糧12 000萬斤，款項尚未收到。2016年1月丙企業不正確的會計處理是（）。A.1月初確認遞延收益240萬元B.1月底確認營業外收入80萬元C.1月底尚未安排的遞延收益余額160萬元D.1月底尚未安排的遞延收益余額320萬元  正確答案D答案解析借：其他應收款（12 000×0.02）240貸：遞延收益240將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：借：遞延收益 （240÷3）8

8、0貸：營業外收入 801月底未安排的遞延收益余額24080160（萬元）（2月和3月的會計分錄同上） 【例·綜合題】2016年4月1日，A糧食企業為購買儲備糧從國家農發行借款2 000萬元，3個月，同期銀行貸款利率為6%。自2016年4月開頭，財政部門于每季度初，依據A企業的實際貸款額和貸款利率撥付A企業貸款利息，A企業收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。A企業按月確認損益。（1）4月1日取得借款借：銀行存款2 000貸：短期借款2 000（2）4月，實際收到財政貼息30萬元時：借：銀行存款（2 000×6%÷4）30貸：遞延收益30（3）計提4月份利息費用借：

9、財務費用（2 000×6%/12）10貸：應付利息10（4）將補償4月份利息費用的補貼計入當期收益：借：遞延收益（30÷3）10貸：營業外收入10【思考問題】營業外收入10萬元計入應納稅所得額？【答案】應當計入。（5）5月和6月的會計分錄同上。（6）6月末借：應付利息30貸：銀行存款 30 【例·多選題】（2012年考題）甲公司為境內上市公司，20×6年發生的有關交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金1 000萬元；（2）享有聯營企業持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務部門返還的增值稅款100萬元；（4）收到政府對公

10、司前期已發生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有（）。A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積B.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業外收入C.取得其母公司1 000萬元投入資金確認為股本及資本公積D.應享有聯營企業140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益  正確答案BCD答案解析選項A，收到返還的增值稅款100萬元屬于政府補助，應計入營業外收入。【例·多選題】下列各項表述正確的有（）。A.實際收到先征后返方式返還的增值稅稅額100萬元，屬于政府補助B.實際收到先征后返方式返還的所得稅稅額200萬元，屬于政

11、府補助C.實際收到增值稅出口退稅300萬元，不屬于政府補助D.實際收到行政無償劃撥的土地使用權，其公允價值400萬元，屬于政府補助  正確答案ABCD【法規】財政部關于做好執行企業會計準則的企業2012年年報工作的通知：企業與政府發生交易所取得的收入，假如該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或供應勞務等日常經營活動親密相關的，應當依據企業會計準則第14號收入的規定進行會計處理。在推斷該交易是否具有商業實質時，應考慮該交易是否具有經濟上的互惠性，與交易相關的合同、協議、國家有關文件是否已明確規定了交易目的、交易雙方的權利和義務，如屬于政府選購的，是否已履行相關的政府選購程序等

12、。【例·綜合題】2015年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司2015年執行國家方案內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家方案內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政賜予2萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。【解析】甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。會計處理如下：借：應收賬款、銀行存款5000貸：主營業務收入5000借：主營業務成本2500貸

13、：庫存商品2500【案例】國電電力年報： 【案例】 （1）資料：A公司為上市公司，受政府托付進口醫藥類特種原料M，再將M銷售給國內的生產企業，加工出產品N銷售給最終顧客。產品N的銷售價格由政府確定。由于國際市場上原料M的價格上漲，而國內產品N的價格保持穩定不變，形成進銷倒掛的局面。A公司銷售給生產企業的時候以原料M的進口價格為基礎定價，國家財政對生產企業進行補貼； 國家補貼款管理為限定A公司對生產企業的銷售價格，然后對A公司的進銷差價損失由國家財政賜予返還，差價返還金額以銷售價格減去加權平均選購成本的價差乘以銷售給生產企業的數量計算。 （2）問題：A公司收到的差價返還款是否應作為政府補助進行處

14、理？（3）解析：在本案中，A企業從政府無償取得貨幣資產，這從形式上看符合政府補助的定義，依據政府補助準則，收到的政府補助應當確認在“營業外收入”中。但是這樣處理睬導致A公司的報表呈現主營業務的負毛利和較大金額的營業外收入，這樣的結果是否能反映企業的真實經營狀況呢？從交易的實質看，是A公司代替政府履行從國外選購材料的職能，我們是否可以認為，A公司從政府取得的資產并不是無償的，而是交易對價的一部分。將在同一項交易中針對同一標的資產從指定企業收到的銷售款作為收入，而將從政府收到的對價部分確認為營業外收入，這樣處理在肯定程度上并沒有公允地反映交易實質。 從公司的經營模式看，從國外進口M材料，依據固定價

15、格銷售給指定企業，然后從政府獵取差價就是A企業的日常經營方式。從收入的定義看，收入是“企業在日常活動中形成的、會導致全部者權益增加的、與全部者投入資本無關的經濟利益的總流入”，從政府收取的對價屬于企業的日常活動，更符合收入的界定。 綜上所述，企業與政府發生交易所取得的收入，假如該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或供應勞務等日常經營活動親密相關的，應當依據收入準則的規定進行會計處理。【拓展】我國一些新能源企業的風力發電、垃圾處理等，與此類似的還有處置廢棄電子產品補貼。 （二）企業取得針對綜合項目的政府補助1.需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行核算。2.難以區分的，將其整

16、體歸為與收益相關的政府補助。視不同狀況計入當期損益，或在項目期內分期確認為當期損益。【例·綜合題】A公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申請報告書中的有關內容如下：本公司于20×6年1月啟動數字印刷技術開發項目，估計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬元（其中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），方案自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申請，簽訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同

17、簽訂日撥付60萬元，結項驗收時（20×9年1月1日完工）支付60萬元（假如不能通過驗收，則不支付其次筆款項）。（1）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元借：銀行存款60貸：遞延收益60（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日每個資產負債表日，安排遞延收益（假設按年安排）借：遞延收益（60/2）30貸：營業外收入30（3）20×9年項目完工，假設通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元。借：銀行存款60貸：營業外收入60 【例·綜合題】20×6年9月，B公司依據有關規定，為其自主創新的某高新技術項目申報政府財政貼息，

18、申報材料中表明該項目已于20×6年3月啟動，估計共需投入資金2 000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1 400萬元，其中方案貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協議，協議規定貸款年利率6%，貸款期2年。經審核，20×6年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在2O×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40萬元。（1）20×7年10月實際收到貼息資金30萬元借：銀行存款30貸：遞延收益30（2）20×7年10月起，在項目期內安排遞延收益（假設按月安排）借：遞延收益（30/12）2.5貸：營業外收入

19、 2.5（3）20×8年10月實際收到貼息資金40萬元（項目完工）借：銀行存款40貸：營業外收入40 【特殊提示】國際會計準則規定：第12條規定，政府補助應在其擬補償的相關成本相配比的期間內系統地確認為收益。第16條規定，收益法的根本點在于，有關成本配比的期間內，依據系統的、合理的基礎將政府補助確認為收益。【思考問題】2015年甲公司取得當地財政部門撥款2000萬元，用于資助甲公司2015年7月開頭進行的一項研發項目的前期爭辯，估計將發生爭辯支出3 000萬元。項目自2015年7月開頭啟動，至年末累計發生爭辯支出1 500萬元。【答案】甲公司對該交易事項的會計處理如下：借：銀行存款

20、2000貸：遞延收益2000借：遞延收益 1000貸：營業外收入 （2000×1500/3000）1000【按已發生支出占估計總支出的比例安排】【結論】假如已知其擬補償的相關成本費用，成本配比的期間內，依據系統的、合理的基礎將政府補助確認為收益。 假如不知其擬補償的相關成本費用，則按有關時間的比例安排確認為收益。學問點三：與資產相關的政府補助（）【歷年考題涉及本學問點狀況】本學問點肯定是歷年考試重點內容，既可以出客觀題，也可以出綜合題，客觀題一般是單選計算題；綜合題與差錯更正結合。幾乎年年涉及。與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。（一）會計

21、處理原則（二）確定遞延收益安排的起點和終點1.遞延收益安排的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開頭計提折舊或攤銷的時點。遞延收益只能接受直線法分攤。【思考問題】甲公司新建廠房項目為當地政府的重點支持項目。2015年1月2日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設資金。2015年6月30日新建廠房完工達到預定可使用狀態交付使用，成本12 000萬元，估計使用年限20年，接受直線法計提折舊，不考慮凈殘值。  正確答案2015年固定資產計提折舊12 000/20×6/12300（萬元）2015年遞延收益分攤轉為營業外收入3

22、 000/20×6/1275（萬元）【思考問題】假定為無形資產？  正確答案2015年無形資產攤銷12 000/20×7/12350（萬元）2015年遞延收益分攤轉為營業外收入的金額3 000/20×7/1287.5（萬元）2.遞延收益安排的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時（孰早）”。相關資產在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未安排的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。【例·單選題】（2012年考題）20×6年4月，甲公司擬為處于爭辯階段的項目購置一臺試驗設備。依據國家政策，甲公司

23、向有關部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該試驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元（不含增值稅額）。甲公司接受年限平均法按5年計提折舊，估計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺試驗設備對20×6年度損益的影響金額為（）。A.40萬元B.80萬元C.410萬元D.460萬元  正確答案A答案解析甲公司因購入和使用該臺試驗設備對20×6年度損益的影響金額900/5×6/12500/5

24、15;6/1240（萬元）【例·綜合題】為扶持農業產業化經營，×市啟動實施2015年農業產業化市級重點龍頭企業貸款項目財政貼息政策，A公司符合申報項目的支持范圍，即用于企業擴大再生產、增加產品產量的基礎設施建設和農副產品原料生產基地建設的貸款項目。2015年1月1日，A公司為建筑一項固定資產向銀行特地借款1 000萬元，期限2年，年利率為6%，每年年末付息。當年1月1日，A公司向當地政府提出財政貼息申請。2015年1月1日支付工程款1 000萬元。經審核，當地政府批準依據實際貸款額1 000萬元賜予A公司年利率3%的財政貼息，共計60萬元（1 000×3%

25、5;2），分兩次支付。2015年6月15日，第一筆財政貼息資金30萬元到賬。2015年12月31日，工程完工，支付工程余款為500萬元。該固定資產估計使用壽命10年，接受直線法計提折舊，不考慮凈殘值。此外其次筆財政貼息資金30萬元到賬。  正確答案（1）2015年1月1日取得長期借款：借：銀行存款1 000貸：長期借款 1 000（2）2015年6月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：借：銀行存款 30貸：遞延收益30（3）2015年12月31日實際收到財政貼息，確認政府補助：借：銀行存款 30貸：遞延收益30（4）2015年12月31日計提長期借款利息借：在建工程（1

26、000×6%）60貸：應付利息60（5）支付利息借：應付利息 60貸：銀行存款60（6）計算2015年12月31日該固定資產的成本固定資產的成本1 000500601 560（萬元）（7）2016年1月開頭計提折舊和安排遞延收益借：制造費用（1 560/10÷12）13貸：累計折舊13借：遞延收益（60/10÷12）0.5貸：營業外收入 0.5 【例·綜合題】2014年3月1日，政府撥付A公司戰略性新興產業研發補貼1 000萬元財政撥款（同日到賬），要求用于從國外購買大型科研設備1臺及其國內配套設備；2014年4月1日，A公司進口大型設備到達，以銀行存款

27、支付實際價款為160萬美元（當日即期匯率為1美元6元人民幣），同日接受出包方式托付丙公司開頭安裝。2014年4月3日按合理估量的發包工程進度和合同規定向丙公司支付結算進度款10萬元，2014年6月30日安裝完畢，工程完工后，收到有關工程結算單據，實際安裝費用40萬元，補付工程款30萬元。同日交付研發新產品的部門使用，使用壽命為5年，估計凈殘值為40萬元，接受年數總和法計提年折舊額。2016年6月30日，A公司出售了這臺設備，取得價款700萬元。  正確答案（1）編制2014年3月1日實際收到財政撥款的會計分錄。借：銀行存款 1 000貸：遞延收益1 000（2）編制2014

28、年4月1日購入設備的會計分錄。借：在建工程 （160×6）960貸：銀行存款960（3）編制2014年4月3日按合理估量的發包工程進度和合同規定向丙公司支付結算進度款10萬元的會計分錄。借：在建工程10貸：銀行存款 10（4）編制2014年6月30日安裝完畢的會計分錄。借：在建工程30貸：銀行存款 30借：固定資產 1 000貸：在建工程 1 000（5）計算并編制2014年計提年折舊額的會計分錄。2014年計提的年折舊額（1 00040）×5/15÷2160（萬元）借：研發支出 160貸：累計折舊160（6）計算并編制2014年安排遞延收益的會計分錄。借：遞延收

29、益（1 000÷5÷2）100貸：營業外收入100（7）計算2016年6月30日累計折舊額和遞延收益累計攤銷。累計折舊額（1 00040）×5/15（1 00040）×4/15576（萬元）遞延收益累計攤銷1 000÷5×2400（萬元）（8）編制2016年6月30日出售設備的會計分錄。借：固定資產清理424累計折舊576貸：固定資產1 000借：銀行存款700貸：固定資產清理700借：固定資產清理276貸：營業外收入276借：遞延收益（1 000400）600貸：營業外收入600【思考問題】因處置該設備影響2016年6月30日的損益？  正確答案因處置該設備影響2016年6月30日的損益276600876（萬元） 【例·單選題】（2011年）20×