1、我國上市公司管理職能審計個案研究【摘要】管理審計是 現代 企業 經營管理的有效工具。本文通過對我國某上市公司管理職能審計工作的梳理，闡述了管理職能審計的方法程序， 總結 了審計工作中存在的缺乏，以期為今后更有效地開展管理職能審計工作提供 參考 ?！娟P鍵詞】上市公司 管理職能審計隨著 經濟 全球化進程的加快，市場競爭也變得異常劇烈，企業面臨的機遇與風險與日俱增。為了在外部環境的急劇變化中得以生存和 開展 ，企業必須注重內部管理效率，大力推行職能管理和行為 科學 管理，以進步自身的核心競爭力。同時，由于企業規模日趨擴大，管理層次不斷增加，企業組織需要建立更有效的治理構造和程序。內部審計因其在企業中

2、擁有的地位和條件，將在促進和改善組織治理方面發揮重要作用，特別是非財務管理審計的開展，不僅開拓了內部審計職業的領域，更使之成為現代企業實現經營目的的有效工具。一、管理職能審計的概念及可行性分析1、管理職能審計的概念2、我國上市公司施行管理職能審計的可行性分析上市公司作為現代企業的組織形式，其受托責任表現的更加充分。首先，組織的最高管理當局是一個委托人，其要將總體受托責任按標準分配給下屬各級部門，下屬各級部門作為受托人應定期向最高管理當局報告對所擔責任的履行情況。其次，最高管理當局是受托人，其要定期向外部委托人報告所擔責任的履行情況。因此，上市公司開展管理職能審計工作具有良好的理論根底。此外，由

3、于存在著委托人與受托人之間的信息不對稱，內部審計不僅可以監視信息的真實性、緩解經營者和所有者之間的信息失衡問題，還可以幫助公司進步管理效績、促進資源的合理配置，在公司治理中發揮重要作用。因此，上市公司開展管理職能審計具有重要的現實意義。我國某上市公司為配合公司的消費經營活動，大力施行“做細市場、做優渠道、做精效勞、做好物流、做強團隊、做大企業的公司開展戰略，于2007年在公司內部開展了管理職能審計工作。本次審計內容主要是審查企業是否施行了管理的根本職能，施行的過程中有無明確的方案和目的，方案和目的是否可以計量和考核，是否符合內外部條件，是否有詳細的施行措施和步驟，施行過程中相關的內控制度是否健

4、全，不相容職務的分工是否合理等。二、施行管理職能審計的詳細程序1、選擇和確定管理審計工程選擇和確定管理審計工程就是要在充分考慮內審機構有限資源的根底上，結合本公司經營管理的實際情況，制定管理審計戰略。在選擇審計工程時，考慮的主要因素有：預計審計效果、資金規模、管理風險、影響力、審計本錢和可操作性。此外，還考慮了本公司的經營戰略和管理要求、內部控制和管理效率以及 會計 信息的真實性和一貫性等相關因素，選擇并確立了四個管理審計工程，即方案管理工程、價格管理工程、銷售管理工程、綜合管理工程，并分別制定了詳細工程審計方案。2、工程研究前的準備通常，工程審計前的主要工作有：調查理解被審計事項、確定審計目

5、的和范圍及重點、確定審計評價標準、設計審計方法、編制審計方案等。1調查理解被審計事項。目的在于制定工程審計方案，包括工程的時間進度安排、預算及為到達工程審計目的而設計的控制措施等。2確定審計目的、范圍和重點。一個好的管理審計工程需要確定正確的審計目的、恰當的審計范圍和重點，從而利用有限的審計資源，最優化地實現審計目的。3確定審計評價標準。將強迫性標準和單位自行制定的標準有機地結合起來，以國家 法律 法規為根底，以集團公司政策和制度為導向，以被審計單位內部規章制度為根據，形成三個層次的審計評價標準體系。4設計審計方式方法。結合公司現實狀況和審計部門人力資源實際情況，選擇施行以直接審查工程結果為根

6、底的審計方法形式，即通過對已經獲得的結果與預期結果進展直接比較，形成審計結論。5編制工程審計方案。通過設計方案中對于審計目的、審計評價標準、審計證據來源和審計步驟的規劃，為審計人員的行為提供指南，使審計人員低本錢、高效率地搜集充分、可靠的審計證據。3、搜集和評價審計證據審計證據是指內審機構的審計人員在執行審計程序過程中獲取的用以支持審計意見和結論的證明材料。搜集充分、相關和可靠的審計證據是管理審計現場工作的核心內容。根據確定的審計目的和審前調查確定的審計評價標準，在審計過程中采取的搜集審計證據的方法主要有：審閱法、訪談法和分析法。在確定證據的充分性時，盡量保證有足夠的證據說服理性的人相信審計結

7、果的有效性；確定相關性時，要確保審計證據與審計詳細目的相關聯；確定可靠性時，著重考慮證據是否確鑿、有說服力、有時效等。三、管理職能審計成果分析第一，應用先進的管理審計理論指導工作非常重要，理論與實際的有效結合是搞活管理職能審計工作的重要根底。對于數據的采集、資料的分析所采用的方法假設單一，可能會影響審計意見的客觀性與公正性。第二，審計人員的綜合素質和構造對從事管理職能審計、有效進步審計工作質量非常重要。而當前從事管理職能審計的多為財務人員出身，管理職能審計又涉及到公司方方面面的問題和領域，工作中難免存在局限性，因此，審計人員的自身綜合素質有待進一步進步。第三，管理職能審計范圍較為廣泛，形成的審

8、計意見亦較為零散，審計本錢偏高，因此對審計資源的綜合利用和有效配置的要求很高。第四，在審計內容上，管理職能審計既要對相關方案、制度及程序的執行情況進展檢查和評價，又要對方案、制度、程序本身的可行性、有效性、適當性進展分析和研究。第五，管理職能審計是事前、事中和事后審計相結合的產物，而單純的事后審計不能對企業的經營活動做出全面、及時、準確的評價。因此，管理職能審計強調的不只是事后的監視和檢查，還有事前的預防與事中的控制。四、管理職能審計工作的完善對策本文針對上述問題，提出相應的完善對策。1、管理職能審計必須在財務審計工作根底上開展財務審計工作沒搞好，管理審計工作也搞不好。因此，內部審計應從根底工

9、作做起。2、公司要從以檢查、評價為主要內容的符合性審計向以改善機構運行狀況和推動改革為主要內容的管理職能審計轉變 審計部門不僅是問題的發現者，更應成為改革的推動者。要從管理的角度不斷拓寬審計的領域，在 企業 內部控制、風險管理、機構改革、業務創新、機制創新等活動中發揮積極促進和推動作用?？梢灾攸c圍繞公司經營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規模相對較小、涉及面相對較窄的工程開展管理審計。管理審計工作不得片面追求大而全，點多面廣反而使審計工作無效果。因此，選擇適宜的審計工程、有針對性地開展管理審計意義非常重大。3、推進先進審計技術與方法的運用我國管理審計采用的技術與方法落后，較少運用統計抽樣和 計

10、算 機輔助審計軟件，審計工作的風險無法量化。而國外自20世紀中期以來，開發出了多種審計抽樣方法和選樣技術方法，大量運用計算機輔助審計軟件，并通過建立各種審計風險模型，減少自身工作風險。在實際開展管理審計的時候，會遇到缺乏相應的審計準那么、審計標準的情況，或者沒有一個統一的審計評價標準，此時那么需要加快管理審計理論研討，逐步建立管理審計操作指南，構建較為完善可行的審計評價指標。4、由于內部審計人員專業知識單一，不適應管理職能審計廣泛、深化地開展應高度重視對內部審計人員的后續 教育 和審計業務培訓，通過建立專業人才儲藏庫和專家咨詢 網絡 ，全面進步內部審計人員的綜合素質。管理審計要求審計人員不僅要

11、懂得財務 會計 及相關 法律 法規，純熟的運用內部審計標準、程序和技術，還必須具備相應的風險管理素質和技能，同時需理解信息技術、企業管理、計量學等方面的專業知識。為使內部審計人員構造多元化，可聘請多學科人才來擴大內部審計人員隊伍，比方 經濟 師、律師、工程師、數學家、 電子 計算機專家等。從優化審計人員構造、進步審計人員素質著手，建立一支執業程度高、專業知識全面、具有判斷和識別風險的才能、可以深層地發現問題的隊伍，使審計人員能在適宜自己的位置上盡職盡責，從而加大管理審計開展的廣度和深度。5、結合風險管理，提升內部審計職能定位，促進公司風險管理制度與政策的貫徹執行風險是指將來的不確定因素，它可能給企業造成損失。對于 現代 企業來說，風險隨時都有可能發生，管理審計的責任就是獨立、公正地對風險進展預測，并及時采取有效措施進展防范。風險管理是一個新的領域，它不僅指審計風險，而且更重要的是指發現風險和舞弊風險，對內審人員來說其直接表現都來源于企業的管理風險。風險是內部控制的核心，應對風險發生的可能性時時關注，在分析、確定風險程度的根底上，制定審計策略，為企業的 開展 掃除障礙，進步經濟運行的質量，這也是管理審計的重要內容及價值所在。6、加強事前、事中審計，幫助企業進步經濟效益事前審計重點是對投資決策、可行性研究進展審計，同時做出風險評估；事中審