1、第十六章 債務重組本章應關注的主要內容有：（1）掌握債務人對債務重組的會計處理；（2）掌握債權人對債務重組的會計處理；（3）熟悉債務重組方式由于市場競爭愈來愈激烈，風險愈來愈高，有的企業可能會因為經營不善或其他因素，導致經營虧損或盈利能力下降，資金周轉不暢，現金支付能力極低，到期債務無法償還。當然，其債權人在這種情況下可以依法向法院申請其破產，以其破產資產清償債務，但由于破產程序繁雜且持續時間長，又不能保證其債權能全部收回，所以，雙方也可選擇另一種解決債務糾紛的方法，即債務重組。第一節 債務重組的定義和重組方式 一、債務重組的定義債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人

2、達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。2、債權人作出讓步，是指債權人同意發生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。“債權人作出讓步”的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。3在認定債務重組時，應當遵循實質重于形式的原則，綜合考慮債權人和債務人是否在自愿基礎上達成重組協議、是否有法院作出裁定、債權人和債務人是否相互獨立、是否構成關聯方關系或者關聯方關系是否對債務重組產生實質影響等情形加以判斷。廣義上講，所有涉及修改債務條件的事項（包括修改債務的金額或時間）都應視為債務重組，包括債務人處于財務困難條件下的債務重組，也包

3、括債務人不處于財務困難條件下的債務重組，還包括債務人處于清算或改組時的債務重組。 新準則將債務重組界定在“債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出了讓步的事項。”說明我國具體準則的范圍限定在對債務人處于財務困難時債權人作出了讓步的債務重組。原因有以下幾點： （1）債務人沒有發生財務困難時發生的債務重組的會計核算問題，或屬于捐贈，使用其他準則；或重組債務未發生賬面價值的變動，不必進行會計處理。 （3）債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發生權益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只

4、有在讓步的情況下才是新準則規定的債務重組，適用債務重組具體準則。二、債務重組的方式 債務重組主要有以下幾種方式：（一）以資產清償債務 （二）將債務轉為資本（三）修改其他債務條件 （四）以上三種方式的組合注意：債務人發行的可轉換債券按正常條件轉為股權、債務人破產清算時發生的債務重組、債務人改組、債務人借新債還舊債以及債權人沒有作出金額上的讓步等，不屬于債務重組。三、債務重組完成時點債務重組可能發生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日是指債務重組完成日。有以下3種情況：（1）債務人以資產償還債務：以債權人收到了相關資產（有進賬單、入庫單，如房產則應產權過戶），并辦理有關債務解除手續，作為債務重

5、組完成日。（2）將債務轉為資本： 以債務人辦妥增資批準手續（即簽發了新的營業執照）并向債權企業出具了出資證明，作為債務重組完成日。（3）修改其他債務條件： 以修改后的償債條件開始執行的日期，作為債務重組完成日。第二節 債務重組的會計處理一、以資產清償債務（一）以現金清償債務1.債務人的會計處理 以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。 以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目， 按其差額，貸記“營業外收入債務重組利得”科目。 2. 債權人的會計處理 以現金清償債務的

6、，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。 企業收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。 收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的， 應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記”應收賬款”

7、等科目，按其差額轉回并抵減當期資產減值損失，貸記“資產減值損失”科目。【例題1】2006年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅率為17%。2007月3月20日，乙公司財務發生困難，無法按期償還債務，經雙方協商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務，余款乙公司用現金立即還清，甲公司已對該項應收債權計提壞賬準備15萬元。 （1）乙公司3月20日會計處理如下：借：應付賬款甲公司 117 貸：銀行存款 97 營業外收入 20 （2）甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款 97 壞賬準備 15 營業外支出 5 貸：應收賬款 117 若甲公司已對該項應收債權計提壞賬準備

8、25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款 97 壞賬準備 25 貸：應收賬款 117 資產減值損失 5（二）以非現金資產清償債務1債務人的會計處理以非現金資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業外收入。 抵債資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理：（1） 抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據企業會計準則第14 號收入按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。（2） 抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。（3）抵債資產為長期股權投資的，其公允價

9、值和賬面價值的差額，計入投資收益。 企業以非現金資產清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記 “其他業務收入”、“主營業務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”等科目或借記“營業外支出”等科目。 2. 債權人的會計處理當重組債權未計提減值準備的，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的損失金額，作為債務重組損失，計入營

10、業外支出。當重組債權已經計提了減值準備的，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額先沖減減值準備，重組債權的賬面價值（沖減減值準備后的余額）大于受讓資產的公允價值之間的差額轉回并抵減當期資產減值損失，貸記“資產減值損失”科目。債權人收到存貨、固定資產、無形資產等抵債資產的，應當以其公允價值入賬。非現金資產的公允價值應當按照下列規定進行計量： （1）非現金資產屬于企業持有的股票、債券、基金等金融資產，且該金融資產存在活躍市場的，應當以金融資產的市價作為非現金資產的公允價值。 （2）非現金資產屬于金融資產但該金融資產不存在活躍市場的，應當采用企業會計準則第22 號金融工具確認和計量規

11、定的估值技術等合理的方法確定其公允價值。 （3）非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產，且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；該資產不存在活躍市場、但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎作適當調整后，確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現金資產公允價值的，應當根據交易雙方自愿進行的、公允的資產交易金額為依據確定其公允價值，交易雙方協議的價格不公允的除外。 企業接受的債務人用于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進

12、項稅額）”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。 【例題2】20X5年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。20X5年7月1日，紅星公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17，產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。紅星公司（債務人）：（1）計算債務重組日，重組債務的賬

13、面價值105000元減：所轉讓產品的賬面價值（7000500）69500元增值稅銷項稅額（8000017）13600元當期損益21900元 （2）賬務處理借：應付賬款 105000存貨跌價準備 500貸：主營業務收入 80000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）13600 營業外收入 債務重組收益 11900借：主營業務成本 70000 貸：庫存商品 70000深廣公司（債權人）：借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） 13600壞賬準備 500原材料 80000 營業外支出 債務重組損失10900貸：應收賬款 105000【例題3】20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公

14、司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7、6個月期、到期還本付息的票據。當年8月10日，紅星公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的公允價值為80000元，歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元。深廣公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。紅星公司（債務人）：借：固定資產清理 90000累計折舊 30000貸：固定資產 120000借：固定資產清理 1000貸：銀行存款 1000 “固定資產清理”科目余額=900001000=91000（元）借：應付票據 10

15、0000 財務費用 3500 貸：應付賬款 103500借：應付賬款 103500固定資產減值準備9000 營業外支出處置固定資產凈損失2000貸：固定資產清理 91000營業外收入 債務重組收益 23500深廣公司（債權人）：借：應收賬款 103500 貸：應收票據 100000 財務費用 3500 借：固定資產 80000 營業外支出債務重組損失 23500 貸：應收賬款 103500 假定紅星公司用于償債的設備的公允價值為100000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財務處理如下：紅星公司（債務人）：借：固定資產清理 90000累計折舊 30000貸：固定資產 120000借：

16、固定資產清理 1000貸：銀行存款 1000 “固定資產清理”科目余額=900001000=91000（元） 借：應付票據 100000 財務費用 3500 貸：應付賬款 103500借：應付賬款 103500固定資產減值準備 9000貸：固定資產清理 91000 營業外收入處置固定資產凈收益 18000 營業外收入債務重組收益 3500深廣公司（債權人）：借：應收賬款 103500 貸：應收票據 100000 財務費用 3500 借：固定資產 100000 營業外支出債務重組損失 3500貸：應收賬款 103500假設深廣公司（債權人）公司為該筆債權計提了1萬元的壞賬準備則深廣公司的的會計處

17、理如下：借：應收賬款 103500 貸：應收票據 100000 財務費用 3500 借：固定資產 100000 壞賬準備10000貸：應收賬款 103500資產減值損失6500【例題4】20X5年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20X6年5月1日，B公司資金周轉暫時發生困難，經雙方協議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權投資用于低償債務。該項長期股權投資的公允價值為430000元，賬面價值為470000元，計提的相關減值準備為51700元。B公司轉讓該項長期股權投資時發生相關費用2000元，A公司對相關債權提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費

18、。 B公司（債務人）：（1）計算債務重組日，重組債務的賬面價值468000元減：所轉讓投資的賬面價值（47000051700）418300元發生的相關費用2000元所轉讓投資公允價值與賬面價值差（430000-418300）11700元重組差額38000元（2）賬務處理借：應付賬款 468000長期投資減值準備51700貸：長期股權投資 470000銀行存款 2000投資收益 9700 營業外收入債務重組收益 38000A公司：借：長期股權投資 430000壞賬準備 70200貸：應收賬款 468000資產減值損失 32200 （管理費用）二、債務轉為資本（一）債務人的會計處理 將債務轉為資本

19、的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入營業外收入 。 以債務轉為資本，應按應付債務的賬面余額，借記應付賬款等科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入債務重組利得”科目。 （二）債權人的會計處理債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人

20、已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。 將債權轉為投資，企業應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。P355【例15-5】【例題5】20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7、6個月期、到期還本付息的票據。8月10日，紅星公司與深廣公司協商，以其普通股抵償該票據。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價

21、為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費。 紅星公司：（1）計算債務重組日，重組債務的賬面價值（1000003500）103500元減：債權人享有股份的面值總額10000元 債權人享有股份市價與面值差額86000元。 重組差額7500（2）賬務處理借：應付票據 103500貸：股本 10000資本公積 股本溢價 86000 營業外收入 債務重組收益 7500借：管理費用印花稅 384貸：銀行存款 384 深廣公司：借：長期股權投資 96384 營業外支出債務重組損失 7500 貸：應收票據 103500 銀行存款 384【例題6】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財

22、務困難無法歸還，2006年10月10日進行債務重組。甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備2萬元。 甲公司（債務人）的會計處理：借：應付賬款 50 貸：實收資本（10040%） 40 資本公積 資本溢價（46-40） 6 營業外收入 債務重組收益（50-46）4（2）乙公司（債權人）的會計處理：借：長期股權投資 甲公司 46 壞賬準備2 營業外支出 債務重組損失2 貸：應收賬款50三、修改其他債務條件（一）債務人的會計處理修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作

23、為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合企業會計準則第13 號或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益以修改其他債務條件進行清償的，企業應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記應收賬款等科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。P356【例15-6】 【例題7】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，2006

24、年10月10日進行債務重組。經雙方協商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備3萬元。甲公司（債務人）的會計處理 甲公司（債務人）的會計處理 借：應付賬款 50 貸：應付賬款債務重組 42 營業外收入債務重組收益 8乙公司（債權人）的會計處理 借：應收賬款債務重組 42壞賬準備 3營業外支出債務重組損失5 貸：應收賬款 50 【例題8】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，2006年12月31日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計算；同時規定，如果2007年甲公司有盈利，從2008年起則按8%計息。根據2006年末債務

25、重組時甲企業的生產經營情況判斷，2007年甲公司很可能實現盈利；2007年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備5萬元。 甲公司（債務人）的會計處理 經分析，債務重組日該項或有應付金額符合確認負債的條件，應確認為負債。將來確定的應付金額=40+405%2=40+4=44（萬元）；預計負債=403%=1.2(萬元)。借：應付賬款 50 貸：應付賬款債務重組 44預計負債債務重組 1.2營業外收入債務重組收益 4.82007年12月31日支付利息：借：應付賬款債務重組2 貸：銀行存款 2 2008年12月31日，還清債務借：應付賬款債務重組42 預計負債債務重

26、組1.2貸：銀行存款 43.2 乙公司（債權人）的會計處理 將來確定的應收金額=40+405%2=40+4=44（萬元）；或有應收金額不確認入賬。借：應收賬款債務重組 44 壞賬準備 5 營業外支出債務重組損失 1 貸：應收賬款 502007年12月31日收到利息：借：銀行存款 2 貸：應收賬款 22008年12月31日，收回欠款 借：銀行存款（40+2+1.2）43.2 貸：應收賬款 42 營業外收入 債務重組收益 1.2四、以上三種方式的組合方式 （一）債務人的會計處理債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、

27、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規定進行會計處理。 （二）債權人的會計處理債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規定進行會計處理。 【例題4】A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（以下簡稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。 2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為50

28、0萬元，增值稅額為85萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權已計提5萬元壞賬準備。 2008年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其生產的產品一批和設備一臺抵償上述債務。經雙方協商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產品和設備的有關資料如下： （1） B公司為該批產品開出的增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產品的成本為200萬元。 （2）該設備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2008年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元（假定B公司用該設備抵償上述債務不需要交納增值

29、稅及其他流轉稅費）。 A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務的上述產品和設備。A公司收到的上述產品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產處理。 要求： （1）編制A公司2008年上述業務相關的會計分錄。 （2）編制B公司2008年上述業務相關的會計分錄。 （不考慮所作分錄對所得稅、主營業務稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅費的，應寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1）A公司應編制以下分錄：借：庫存商品 300 應交稅費應交增值稅 （進項稅額） 51 壞賬準備 5 固定資產 200 營業外支出 29 貸：應收賬款 585（2）B公司應編制以下分錄：借：固

30、定資產清理 234 累計折舊 200 貸：固定資產 434借：固定資產清理 2 貸：銀行存款 2借：應付賬款 585 營業外支出 36（236-200） 貸：主營業務收入 300 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）51 固定資產清理 236 營業外收入 債務重組利得 34 借：主營業務成本 200 貸：庫存商品 200 【例128】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，2006年12月10日進行債務重組。重組協議規定，甲公司用銀行存款清償10萬元；另外用一輛汽車抵償債務，該汽車原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價值9萬元，未計提固定資產減值準備；同時約定，1年后再支付2

31、5萬元。甲公司已按債務重組協議將資產交付了乙公司。假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。 甲公司（債務人）的會計處理 借：固定資產清理 10 累計折舊 5 貸：固定資產 15借：應付賬款 50 營業外支出資產轉讓損失（10-9）1貸：銀行存款 10 固定資產清理 10 應付賬款債務重組 25 營業外收入 債務重組收益（50-10-9-25）6乙公司（債權人）的會計處理 借：銀行存款 10 固定資產 9 應收賬款 債務重組 25 壞賬準備 5 營業外支出 債務重組損失 1 貸：應收賬款 50 例8：深廣公司持有紅星公司的應收票據為20000元，票據到期時，累計利息為1000元。由于紅星公司資

32、金周轉發生困難，經與深廣公司協商，同意紅星公司支付5000元現金，同時轉讓一項無形資產以清償該項債務。該項無形資產的賬面價值和公允價值為14000元，紅星公司因轉讓無形資產應交納的營業稅為900元。假定紅星公司沒有對轉讓的無形資產計提減值準備，且不考慮其他稅費。紅星公司：（1）計算債務重組日，重組債務的賬面價值（200001000）21000元減：支付的現金5000元 轉讓的無形資產賬面價值14000元支付的相關稅費900元債務重組收益1100元 （2）賬務處理借：應付票據 21000貸：銀行存款 5000無形資產 14000應交稅金 營業稅 900營業外收入 債務重組收益1100 深廣公司：

33、借：銀行存款5000無形資產14000 營業外支出 債務重組損失2000貸：應收票據21000 【練習1】 20x5年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17。當年3月20日，B公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，A公司同意減免B公司20000元債務，余額用現金立即償清。A公司未對債權計提壞賬準備。B公司（債務人）：（1）計算債務重組日重組債務的賬面價值與應支付的現金之間的差額=11700097000=20000（元）（2）賬務處理借：應付賬款 117000貸：銀行存款 97000營業外收入 債務重組收益20000A公司（債權人）：

34、借：銀行存款 97000營業外支出 債務重組損失 20000貸：應收賬款 117000【練習2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，2006年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。甲公司（債務人）會計處理 借：應付賬款乙公司 50 貸：銀行存款 40 營業外收入債務重組收益10 乙公司（債權人）會計處理 借：銀行存款 40 壞賬準備 5 營業外支出債務重組損失 5貸：應收賬款甲公司 50 【練習4】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，2006年10月1日進行債務重組。

35、甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備；債務重組日該設備的公允價值為35萬元。假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。甲公司（債務人）的會計處理 借：固定資產清理 40 累計折舊 30 貸：固定資產 70借：應付賬款 50 營業外支出 資產轉讓損失（3540） 5貸：固定資產清理 40 營業外收入 債務重組收益（50-35）15（注：資產轉讓損失=資產公允價值35資產賬面價值40（7030）5；債務重組收益=重組債務賬面價值50資產公允價值3515）乙公司（債權人）的會計處理 借：固定資產 35 壞賬準備 4 營業外支出 債務重組

36、損失 11貸：應收賬款 50 【練習5】2005年丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元（含增值稅），現丙公司發生財務困難，無法按約定償還貨款，經雙方協議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品市價為80萬元，增值稅率為17，產品成本為68萬元。丁公司已為該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。 丙公司（債務人）的會計處理：借： 應付賬款117 貸：主營業務收入80 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）13.6 營業外收入 債務重組收益 23.4借：主營業務成本68 貸：庫存商品 68 丁公司（債權人）的會計處理：借：庫存商品 80 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1

37、3.6 壞賬準備 10 營業外支出 債務重組損失 13.4 貸：應收賬款 117 【練習6】甲公司從乙公司購入原材料50萬元（含稅），由于財務困難無法歸還，2006年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備；假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。 甲公司（債務人）的會計處理：借：應付賬款 50貸：長期股權投資 40 投資收益 5 營業外收入債務重組收益 5（注：資產轉讓收益=資產公允價值45資產賬面價值405；債務重組收益=重組債務賬面價值50資產公允價值455） 乙公司（

38、債權人）的會計處理：借：長期股權投資 45 壞賬準備 4 營業外支出 債務重組損失1 貸：應收賬款 501.2007年1月1日，甲公司將一批貨物銷售給乙公司，取得含稅收入300萬元，雙方約定在上半年歸還。乙公司因財務困難，一直無法歸還，經協商于2007年7月1日簽訂債務重組協議：乙公司用現金歸還250萬元，甲公司即解除債務。當日，乙公司按約定支付了貨款。債務重組時，甲公司對該應收賬款計提了30萬元的壞賬準備。【要求】對債務人和債權人相關債務重組進行賬務處理。（1）債務人的賬務處理 借：應付賬款 300 貸：銀行存款 250營業外收入債務重組利得50（2）債權人的賬務處理 借：銀行存款 250

39、壞賬準備 30 營業外支出債務重組損失 20 貸：應收賬款 3002.甲企業2007年12月31日應收乙企業票據的賬面余額為800萬元，不計算利息。由于乙企業連續虧損，不能償付應于2007年12月31日到期的應付票據。經協商于2007年末進行債務重組。甲企業同意將債務本金降低至700萬元，并將債務償付期延至2008年12月31日。2008年末債務人償還了應付債務。【要求】對上述債務重組，分別債權人和債務人進行賬務處理。(1)債權人的賬務處理：債務重組日的處理 借：應收賬款 700 營業外支出 債務重組損失 100 貸：應收票據 800收回賬款 借：銀行存款 700 貸：應收賬款 700(2)債

40、務人的賬務處理：債務重組時 借：應付票據 800 貸：應付賬款 700 營業外收入 債務重組利得100到期償還應付賬款 借：應付賬款 700 貸：銀行存款 7003.2007年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，應收賬款為100000元。8月10日，B公司發生財務困難，無法支付到期貨款，經雙方協議，A公司同意B公司用一臺設備抵償該貨款。這臺設備的原值為120000元，累計折舊為30000元，公允價值為95000元(不考慮相關稅費)。A公司收到的設備作為固定資產使用。此外，A公司對該應收賬款沒有計提壞賬準備。【要求】編制A公司、B公司有關固定資產抵債的會計分錄。3、【答案】(1)A公司的會計處理如下： 借：固定資產 95000 營業外支出 債務重組損失 5000 貸：應收賬款 100000(2)B公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 90000 累計折舊 30000 貸：固定資產 120000 借：應付賬款 100000 貸：固定資產清理 90000 營業外收入債務重組利得 （10000095000） 5000 營業外收入資產轉讓收益 （9500090000） 50004.A公司應收C公司貨