1、第六章 成本費用報表分析第一節成本費用報表分析第一節成本費用報表分析概述概述2022年3月2一一 成本費用報表的性質與作用成本費用報表的性質與作用1成本：為了取得某項資產而發生的實際支出。 費用：在取得收入的過程中，直接或間接耗用的資產。2成本與費用的關系廣義：企業在生產經營過程中發生的所有耗費均稱為費用。狹義：沒有明確歸屬對象的耗費稱為費用。有明確歸屬對象的耗費稱為成本。2022年3月3一一 成本費用報表的性質與作用成本費用報表的性質與作用3成本費用報表的性質：成本費用報表是反映企業在一定時期所發生的成本及費用支出情況的報表。4成本費用報表的作用評價成本費用計劃的執行情況揭示成本費用節約或超

2、支的原因尋找降低成本費用的途徑與方法2022年3月4二二 成本費用報表的分類與特點成本費用報表的分類與特點2022年3月5二二 成本費用報表的分類與特點成本費用報表的分類與特點成本費用報表的特點：必須建立并嚴格執行財產物資的管理制度，強化管理，明確責任，降低消耗，提高效益。分析時應注意：第一，實行定額管理制度第二，建立健全有關成本核算的原始記錄和憑證第三，加強財產物資的管理第四，建立健全成本中心和管理人員的崗位責任制2022年3月6第二節成本報表的閱讀與第二節成本報表的閱讀與分析分析2022年3月7一一 商品產品成本表的閱讀與分析商品產品成本表的閱讀與分析1商品產品成本表的格式2022年3月8

3、產品名稱本年產量單位成本總成本（按本年實際產量計算）上年實際本年計劃本年實際上年實際本年計劃本年實際可比產品甲乙不可比產品丙全部商品產品成本一一 商品產品成本表的閱讀與分析商品產品成本表的閱讀與分析2商品產品成本表的分析內容將全部商品本年實際總成本與按本年實際產量計算的上年（或計劃）總成本進行比較，通過計算降低額與降低率指標，借以分析全部商品產品成本的升降情況。2022年3月9一一 商品產品成本表的閱讀與分析商品產品成本表的閱讀與分析3商品產品成本表的分析方法（1）按成本項目進行分析按成本項目進行分析,可以確定全部商品成本實際水平脫離計劃水平的差異，明確差異是由哪些成本項目的升降引起的，從而發

4、現影響總成本變化的重點成本項目。（見教材例61）（2）按產品類別進行分析按產品類別進行分析，就是按產品類別將本期實際總成本與按本期實際產量計算計劃成本（或歷史）成本進行比較，確定其成本降低額和成本降低率，進而找出全部商品產品成本實際脫離計劃的差異是由哪些產品造成的。（見教材例62）2022年3月10根據下表編制全部商品產品成本計劃完成情況表產品名稱計量單位本年產品產量單位成本上年實際本年計劃本年實際可比產品甲乙不可比產品丙件件件220140505001000495960460470990440產品名稱總成本（按實際產量計算本年比計劃各差異對總成本降低的影響本年計劃本年實際降低額降低率%可比產品

5、甲乙不可比產品丙產品名稱總成本（按實際產量計算本年比計劃各差異對總成本降低的影響本年計劃本年實際降低額降低率%可比產品甲乙不可比產品丙24330010890013440023000230002420001034001386002200022000-1300-55004200-1000-1000-0.53-5.053.13-4.35-4.35-0.488-2.0651.577-0.376-0.376266300264000-2300-0.860.864二二 可比產品成本降低計劃完成情況的分析可比產品成本降低計劃完成情況的分析對可比產品成本降低計劃完成情況的分析，是將是將實際降低額和降低率與計劃降

6、低額和降低率進行比較，確定可比產品成本降低任務的完成情況，并進一步查明影響可比產品成本降低的因素及影響程度。2022年3月13二二 可比產品成本降低計劃完成情況的分析可比產品成本降低計劃完成情況的分析1分析步驟（1）將實際降低額和降低率與計劃降低額和降低率進行比較，確定實際與計劃之間的總差異。產品成本=產量單位成本計劃降低額=（本年計劃產量上年實際單位成本）-（本年計劃產量本年計劃單位成本）實際降低額=（本年實際產量上年實際單位成本）-（本年實際產量本年實際單位成本）計劃降低率=計劃降低額（本年計劃產量上年實際單位成本）實際降低率=實際降低額（本年實際產量上年實際單位成本） 差異=實際-計劃成

7、本降低額總差異=實際降低額-計劃降低額成本降低率總差異=實際降低率-計劃降低率2022年3月14二二 可比產品成本降低計劃完成情況的分析可比產品成本降低計劃完成情況的分析對可比產品成本降低計劃完成情況的分析，是將是將實際降低額和降低率與計劃降低額和降低率進行比較，確定可比產品成本降低任務的完成情況，并進一步查明影響可比產品成本降低的因素及影響程度。1分析步驟（1）將實際降低額和降低率與計劃降低額和降低率進行比較，確定實際與計劃之間的總差異。（2）進行因素分析（不作要求）產量變動品種結構變動單位成本變動（3）做出分析評價2案例分析：見教材例632022年3月15三三 主要產品單位成本計劃完成情況

8、的分析主要產品單位成本計劃完成情況的分析1主要產品單位成本降低額和降低率的分析2主要產品單位成本項目的分析（1）直接材料成本項目的分析單位產品材料成本=單耗（a）*材料單價（b）a0計劃單耗 a1實際單耗B0計劃單價 b1實際單價影響程度：單耗a（量差）變動的影響程度a1b0-a0b0=（實際單耗計劃單耗）計劃單價單價b（價差）變動的影響程度a1b1-a1b0=實際單耗（實際單價計劃單價）案例分析：見教材例642022年3月16三三 主要產品單位成本計劃完成情況的分析主要產品單位成本計劃完成情況的分析（2）直接人工成本項目的分析直接人工成本項目的分析與企業采取的工資制度有一定的關系，在計時工資

9、制度下，影響因素有：效率（工時）與工資率。單位產品人工成本=單位產品生產工時*小時工資率影響程度：效率（工時）差異的影響程度（實際工時計劃工時）計劃小時工資率工資率差異的影響程度實際工時（實際小時工資率計劃小時工資率）案例分析：見教材例652022年3月17三三 主要產品單位成本計劃完成情況的分析主要產品單位成本計劃完成情況的分析（3）制造費用成本項目的分析單位產品制造費用=單位產品生產工時*小時制造費用率影響因素：效率（工時）與制造費用率影響程度：效率（工時）差異的影響程度（實際工時計劃工時）計劃小時制造費用率費用率差異的影響程度實際工時（實際小時制造費用率計劃小時制造費用率）案例分析：見教

10、材例662022年3月18單位產品直接材料成本資料單位產品直接材料成本資料材料名稱耗用量單價計劃實際計劃實際ABC100556080104500.20.060.120.210.050.14項目計劃數實際數單位產品生產工時（小時）小時工資率（元/小時）251.754項目計劃數實際數單位產品小時耗用（小時）小時費用分配率（元/小時）132.115122.25單位產品直接人工成本資料單位產品直接人工成本資料單位產品制造費用資料單位產品制造費用資料練習題：某企練習題：某企業生產甲產品業生產甲產品，相關生產成，相關生產成本資料見表。本資料見表。要求：分別計要求：分別計算各因素變動算各因素變動對甲產品各成

11、對甲產品各成本項目的影響本項目的影響程度程度第三節費用報表的閱讀與第三節費用報表的閱讀與分析分析2022年3月20一、制造費用分析一、制造費用分析 對制造費用進行分析，就是要查明制造費用預算的執行情況怎樣，超支或節約的原因是什么。哪些問題是主觀原因所致，有無不可控因素發生導致費用增加的現象，以便落實責任、考核獎懲、制定改進措施，促進成本管理工作水平的提高。 一般通過編制“制造費用明細分析表”來對制造費用進行分析（水平分析和垂直分析）分別進行橫向比較分析和縱向比較分析。制造費用明細分析表制造費用明細分析表費用項目本期預算本期實際實際比預算占總體比重增加金額變動%預算數實際數工資福利費折舊費修理費

12、辦公費水電費機物料消耗勞動保護費在產品盤虧毀損停工損失其他合計費用項目本期預算本期實際實際比預算占總體比重增加金額變動%預算數實際數工資福利費401600401720120略67.757.1折舊費113200113376176略19.116.1修理費39003658-242-6.2 略略辦公費800113833842.3 略略水電費53005167-133略略略機物料消耗4580045236-564略7.76.4勞動保護費765081304806.31.31.2在產品盤虧毀損710507105010.1停工損失35400354005其他1470018735403527.42.52.7合計592

13、95070361011066018.7100100信達公司制造費用明細分析表信達公司制造費用明細分析表實際比預算超出110660，超出幅度為18.7%。預算執行情況好不好？原因是什么？此二項目是公司制造費用的兩個主要項目，他們的實際數比預算數都有所增加。你覺得此二項目的預算執行情況如何？在保證車間維修、固定資產正常運轉的前提下，修理費用的節約應給與肯定。應進一步分析節約的原因。辦公費呢？執行情況不理想。應分析超支原因：預算過緊？控制不嚴？外部因素？以便采取相應措施。水電費和機物料消耗的預算執行情況如何？超支6.3%。低比重項目群中的“大頭”，應予注意。此二項目含有不可預見成分，一般不做預算。此

14、項目包括屬于車間負擔，但又未單獨設置項目的費用開支。此項目彈性大，應予以關注。嚴重超標，重點分析。 綜合評價：第一、二各項目實際比重有所降低，但仍居主導地位，且數額基本穩定。若再要挖潛，需在如何提高勞動生產率上下功夫。中間項目的比重除機物料消耗外均不高，發生額有超有降，抵消后減少了對預算總額完成情況的影響。應對辦公費等項目進行深入分析，查明原因，把費用控制工作做細。兩個損失項目是制造費用總額大大超過預算的關鍵所在，必須深入調查原因，分清主客觀因素，明確責任，制定解決方案。制造費用分析中應注意的問題1對變動性制造費用如折舊費、修理費、低值易耗品對變動性制造費用如折舊費、修理費、低值易耗品攤銷等，

15、不能簡單地認為某項費用超支就是不合理的，攤銷等，不能簡單地認為某項費用超支就是不合理的，節約就是有利的。節約就是有利的。 2對半變動性制造費用如機物料消耗、勞動保護費等對半變動性制造費用如機物料消耗、勞動保護費等，分析時應定性與定量分析相結合。，分析時應定性與定量分析相結合。 3對固定性制造費用如辦公費、照明費等，應嚴格控對固定性制造費用如辦公費、照明費等，應嚴格控制，分析時要注意其開支渠道。制，分析時要注意其開支渠道。4對制造費用中的各項損失，分析時應從管理上找原對制造費用中的各項損失，分析時應從管理上找原因。因。 二、銷售費用分析1分析方法：與制造費用的分析一樣，一般通過編制“銷售費用明細

16、分析表”來對制造費用進行分析（水平分析和垂直分析）分別進行橫向比較分析和縱向比較分析。 2比較標準：上年數、預算數2022年3月25銷售費用明細分析表銷售費用明細分析表費用項目本期預算本期實際實際比預算占總體比重增加金額變動%預算數實際數工資福利費6220062618418略54.453運輸費86009870127014.87.58.4裝卸費1400172032022.9 1.21.5包裝費93007400-1900-20.4 8.16.3展覽費4100468058014.13.64.0廣告費78007800006.86.6差旅費86009456856107.58.0其他12500144681

17、96815.710.912.2合計11450011801235123.1100100小額變動，情況正常。此項目可能是固定性費用，也可能是半變動費用。變動性費用，超支14.8%。且占費用總額的比重相對較大，若有銷量、價格變動資料，應做定量分析，深入分析原因。變動性費用，超支22.9%。占費用總額的比重很低，超支絕對數較小，做定性分析后能落實責任就不必做定量分析。變動性費用，節約20.4%，但不能簡單作出優劣的結論，應考慮銷售量的影響，同時查明其他原因。超支。占總額比重低，超支絕對額不大，可結合當期銷量做一般分析。銷售費用明細表分析中應注意的問題 1對隨著銷售數量的變化而變化的費用如運輸對隨著銷售

18、數量的變化而變化的費用如運輸費、裝卸費、包裝費等，分析時應將其的增減變費、裝卸費、包裝費等，分析時應將其的增減變動同銷售數量的增減變動結合起來，以考核這些動同銷售數量的增減變動結合起來，以考核這些項目的發生和增加是否合理、正常項目的發生和增加是否合理、正常 。2銷售費用中有相當一部分費用的效益要在未銷售費用中有相當一部分費用的效益要在未來反映出來如展覽費、廣告費等，分析時應當將來反映出來如展覽費、廣告費等，分析時應當將連續幾個時期的營業費用與銷售收入進行對比連續幾個時期的營業費用與銷售收入進行對比 。如果銷售額的增長大于銷售費用的增長，即使。如果銷售額的增長大于銷售費用的增長，即使費用的絕對額

19、是上升的也是正常的。費用的絕對額是上升的也是正常的。三、管理費用分析1分析方法：與制造費用的分析一樣，一般通過編制“管理費用明細分析表”來對制造費用進行分析（水平分析和垂直分析）分別進行橫向比較分析和縱向比較分析。企業的管理費用基本屬于固定性費用。在企業業務量一定收入一定的情況下，有效地控制、壓縮那些固定性的行政管理費用，會給企業帶來更多的利潤。 2比較標準：上年數、預算數（1）分清費用習性，以區別對待固定性費用：通過減員增效，最大限度地利用資源來降低單位產品分攤的費用；變動性費用：通過降低單位消耗（或單價）來降低費用總額。（2）分清費用變動的主次，抓住并處理好主要問題1）選擇占管理費用比重較

20、大的費用項目進行嚴控2）關注變動明顯的項目3）綜合考慮費用發生的作用與成本習性2022年3月28管理費用明細分析表管理費用明細分析表費用項目本期實際上年實際與上年比與預算比超降額超降率%超降額超降率%公司經費5168434590315781212.6其中：工資2891932459634323017.6 折舊費739767056434124.8 修理費465124207423051005.6 辦公費3655241252-4700-11.4低值易耗品54169661-4245-43.9 差旅費1336810064330432.8 保險費106506732391858.2 其他4117670588-

21、29412-41.7工會經費2530918460684937.1職工教育經費327611832093176.9董事會費20324965-2933-59.1公司經費中的辦公費、其他，以及業務招待費、低值易耗品攤銷都屬于應該嚴格控制的費用，三個項目的降低率都達到10%以上，應給予肯定。管理費用明細分析表（續表）管理費用明細分析表（續表）費用項目本期實際上年實際與上年比與預算比超降額超降率%超降額超降率%訴訟費1739617396業務招待費5085758276-7419-12.7稅金1662119503-2882-14.8研發費用8000080000壞賬損失282918282918存貨盤虧（減盤盈）

22、46720530041420781.5其他1788421574962134613.6合計122081472421449660068.6評價：公司在管理費用的開支和管理上既有成績，又存在較大問題，整體管理水平不高，有待于繼續努力，改進費用的控制管理辦法。 (四)管理費用分析中應注意的問題 1對管理性費用如工資、辦公費、差旅費、修理費、業務招待費等對管理性費用如工資、辦公費、差旅費、修理費、業務招待費等，其高低一般反映管理水平，應從管理上找原因。，其高低一般反映管理水平，應從管理上找原因。 2對發展性費用如研發費用、職工教育經費等，其高低與對發展性費用如研發費用、職工教育經費等，其高低與企業的未來

23、發展相關，不能簡單與管理水平掛鉤，應將費企業的未來發展相關，不能簡單與管理水平掛鉤，應將費用支出與帶來的效益相比較進行分析。用支出與帶來的效益相比較進行分析。 3對保險與謹慎性備抵費用如保險費、壞賬準備、存貨跌價對保險與謹慎性備抵費用如保險費、壞賬準備、存貨跌價準備等，其高低與企業防范生產經營風險和職工勞動保障的準備等，其高低與企業防范生產經營風險和職工勞動保障的改善相關，也不能簡單與管理水平掛鉤，應將費用支出與帶改善相關，也不能簡單與管理水平掛鉤，應將費用支出與帶來的長期效益進行比較。來的長期效益進行比較。4對不良性費用，如存貨盤虧與毀損的凈損失等，其發生對不良性費用，如存貨盤虧與毀損的凈損

24、失等，其發生于管理有直接關系，必須從管理上找原因。于管理有直接關系，必須從管理上找原因。 二二 財務費用報表的分析財務費用報表的分析1分析方法：通過編制比較會計報表（水平分析表和垂直分析表）分別進行橫向比較分析和縱向比較分析。2比較標準：上年數、預算數3分析要點（1）分析借款規模的適應程度（2）分析借款的可能性與效率性（3）分析比重與金額抓住主要問題4案例分析：根據教材例68的資料編制比較報表，并做出分析評價。2022年3月32財務費用分析中應注意的問題 1注意分析負債結構、借款利率、借款期限注意分析負債結構、借款利率、借款期限，以及與生產經營需要的相關度，以及與生產經營需要的相關度 ，看能否通過，看能否通過調整負債結構控制財務費用。調整負債結構