1、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)FINANCIAL ACCOUNTING劉雪嬌劉雪嬌 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系1第五章 流動(dòng)資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解現(xiàn)金管理的基本原則和內(nèi)部控制的基本要求掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)和壞賬會(huì)計(jì)處理的備抵法掌握應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理了解存貨類(lèi)別、范圍的界定和成本構(gòu)成掌握定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制及其會(huì)計(jì)處理掌握各種存貨計(jì)價(jià)方法并說(shuō)明不同方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅的影響了解存貨計(jì)價(jià)的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金交易性金融資產(chǎn) （第九章）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付款項(xiàng)存貨等3金融資產(chǎn)：代表未來(lái)收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的合同，也稱(chēng)金融工具。

2、第五章 流動(dòng)資產(chǎn)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.1 應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)(1)西方國(guó)家主要使用本票，又稱(chēng)期票，由出票人簽發(fā)，無(wú)條件承諾于未來(lái)某一指定日期，將一定金額支付給指定收款人或持票人的書(shū)面憑證。做出承諾的一方：出票人 接受款項(xiàng)的一方：收款人當(dāng)企業(yè)持有客戶(hù)簽發(fā)的本票時(shí)稱(chēng)為應(yīng)收票據(jù)4第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.1 應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)(2)我國(guó)應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票所形成的債券。商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票經(jīng)“承兌”（由付款人或銀行在票據(jù)上簽署意見(jiàn)，表示允諾照付）便成為承兌人的應(yīng)付票據(jù)。商業(yè)匯票付款期限通常不超過(guò)6個(gè)月。5第三

3、節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.1 應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)(3)對(duì)于本票或商業(yè)匯票持有者來(lái)說(shuō)，應(yīng)收票據(jù)在形式上比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的對(duì)資產(chǎn)的合法要求權(quán)。同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)是可轉(zhuǎn)讓?xiě){證，具有流通性質(zhì)，屬于可流通證券。6第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.2 應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算票據(jù)按照是否計(jì)息可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)指注明利率，到期收回票面金額和利息。不帶息票據(jù)到期只能收回票面金額。利息=票面金額*利率*以年表示的時(shí)間注意：利率通常為年利率以天數(shù)計(jì)息 天數(shù)/360以月計(jì)息 月數(shù)/127第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.3 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(1)初始入賬不論是否帶息，均以票據(jù)面值入賬，利息隨時(shí)間的推移而賺取 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營(yíng)業(yè)收入到期收到

4、不帶息票據(jù)的款項(xiàng)借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)到期收到帶息票據(jù)的款項(xiàng) 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用8第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.3 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(2)對(duì)于跨期的利息費(fèi)用期末調(diào)整 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用在某些情況下，票據(jù)到期會(huì)被拒付，這時(shí)應(yīng)收票據(jù)無(wú)法在市場(chǎng)上流通，但收款人在法律上仍有收取本金或/及利息的權(quán)利，此時(shí)把應(yīng)收票本金或/及利息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款中 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用9第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.3 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(3)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：指公司將其持有的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)背書(shū)后向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。銀行按一定利率從票據(jù)到期值中扣除利息后付給公司余額。票據(jù)到期時(shí)，由銀行

5、收回到期值。屬于企業(yè)與貼現(xiàn)銀行見(jiàn)就票據(jù)權(quán)利所做的轉(zhuǎn)讓包括兩種形式附追索權(quán)貼現(xiàn)票據(jù) 【所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移】不附追索權(quán)貼現(xiàn)票據(jù) 【所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移】10第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)3.3 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(3)票據(jù)到期值=票面值+利息票據(jù)貼現(xiàn)期=票據(jù)天數(shù)持有票據(jù)天數(shù)銀行貼現(xiàn)利息（Discount interest)=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實(shí)際獲得款項(xiàng)=到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)實(shí)得票據(jù)面值，作為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)實(shí)得賬面數(shù)，存貨盤(pán)盈，經(jīng)批準(zhǔn)，沖減管理費(fèi)用存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)賬面數(shù)，存貨盤(pán)虧，定額內(nèi)正常損耗或首發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善，計(jì)入管理費(fèi)用自然災(zāi)害或意外事故非正常損毀，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出18第四節(jié) 存貨4.2 存貨盤(pán)存制

6、度4.2.2 永續(xù)盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)從賬面了解存貨購(gòu)入，發(fā)出和結(jié)存數(shù)量及成本，以便更好實(shí)施控制通過(guò)不定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，可以查明存貨溢余或短缺的原因，便于后續(xù)管理缺點(diǎn)：加大存貨明細(xì)記錄的工作量 19第四節(jié) 存貨4.2 存貨盤(pán)存制度4.2.3 兩種制度下的會(huì)計(jì)處理定期盤(pán)存制：銷(xiāo)售只記錄銷(xiāo)售收入，不記錄銷(xiāo)售成本借：應(yīng)收賬款/現(xiàn)金 貸：營(yíng)業(yè)收入 期末調(diào)整：采用“倒擠法”結(jié)轉(zhuǎn)本期銷(xiāo)售成本將可供銷(xiāo)售庫(kù)存商品全部結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本賬戶(hù)借：營(yíng)業(yè)成本 貸： 庫(kù)存商品調(diào)整并反映相應(yīng)賬期末值借： 庫(kù)存商品 貸：營(yíng)業(yè)成本20第四節(jié) 存貨4.2 存貨盤(pán)存制度4.2.3 兩種制度下的會(huì)計(jì)處理永續(xù)盤(pán)存制：購(gòu)入商品成本與定

7、期盤(pán)存制完全相同，每次銷(xiāo)售時(shí)都要確定商品銷(xiāo)售成本?！盃I(yíng)業(yè)成本”賬戶(hù)反映當(dāng)期銷(xiāo)售成本累加值，“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的永續(xù)記錄反映出期末存貨余額。期末存貨盤(pán)點(diǎn)不是為了計(jì)算成本而是為了核實(shí)實(shí)際與賬面差值。銷(xiāo)售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，期末只有在盤(pán)存結(jié)果與賬面值不符時(shí)，盤(pán)盈或盤(pán)虧，要調(diào)整差值【教材P135，例5-13】借：應(yīng)收賬款/現(xiàn)金 貸：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)成本 貸：庫(kù)存商品21第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法存貨的計(jì)價(jià)就是確定存貨的單位成本在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格不斷發(fā)生變化，同種商品在不同時(shí)間售價(jià)不同，當(dāng)這些商品被賣(mài)出時(shí)，就產(chǎn)生了按何種單位成本確認(rèn)和計(jì)算銷(xiāo)售成本的問(wèn)題存貨的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)實(shí)物流

8、轉(zhuǎn)：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中商品實(shí)體的移動(dòng)形態(tài)成本流轉(zhuǎn)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)形態(tài)銷(xiāo)售成本計(jì)價(jià)方法著重考慮成本流轉(zhuǎn)而非實(shí)物流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)上允許成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流動(dòng)不一致22第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法會(huì)計(jì)原則允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法主要有四種：個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法平均成本法其中只有個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本流轉(zhuǎn)于商品實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致其他三種方法假定成本流轉(zhuǎn)同實(shí)際商品流轉(zhuǎn)無(wú)關(guān)23第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法：對(duì)各項(xiàng)發(fā)出存貨和期末存貨逐一加一辨認(rèn)，分別按各自購(gòu)入時(shí)的單位成本計(jì)價(jià)同時(shí)適用于定期盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：理論上合理準(zhǔn)確，成本流轉(zhuǎn)=實(shí)物流轉(zhuǎn)缺點(diǎn)：存貨數(shù)量、品種多時(shí)

9、，工作量過(guò)大適用于數(shù)量少、價(jià)值高的存貨，如房地產(chǎn)、汽車(chē)、珠寶等【教材P136,例5-14】24第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法(first-in, first-out, FIFO):假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的貨品最先銷(xiāo)售(不論這些貨品是否被售出)，因此期末庫(kù)存存貨均為最近或最后購(gòu)進(jìn)的。【教材P138，例5-15】在永續(xù)盤(pán)存制下，逐筆計(jì)算收發(fā)、結(jié)存的存貨成本在定期盤(pán)存制下，期末存貨成本按最后一批購(gòu)貨單位成本開(kāi)始計(jì)算，并向上推算；銷(xiāo)售成本按期初存貨單位成本計(jì)算，并向下推算。注意在兩種不同的存貨盤(pán)存制度下，先進(jìn)先出法計(jì)算出的銷(xiāo)售成本和期末存貨成本的結(jié)果一致。接近商品實(shí)物流轉(zhuǎn)，特別是對(duì)經(jīng)營(yíng)容易腐爛變質(zhì)商

10、品的企業(yè)來(lái)說(shuō)，比如藥品，食品等25第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法后進(jìn)先出法(last-in, first-out, LIFO):假設(shè)后購(gòu)進(jìn)的貨品最先銷(xiāo)售(不論這些貨品是否被售出)，因此期末庫(kù)存存貨均為最早購(gòu)進(jìn)的?！窘滩腜138，例5-16】我國(guó)和國(guó)際禁止使用在永續(xù)盤(pán)存制下，逐筆計(jì)算收發(fā)、結(jié)存的存貨成本在定期盤(pán)存制下，期末存貨成本按期初存貨單位成本開(kāi)始計(jì)算，并向下推算；銷(xiāo)貨成本按最后一批購(gòu)貨單位成本計(jì)算，并向上推算。注意在兩種不同的存貨盤(pán)存制度下，先進(jìn)先出法計(jì)算出的銷(xiāo)售成本和期末存貨成本的結(jié)果不一致。除了煤炭、礦石等少數(shù)貨場(chǎng)堆放存儲(chǔ)的商品外，后進(jìn)先出法的存貨成本流轉(zhuǎn)很少與實(shí)物流轉(zhuǎn)相吻合。26

11、第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法平均成本法 (average cost method) 按購(gòu)入各批商品的平均單位成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。有些企業(yè)將不同時(shí)期購(gòu)入的存貨混置，這時(shí)平均成本法較為使用。平均成本法進(jìn)一步分為：加權(quán)平均法 (適用于定期盤(pán)存制度）移動(dòng)加權(quán)平均 (適用于永續(xù)盤(pán)存制度）27第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法 (weighted average, WA)適用于定期盤(pán)存制期末，將期初存貨成本與本期購(gòu)入存貨成本之和，除以期初存貨數(shù)量與本期購(gòu)入存貨數(shù)量之和，來(lái)確定加權(quán)平均單位存貨成本【教材P140，例5-17】反映平均物價(jià)水平，對(duì)儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大宗商品，采

12、用加權(quán)平均法比較合適。28本期購(gòu)貨數(shù)量期初存貨數(shù)量本期購(gòu)貨成本期初存貨成本單位成本加權(quán)平均第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法移動(dòng)加權(quán)平均法 (moving weighted average, MWA)適用于永續(xù)盤(pán)存制每次進(jìn)貨時(shí)，重新計(jì)算新的加權(quán)平均單位成本【教材P141，例5-18】采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算出的存貨成本比采用加權(quán)平均法更接近現(xiàn)行成本。在存貨周轉(zhuǎn)較快，進(jìn)貨次數(shù)頻繁的情況下，移動(dòng)加權(quán)平均法反映的存貨流轉(zhuǎn)情況類(lèi)似先進(jìn)先出法。雖然成本單價(jià)較為合理，但是此種方法在品種繁多時(shí)，計(jì)算量過(guò)大。29第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅的影響企業(yè)根據(jù)不同的存貨性質(zhì)可以同時(shí)采

13、用多種存貨計(jì)價(jià)方法，方法的選擇對(duì)(1)利潤(rùn)表，(2)納稅, 和(3)資產(chǎn)負(fù)債表均有不同的影響。若物價(jià)穩(wěn)定，存貨單位成本不變，則不同計(jì)價(jià)方法不產(chǎn)生影響。當(dāng)物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)？30第四節(jié) 存貨4.3 存貨的計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅的影響在物價(jià)上漲(下降)期間31先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法平均成本法平均成本法后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法銷(xiāo)售成本最低(最高）居中銷(xiāo)售成本最高(最低）凈收益最高(最低)居中凈收益最低(最高)所得稅最高(最低)居中所得稅最低(最高)期末存貨成本最高(最低)居中期末存貨成本最低(最高)第四節(jié) 存貨4.4 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 除了歷史成本為基礎(chǔ)的四種存貨計(jì)價(jià)方法外的存貨計(jì)價(jià)方法。指期末存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之間較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健原則：成本可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；同時(shí)將可變現(xiàn)凈值