1、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司的合并報(bào)表編制方法一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定：第十八條母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。第二十三條母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。第二十八條母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。二、常規(guī)編制合并報(bào)表的方法報(bào)告期內(nèi)未有增減子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，期末合并數(shù)按母子公司各自相勾稽的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，通過編制抵銷分錄抵銷資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)科目進(jìn)行確認(rèn)。三、母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司的合并報(bào)表編制

2、方法的特點(diǎn)1、合并報(bào)表的編制方法因報(bào)告期內(nèi)處置子公司，如果按上述二的常規(guī)做法則導(dǎo)致被處置子公司期初至處置日資產(chǎn)負(fù)債表期末未有數(shù)據(jù)，而利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表本期存在數(shù)據(jù)，沒有了正常的勾稽關(guān)系。那么該如何解決這個(gè)問題呢？做法是，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中本年度均不放入期初至處置日的數(shù)據(jù)。而通過抵銷分錄的方式將期初至處置日的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)錄入調(diào)整分錄。例如：借：營(yíng)業(yè)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用貸：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入未分配利潤(rùn)(借或貸)2、抵銷分錄的相關(guān)處理按上述1編制的抵銷報(bào)表系統(tǒng)因未考慮與期初銜接問題，所以按其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)無(wú)法正常編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。那么該如何解決這個(gè)問題

3、呢？(1)合并報(bào)表與期初未分配利潤(rùn)的勾稽投資收益中含有的子公司以前年度未分配利潤(rùn)的處理方法按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，子公司在日常賬務(wù)處理中按成本法，而在編制合并報(bào)表時(shí)要在表上將屬于母公司的權(quán)益按權(quán)益法進(jìn)行恢復(fù)并進(jìn)行抵銷，也就是我們?nèi)粘Ｋf(shuō)的表上權(quán)益法。表上權(quán)益法的調(diào)整處理為權(quán)益法恢復(fù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他資本公積貸：資本公積一一其他資本公積抵銷資產(chǎn)負(fù)債表借：股本（實(shí)收資本）資本公積一一年初本年盈余公積一一年初本年未分配利潤(rùn)一一年末冏譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益抵銷利潤(rùn)表借：投資收益少數(shù)股東損益年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配

4、利潤(rùn)一一年末其他抵銷略。因與常規(guī)合并方式不同，所以上述合并抵銷分錄均不適用。處置子公司時(shí)母公司在處置日已相應(yīng)確認(rèn)全部投資收益。母公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款等貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（或借）因此，對(duì)于母公司而言在處置日該部分投資收益中存在一部分在合并報(bào)表層面按表上權(quán)益法已確認(rèn)過的投資收益，對(duì)于投資收益中屬于以前年度在表上權(quán)益法中確認(rèn)的投資收益應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。調(diào)整分錄為：借：投資收益貸：年初未分配利潤(rùn)經(jīng)過上述處理，則對(duì)于合并所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，已與期初勾稽。（2） 合并報(bào)表中一一期初至處置日屬于本年投資收益重復(fù)部分的處理方法在上述（1）黑體所述部分中，母公司在處置日所確認(rèn)的投資收益中，尚含有期初至處置日的投資收益，在合并報(bào)表層面，該部分投資收益已通過上述1中所述方法進(jìn)入合并報(bào)表，因此，對(duì)于該部分重復(fù)確認(rèn)部分應(yīng)予以抵銷。調(diào)整分錄為：借：投資收益其他減少*貸：未分配利潤(rùn)*注：*為期初至處置日少數(shù)股東所確認(rèn)的少數(shù)股東損益*為被處置子公司期初至處置日所產(chǎn)生的凈利潤(rùn)(3)合并報(bào)表中合并所有者權(quán)益變動(dòng)表少數(shù)股東權(quán)益的處理按上述(2)調(diào)整處理，其他減少所對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東損益正常列入合并所有者權(quán)益變動(dòng)表少數(shù)股