1、第四章第四章 賬戶和復式記賬的應用賬戶和復式記賬的應用產品銷售業務的核算原材料原材料現金現金產成品產成品供應過程供應過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程第四章第四章 賬戶和復式記賬的應用賬戶和復式記賬的應用購買方購買方企業企業產品產品現金、票據等現金、票據等兩個需要考慮的方面：兩個需要考慮的方面： 第一是資金的收回，即銷售收入的確認。第一是資金的收回，即銷售收入的確認。 第二是與銷售收入配比的銷售成本的結轉。第二是與銷售收入配比的銷售成本的結轉。3一、主營業務收支的核算（一、主營業務收支的核算（P74P74）（一）銷售收入概述（一）銷售收入概述定義定義 銷售收入是指企業銷售商品或提銷售收入是指

2、企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動中形成的，會供勞務等日常經營活動中形成的，會導致所有者權益增加、與所有者投入導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。資本無關的經濟利益的總流入。 一般分一般分為為主營業務收入主營業務收入和和其他業其他業務收入務收入。4（二）賬戶設置（二）賬戶設置（P74P74） 1 1“主營業務收入主營業務收入”賬戶賬戶性質：性質：損益類損益類用途：用途：核算和監督企業銷售商品、提供勞務等日常活動核算和監督企業銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的收入；中所產生的收入；結構：結構：貸方貸方已確認的主營業務收入；已確認的主營業務收入； 借方借方銷售退回、折

3、讓沖減的產品銷售收入和銷售退回、折讓沖減的產品銷售收入和期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的收入額；賬戶的收入額； 期末結轉后本賬戶應無余額。期末結轉后本賬戶應無余額。明細設置：明細設置：按主營業務種類進行。按主營業務種類進行。第四章第四章 賬戶和復式記賬的應用賬戶和復式記賬的應用主營業務收入借（-） 貸（+）本期減少額： 期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務收入本期增加額： 本期取得的產品銷售或提供勞務的收入本期借方發生額本期貸方發生額62 2“應收賬款應收賬款” ” 賬戶賬戶性質：性質：資產資產用途：用途：核算和監督企業因銷售商品、提供勞核算和監督企業因銷售商品、提供勞務等形成的應收未

4、收款項。務等形成的應收未收款項。結構：結構：借方借方應向購買單位收取的賬款；應向購買單位收取的賬款； 貸方貸方已收回或轉銷的應收賬款等；已收回或轉銷的應收賬款等； 期末余額一般在借方，反映企業尚未期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；收回的應收賬款；明細設置：明細設置：按購貨單位進行。按購貨單位進行。憑什么老欠貨款憑什么老欠貨款?!?!3 3“應收票據應收票據” ” 賬戶賬戶性質：性質：資產資產用途：用途：核算和監督企業因銷售商品、提供勞務等而收到的核算和監督企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）及其結算情況。商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）及

5、其結算情況。結構：結構：借方借方應向購買單位收取的商業匯票款；應向購買單位收取的商業匯票款； 貸方貸方已收回的商業匯票款；已收回的商業匯票款； 期末借方余額：表示尚未收回的應收票據金額；期末借方余額：表示尚未收回的應收票據金額；明細設置：明細設置：按購貨單位進行。按購貨單位進行。商業匯票商業匯票8 4 4“預收賬款預收賬款” ” 賬戶賬戶 性質：性質：負債負債 用途：用途：核算和監督企業按照合同規定向購貨單位預核算和監督企業按照合同規定向購貨單位預收的貨款及其結算情況。收的貨款及其結算情況。 結構：結構：貸方貸方預收的貨款；預收的貨款； 借方借方提供產品或勞務時抵償的數額。提供產品或勞務時抵償

6、的數額。 期末余額一般在貸方，表示尚未用產品或勞務償付期末余額一般在貸方，表示尚未用產品或勞務償付的預收賬款；如為借方余額，應由購貨單位補付款項。的預收賬款；如為借方余額，應由購貨單位補付款項。 明細設置：明細設置：按購貨單位進行。按購貨單位進行。9 5“主營業務成本主營業務成本”賬戶賬戶 性質：性質：損益損益 用途：用途：核算和監督企業已銷售商品、提供勞務等主營核算和監督企業已銷售商品、提供勞務等主營業務活動發生的實際成本及其結轉情況。業務活動發生的實際成本及其結轉情況。 結構：結構：借方借方已銷產品或已提供勞務的實際成本；已銷產品或已提供勞務的實際成本； 貸方貸方期末轉入期末轉入“本年利潤

7、本年利潤”賬戶的數額；賬戶的數額； 期末結轉后本賬戶應無余額。期末結轉后本賬戶應無余額。 明細設置：明細設置：按主營業務種類進行。按主營業務種類進行。第四章第四章 賬戶和復式記賬的應用賬戶和復式記賬的應用主營業務成本借（+） 貸（-）本期減少額： 本期發生的產品銷售或提供勞務的實際成本本期增加額： 期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本本期借方發生額本期貸方發生額116 6“營業稅金及附加營業稅金及附加”賬戶賬戶性質：性質：損益損益用途：用途：核算和監督企業應由經營活動負擔的稅金及附核算和監督企業應由經營活動負擔的稅金及附加，包括加，包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅消費稅、營業稅、城

8、市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。和教育費附加等。結構：結構：借方借方企業按照規定計算應負擔的相關稅費；企業按照規定計算應負擔的相關稅費； 貸方貸方期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的數額；賬戶的數額； 期末結轉后本賬戶無余額；期末結轉后本賬戶無余額； 明細設置：明細設置：可不進行明細核算。可不進行明細核算。第四章第四章 賬戶和復式記賬的應用賬戶和復式記賬的應用資金的消耗資金的消耗資金的收回資金的收回銷售過程核算圖銷售過程核算圖主營業務收入應交稅費-增（銷）銀行存款應收賬款庫存商品主營業務成本13主營業務銷售主營業務銷售的的 核核 算算 方方 式式現款提貨銷售現款提貨銷售預預收收賬賬款

9、款銷銷售售賒銷方式銷售賒銷方式銷售第四章第四章 賬戶和復式記賬的應用賬戶和復式記賬的應用銷售過程賬務處理銷售過程賬務處理借方科目借方科目根據結算根據結算情況選擇情況選擇銷售的賬務處理：銷售的賬務處理：借：銀行存款借：銀行存款（現銷業務）（現銷業務） 應收賬款應收賬款（普通賒銷業務）（普通賒銷業務） 應收票據應收票據（賒銷業務（賒銷業務商業匯票結算）商業匯票結算） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）成本結轉的賬務處理：成本結轉的賬務處理：借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品15 例例39 華安公司銷售華安公司銷售A

10、產品產品2 000件，單價件，單價100元，增值元，增值稅率稅率17%。貨物已發出，開出增值稅專用發票，已收到轉。貨物已發出，開出增值稅專用發票，已收到轉賬支票并送存銀行。賬支票并送存銀行。 1 1、現款提貨銷售、現款提貨銷售借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 00016例例40 華安公司銷售華安公司銷售A產品產品1 000件，單價件，單價100元，增元，增值稅額值稅額17 000元。收到購貨單位簽發并由銀行承兌的元。收到購貨單位簽發并由銀行承兌的商業匯票一張。商業匯票一

11、張。2、賒銷方式銷售、賒銷方式銷售借：應收票據借：應收票據 117 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入A產品產品 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 000172、賒銷方式銷售、賒銷方式銷售【例【例41】上述應收票據到期，收到貨款時，則有：上述應收票據到期，收到貨款時，則有：借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應收票據貸：應收票據 117 000183 3、預收賬款銷售、預收賬款銷售（1）預收貨款時）預收貨款時 例例42 華安公司華安公司12月月2日預收東方公司貨款日預收東方公司貨款50 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款

12、50 000 貸：預收賬款貸：預收賬款東方公司東方公司 50 000193 3、預收賬款銷售、預收賬款銷售（2）發出商品時）發出商品時例例43 12月月15日華安公司發運日華安公司發運B產品產品400件給某件給某企業，開出增值稅專用發票，注明價款企業，開出增值稅專用發票，注明價款80 000元，增元，增值稅值稅13 600元。原已預收貨款元。原已預收貨款50 000元。元。借：預收賬款借：預收賬款東方公司東方公司 93 600 貸：主營業務收入貸：主營業務收入B產品產品 80 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 13 60020 A、收到購貨方補付的貨款時、收

13、到購貨方補付的貨款時例例44 華安公司華安公司12月月30日收到某企業補付的貨款日收到某企業補付的貨款43 600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 43 600 貸：預收賬款貸：預收賬款東方公司東方公司 43 600(3)清算貨款時清算貨款時21 假如預收的貨款時，收到的是假如預收的貨款時，收到的是100 000元，元，則應由銷貨方退回購貨方貨款則應由銷貨方退回購貨方貨款6 400元，則有：元，則有：借：預收賬款借：預收賬款東方公司東方公司 6 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 400(3)清算貨款時清算貨款時退回購貨方貨款時退回購貨方貨款時22 例例4545華安公司匯總本月已銷售華安公

14、司匯總本月已銷售A A產品產品3 0003 000件，單位制造件，單位制造成本為成本為5050元；銷售元；銷售B B產品產品900900件，單位制造成本為件，單位制造成本為9090元。月元。月末結轉已銷售商品成本。末結轉已銷售商品成本。月末結轉已銷商品成本的核算月末結轉已銷商品成本的核算A產品銷售成本產品銷售成本=3 00050=150 000（元）（元）B產品銷售成本產品銷售成本=90090=81 000（元）（元）借：主營業務成本借：主營業務成本A產品產品 150 000 B產品產品81 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A產品產品 150 000 B產品產品 81 000課堂練習 企業銷售

15、產品時，下列賬戶中不可能與“主營業務收入”賬戶發生對應關系的賬戶是（ ）。A.銀行存款 B.應收賬款C.預收賬款D.庫存商品第四章第四章 賬戶和復式記賬的應用賬戶和復式記賬的應用課堂練習以下賬戶中在會計期末結轉以后一般沒有余額的賬戶有（ ）。A.“主營業務收入” B.“主營業務成本”C.“銷售費用” D.“營業稅金及附加” E.“應收賬款”第四章第四章 賬戶和復式記賬的應用賬戶和復式記賬的應用25二、其他業務收支的核算（二、其他業務收支的核算（P78P78）性質：性質：損益損益用途：用途：核算和監督企業因材料銷售、出售固定資產、出租核算和監督企業因材料銷售、出售固定資產、出租無形資產、包裝物出

16、租等的主營業務收入。無形資產、包裝物出租等的主營業務收入。結構：結構：貸方貸方企業已確認的其他業務收入；企業已確認的其他業務收入； 借方借方期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的其他收入額；賬戶的其他收入額； 期末結轉后本賬戶應無余額；期末結轉后本賬戶應無余額；明細設置：明細設置：按其他業務的種類進行。按其他業務的種類進行。 家俱廠的車隊運輸收入是什么收入？家俱廠的車隊運輸收入是什么收入？1 1“其他業務收入其他業務收入”賬戶賬戶262 2“其他業務成本其他業務成本”賬戶賬戶性質：性質：損益損益用途：用途：核算和監督企業因銷售材料、出租包裝物等其核算和監督企業因銷售材料、出租包裝物等其他業

17、務活動而發生的相關成本、費用等。他業務活動而發生的相關成本、費用等。結構：結構：借方借方企業銷售材料、出租包裝物等業務活企業銷售材料、出租包裝物等業務活動發生的相關成本、費用；動發生的相關成本、費用； 貸方貸方期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的數額；賬戶的數額； 期末結轉后本賬戶應無余額。期末結轉后本賬戶應無余額。明細核算：明細核算：按其他業務種類進行按其他業務種類進行 275 5、其他業務收入的核算、其他業務收入的核算 例例4646 華安公司銷售不需用的甲材料一批華安公司銷售不需用的甲材料一批500500公斤，公斤，單價單價2020元，增值稅元，增值稅1 7001 700元。款已收到

18、元。款已收到 。主營業務與其他業務收入核算的區別哦！主營業務與其他業務收入核算的區別哦！借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 700 28 例例47 華安公司以存款支付應由本單位負擔的銷售產品運華安公司以存款支付應由本單位負擔的銷售產品運輸費輸費1 300元。元。借：銷售費用借：銷售費用 1 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 30029 例例48 華安公司月末結轉已銷售材料成本華安公司月末結轉已銷售材料成本9000元。元。 借：其他業務成本借：其他業務成本 9 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 9 00030 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加消費稅消費稅 500 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 500例例49 華安公司月末計算消費稅華安公司月末計算消費稅500元。元。 課 堂 練 習 資料：華星工廠 20 3 年 月發生下列有關產品銷售業務： 1 向華龍公司銷售 A 產品 30 件，單價 1 000 元 / 每件，增值稅率 17% ，款項尚