1、第三章第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)消費(fèi)稅會(huì)計(jì) 消費(fèi)稅征收法律依據(jù)消費(fèi)稅征收法律依據(jù) ： 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 一、消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn)一、消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述 概念概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格征收的、以特定消銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格

2、征收的、以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象的一種稅。費(fèi)品為課稅對(duì)象的一種稅。注意：注意：消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征收的消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，我國(guó)現(xiàn)行消一種稅，分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。費(fèi)稅選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。 增值稅增值稅：普遍調(diào)節(jié)普遍調(diào)節(jié)，以保，以保證財(cái)政收入的穩(wěn)證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)定增長(zhǎng) 消費(fèi)稅消費(fèi)稅：特殊調(diào)節(jié)特殊調(diào)節(jié)，宗旨，宗旨是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、引導(dǎo)消費(fèi)方向、增加財(cái)政收入增加財(cái)政收入作用作用：矯正不良消費(fèi)習(xí)慣，限制過(guò)度消費(fèi)。消費(fèi)稅：矯

3、正不良消費(fèi)習(xí)慣，限制過(guò)度消費(fèi)。消費(fèi)稅與增值稅形成雙層次調(diào)節(jié)。與增值稅形成雙層次調(diào)節(jié)。 特點(diǎn)特點(diǎn)征稅對(duì)象的選擇性征稅對(duì)象的選擇性征收環(huán)節(jié)的單一性征收環(huán)節(jié)的單一性適用稅率的差別性適用稅率的差別性?xún)r(jià)內(nèi)計(jì)稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性?xún)r(jià)內(nèi)計(jì)稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性【練習(xí)【練習(xí)1 1多選】下列對(duì)有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的多選】下列對(duì)有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是是( () )。A.A.征收消費(fèi)稅是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)征收消費(fèi)稅是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)B.B.征稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)多次征收征稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)多次征收C.C.課稅對(duì)象具有選擇性課稅對(duì)象具有選擇性D.D.消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，具有

4、轉(zhuǎn)嫁性【答案答案】ACD ACD 二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人( (納稅人納稅人) ) 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。注意：注意：“中華人民共和國(guó)境內(nèi)中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。在境內(nèi)。“單位單位”是指各種不同所有制企業(yè)、行政單位、事業(yè)是指各種不同所有制企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其

5、他單位。單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 “個(gè)人個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。消費(fèi)稅的納稅人具體包括：消費(fèi)稅的納稅人具體包括： 消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人具體內(nèi)容具體內(nèi)容生產(chǎn)應(yīng)稅消生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位費(fèi)品的單位和個(gè)人和個(gè)人自產(chǎn)銷(xiāo)售自產(chǎn)銷(xiāo)售 納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，余移送使用時(shí)納稅面的，余移送使用時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)

6、口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款稅款零售金銀首飾、鉆石、零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)鉆石飾品的單位和個(gè)人人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅, ,納稅人在零售時(shí)納納稅人在零售時(shí)納稅稅【練習(xí)【練習(xí)2 2單選】現(xiàn)行消費(fèi)稅納稅人概念中所稱(chēng)單選】現(xiàn)行消費(fèi)稅納稅人概念中所稱(chēng)“

7、中華中華人民共和國(guó)境內(nèi)人民共和國(guó)境內(nèi)”是指銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的是指銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的( () )在我國(guó)在我國(guó)境內(nèi)。境內(nèi)。A.A.起運(yùn)地或所在地起運(yùn)地或所在地B.B.最終銷(xiāo)售地最終銷(xiāo)售地C.C.支付地支付地 D.D.企業(yè)所在地企業(yè)所在地【答案答案】A A 【練習(xí)【練習(xí)3 3多選】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有多選】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。（）。A.A.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位B.B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C.C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位D.D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位【

8、答案答案】ABC ABC 三、消費(fèi)稅的征稅范圍、稅目和稅率三、消費(fèi)稅的征稅范圍、稅目和稅率 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工及是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。注意：注意：從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收。（對(duì)金銀首環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收。（對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié)飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié)零售零售環(huán)節(jié)征收。）環(huán)節(jié)征收

9、。）委托加工的界定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托委托加工的界定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 ( (一一) ) 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍 注意注意: :我國(guó)選擇了以下消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征收范圍我國(guó)選擇了以下消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征收范圍有害的特殊消費(fèi)品有害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒和酒精、鞭炮和焰火等如煙、酒和酒精、鞭炮和焰火等非生活必需品、奢侈品非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。化妝品等。高能耗及高

10、檔次消費(fèi)品高能耗及高檔次消費(fèi)品,如小汽車(chē)如小汽車(chē),摩托車(chē)摩托車(chē),游艇等游艇等不可再生的資源性消費(fèi)品不可再生的資源性消費(fèi)品，如成品油稅目下的汽油，如成品油稅目下的汽油，柴油；石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油。柴油；石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油。具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車(chē)輪胎。，如汽車(chē)輪胎。新增新增高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板等應(yīng)稅消費(fèi)品。實(shí)木地板等應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅的稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。的

11、征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。注意：注意：我國(guó)消費(fèi)稅目前共設(shè)置我國(guó)消費(fèi)稅目前共設(shè)置1414個(gè)稅目，有的稅目還個(gè)稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目，征收的具體稅目采用正列舉，征稅下設(shè)若干子稅目，征收的具體稅目采用正列舉，征稅界限清晰，征稅范圍是有限的。界限清晰，征稅范圍是有限的。 ( (二二) ) 消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅的稅目 ( (三三) ) 消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率 1.1.我國(guó)消費(fèi)稅稅率適用的一般規(guī)定我國(guó)消費(fèi)稅稅率適用的一般規(guī)定 (1)(1)比例稅率比例稅率: :適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%1%至至40%40%。包括雪茄煙、煙絲、除白酒黃酒啤酒以外的其他。包括雪

12、茄煙、煙絲、除白酒黃酒啤酒以外的其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、火、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。(2)(2)定額稅率定額稅率: :啤酒、黃酒、成品油。啤酒、黃酒、成品油。(3)(3)復(fù)合稅率復(fù)合稅率( (即即比例稅率比例稅率加定額稅率加定額稅率) )：卷煙、白酒。：卷煙、白酒。 注意：注意：部分消費(fèi)稅稅率調(diào)整部分消費(fèi)稅稅率調(diào)整稅目稅目定額稅率定額稅率比例稅率比例稅率1.1.卷煙卷煙 ( (

13、財(cái)稅財(cái)稅200984200984號(hào)號(hào)自自20092009年年5 5月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行 ) ) (1)(1)甲類(lèi)卷煙：即每標(biāo)準(zhǔn)條甲類(lèi)卷煙：即每標(biāo)準(zhǔn)條(200(200支支) )調(diào)撥價(jià)格調(diào)撥價(jià)格7070元元( (不含增值稅不含增值稅) )0.0030.003元元/ /支支56%56%(2)(2)乙類(lèi)卷煙：即每標(biāo)準(zhǔn)條乙類(lèi)卷煙：即每標(biāo)準(zhǔn)條(200(200支支) )調(diào)撥價(jià)格調(diào)撥價(jià)格7070元元( (不含增值稅不含增值稅) )36%36%2.2.雪茄煙雪茄煙36%36%4.4.商業(yè)批發(fā)商業(yè)批發(fā)5%5%白酒白酒( (不再區(qū)分糧食白酒、薯類(lèi)白酒不再區(qū)分糧食白酒、薯類(lèi)白酒) )每斤每斤0.50.5元元20

14、%20%稅目稅目稅率稅率成品油成品油 ( (財(cái)稅財(cái)稅20081672008167號(hào)號(hào)自自20092009年年1 1月月1 1日?qǐng)?zhí)行日?qǐng)?zhí)行)1.1.汽油汽油 （1 1） 無(wú)鉛汽油無(wú)鉛汽油1.01.0元元/ /升升（2 2） 含鉛汽油含鉛汽油1.41.4元元/ /升升2.2.柴油柴油0.80.8元元/ /升升3.3.航空煤油航空煤油0.80.8元元/ /升升4.4.石腦油石腦油1.01.0元元/ /升升5.5.溶劑油溶劑油1.01.0元元/ /升升6.6.潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油1.01.0元元/ /升升7.7.燃料油燃料油0.80.8元元/ /升升2.2.我國(guó)消費(fèi)稅稅率適用的特殊規(guī)定我國(guó)消費(fèi)稅稅率適用的特殊

15、規(guī)定 (1)(1)納稅人納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種，即生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量；稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算，從高適未分別核算，從高適用稅率。用稅率。 (2)(2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的的, ,應(yīng)根據(jù)組合應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中產(chǎn)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率適用最高稅率的消費(fèi)的消費(fèi)稅

16、稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。稅稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。( (即使分別核算也從高稅率即使分別核算也從高稅率) )【練習(xí)【練習(xí)4 4多選】下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅稅目征稅范多選】下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅稅目征稅范圍的是圍的是( () )。A.A.挖土機(jī)挖土機(jī) B.B.桑塔納轎車(chē)桑塔納轎車(chē) C.C.化妝品化妝品 D.D.護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品 E.E.木制一次性筷子木制一次性筷子 F.F.竹制筷子竹制筷子【答案答案】BCE BCE 【練習(xí)【練習(xí)5 5多選】下列消費(fèi)稅項(xiàng)目中，屬于從量征收和多選】下列消費(fèi)稅項(xiàng)目中，屬于從量征收和從價(jià)征收復(fù)合征稅范圍的是從價(jià)征收復(fù)合征稅范圍的是( () )。A.A.卷煙卷煙 B.B.雪茄煙

17、雪茄煙 C.C.白酒白酒 D.D.黃酒黃酒 E.E.啤酒啤酒 F.F.汽油汽油【答案答案】AC AC 補(bǔ)充：補(bǔ)充：消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 1.1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)銷(xiāo)售：生產(chǎn)者于銷(xiāo)售時(shí)納稅。：生產(chǎn)者于銷(xiāo)售時(shí)納稅。自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用：用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征：用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工委托加工：除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托：除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款方交貨時(shí)代收代繳稅款2.2.進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)：報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅：報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅3.3.零售環(huán)節(jié)零售

18、環(huán)節(jié)金銀首飾，鉑金首飾金銀首飾，鉑金首飾( (即白金首飾即白金首飾) )，鉆石、鉆石飾品，鉆石、鉆石飾品在零售時(shí)納稅。在零售時(shí)納稅。注意：注意：我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)納稅，但對(duì)卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征5%5%的消費(fèi)稅。的消費(fèi)稅。【練習(xí)【練習(xí)6 6單選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，下列行為單選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( () )。A.A.進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙B.B.進(jìn)口服裝進(jìn)口服裝C.C.零售白酒零售白酒D.D.零售化妝品零售化妝品【答案答案】A A 【練習(xí)【練習(xí)7 7多選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政

19、策規(guī)定，在零售環(huán)多選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有節(jié)征收消費(fèi)稅的有( () )。A.A.白金首飾白金首飾 B.B.珠寶玉石珠寶玉石C.C.金銀首飾金銀首飾D.D.鉆石鉆石 E.E.鉆石飾品鉆石飾品【答案答案】ACDE ACDE 【練習(xí)【練習(xí)8 8多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（費(fèi)稅的是（ ）A. A. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的卷煙B B零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金銀首飾零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的金銀首飾C C生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D D進(jìn)口環(huán)節(jié)取得的化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)取得的化妝品【答案答案】ABD ABD

20、四、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 賒銷(xiāo)和分期收款賒銷(xiāo)和分期收款預(yù)收貨款預(yù)收貨款托收承付和委托收款托收承付和委托收款其他其他自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用委托加工委托加工進(jìn)口進(jìn)口 五、消費(fèi)稅的納稅期限、地點(diǎn)及減免五、消費(fèi)稅的納稅期限、地點(diǎn)及減免 1.1.納稅期限：與增值稅相同納稅期限：與增值稅相同 P68P68按期繳納按期繳納按次繳納按次繳納進(jìn)口進(jìn)口2.2.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 3. 3.消費(fèi)稅減免消費(fèi)稅減免 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，我國(guó)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，我國(guó)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法有的計(jì)算方法有從價(jià)定率從價(jià)

21、定率、從量定額從量定額、從價(jià)定率與從量從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算定額復(fù)合計(jì)算三種。三種。從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額。從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的的銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量。從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)既要考慮應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，又要考慮應(yīng)稅消費(fèi)據(jù)既要考慮應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，又要考慮應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。品的銷(xiāo)售數(shù)量。( (銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額+ +銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量) )三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法三種計(jì)

22、稅公式三種計(jì)稅公式1.1.從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率2.2.從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額3.3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率 銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位稅單位稅額額 一、從價(jià)定率計(jì)算方法一、從價(jià)定率計(jì)算方法 ( (一一) )銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定銷(xiāo)售額的一般規(guī)定 一般生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確定一般生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方

23、收取的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額是。與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額是一致的，均為一致的，均為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷(xiāo)售額含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷(xiāo)售額。注意：注意：價(jià)外費(fèi)用的具體內(nèi)容見(jiàn)價(jià)外費(fèi)用的具體內(nèi)容見(jiàn)P69(P69(與增值稅一致與增值稅一致) )（2 2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確定）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額的確定 ( (補(bǔ)充補(bǔ)充) )白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%(70%(含含70%)7

24、0%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位（銷(xiāo)售公司、購(gòu)銷(xiāo)公白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位（銷(xiāo)售公司、購(gòu)銷(xiāo)公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷(xiāo)本企業(yè)生產(chǎn)白酒司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷(xiāo)本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)）的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于的商業(yè)機(jī)構(gòu)）的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%70%以下的，稅以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。 ( (國(guó)稅函國(guó)稅函20093802009380號(hào)號(hào)) )2.2.含增值

25、稅銷(xiāo)售額的換算含增值稅銷(xiāo)售額的換算如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅款或如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算成不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額，換算公式為：算成不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額，換算公式為：不含增值稅銷(xiāo)售額不含增值稅銷(xiāo)售額= =含增值稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額(1+(1+增值稅稅增值稅稅率或征收率率或征收率) )【練習(xí)【練習(xí)9 9單選】現(xiàn)行消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)是指單選】現(xiàn)行消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅

26、依據(jù)是指( )( )。A.A.含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額B.B.含消費(fèi)稅且含增值稅的銷(xiāo)售額含消費(fèi)稅且含增值稅的銷(xiāo)售額C.C.不含消費(fèi)稅而含增值稅的銷(xiāo)售額不含消費(fèi)稅而含增值稅的銷(xiāo)售額D.D.不含消費(fèi)稅也不含增值稅的銷(xiāo)售額不含消費(fèi)稅也不含增值稅的銷(xiāo)售額【答案答案】A A 【練習(xí)【練習(xí)1010計(jì)算】某汽車(chē)股份有限公司計(jì)算】某汽車(chē)股份有限公司6 6月銷(xiāo)售氣缸容月銷(xiāo)售氣缸容量量2.22.2升的小汽車(chē)升的小汽車(chē)100100輛，出廠價(jià)為每輛輛，出廠價(jià)為每輛23.423.4萬(wàn)元萬(wàn)元( (含稅含稅價(jià)價(jià)) )，外加有關(guān)手續(xù)費(fèi)每輛，外加有關(guān)手續(xù)費(fèi)每輛2.342.34萬(wàn)元。則：萬(wàn)元。則：

27、(1)(1)應(yīng)納的增值稅為應(yīng)納的增值稅為( ( ) )萬(wàn)元萬(wàn)元; ;(2)(2)應(yīng)納的消費(fèi)稅為應(yīng)納的消費(fèi)稅為( ( ) )萬(wàn)元。萬(wàn)元。【答案答案】(1)(1)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=(23.4+2.34)/(1+17%)=(23.4+2.34)/(1+17%)10010017%17% =22 =2210010017%=374(17%=374(萬(wàn)元萬(wàn)元) )(2)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=(23.4+2.34)/(1+17%)=(23.4+2.34)/(1+17%)1001009%9% =22 =221001009%=198(9%=198(萬(wàn)元萬(wàn)元) )。解析：解析：a.a.汽車(chē)制造廠銷(xiāo)售小汽車(chē)

28、屬于消費(fèi)稅的范圍，汽車(chē)制造廠銷(xiāo)售小汽車(chē)屬于消費(fèi)稅的范圍，即要納增值稅也要納消費(fèi)稅即要納增值稅也要納消費(fèi)稅b.b.計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)選擇適用比例稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)選擇適用比例稅率c.c.作為增值稅和消費(fèi)稅從價(jià)即征的銷(xiāo)售額作為增值稅和消費(fèi)稅從價(jià)即征的銷(xiāo)售額= =價(jià)款價(jià)款+ +價(jià)外價(jià)外費(fèi)用，但不含增值稅費(fèi)用，但不含增值稅3.3.銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定1 1）包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種容器如桶、）包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種容器如桶、箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括：箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括： A.A.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)

29、品組成部分的包裝物物；B.B.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； C.C.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；( (銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入) ) D.D.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。( (押金收入押金收入) ) 上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問(wèn)題，上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問(wèn)題，前兩種作為產(chǎn)品組成部分或不單獨(dú)計(jì)價(jià)，沒(méi)有形成單前兩種作為產(chǎn)品組成部分或不單獨(dú)計(jì)價(jià)，沒(méi)有形成單獨(dú)的收入，所以不涉及稅收問(wèn)題。獨(dú)的收入，所以不涉及稅收問(wèn)題。 2 2）包裝物銷(xiāo)售收入的稅收規(guī)定）包裝物銷(xiāo)售收入的稅收規(guī)定

30、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售裝物銷(xiāo)售的的, ,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià), ,也不論在會(huì)計(jì)也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅費(fèi)稅( (同時(shí)一并征收增值稅同時(shí)一并征收增值稅) )( (注意：此時(shí)取得的是包裝注意：此時(shí)取得的是包裝物銷(xiāo)售收入，不涉及押金！若包裝物隨同非應(yīng)稅消費(fèi)物銷(xiāo)售收入，不涉及押金！若包裝物隨同非應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，則只征收增值稅品銷(xiāo)售，則只征收增值稅) )。3 3）包裝物押金的稅收規(guī)定）包裝物押金的稅收規(guī)定包裝物押金是指納

31、稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝包裝物押金是指納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。物所收取的押金。由于包裝物的押金只是企業(yè)為保證由于包裝物的押金只是企業(yè)為保證包裝物的及時(shí)回收而向購(gòu)貨方包裝物的及時(shí)回收而向購(gòu)貨方( (使用者使用者) )收取的保證金收取的保證金, ,在包裝物回收后還要返還給購(gòu)貨方。所以在包裝物回收后還要返還給購(gòu)貨方。所以, ,暫時(shí)收取的暫時(shí)收取的押金是不征稅的，押金是不征稅的，但但為堵塞稅收漏洞，對(duì)逾期包裝物為堵塞稅收漏洞，對(duì)逾期包裝物作了特殊規(guī)定作了特殊規(guī)定。 注意：注意：“逾期逾期”是指超過(guò)合同約定的期限或超過(guò)是指超過(guò)合同約定的期限或超過(guò)1212個(gè)個(gè)月的期限，對(duì)收取

32、月的期限，對(duì)收取1212個(gè)月以上的押金，無(wú)論是否退還個(gè)月以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。 一般貨物一般貨物( (非應(yīng)稅消費(fèi)品非應(yīng)稅消費(fèi)品) )出租或出借包裝物押金，出租或出借包裝物押金，在收取押金時(shí)單獨(dú)核算且未逾期，則不計(jì)征增值稅在收取押金時(shí)單獨(dú)核算且未逾期，則不計(jì)征增值稅( (未未單獨(dú)核算應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，需計(jì)稅單獨(dú)核算應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，需計(jì)稅) )；若逾期或超過(guò)；若逾期或超過(guò)1212個(gè)月以上仍不退還時(shí)，計(jì)征增值稅。個(gè)月以上仍不退還時(shí)，計(jì)征增值稅。應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的處理應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的處理A.A.非酒類(lèi)消費(fèi)品包裝物押金的處理非酒類(lèi)消費(fèi)品包裝物押金的處理如

33、果如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售( (而是出租或出借而是出租或出借),), 收取的押金單獨(dú)核算且未逾期，則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)收取的押金單獨(dú)核算且未逾期，則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅品的銷(xiāo)售額中征稅( (不征消費(fèi)稅不征消費(fèi)稅, ,也不征增值稅也不征增值稅) )；若逾；若逾期或已收取期或已收取1212個(gè)月以上的押金個(gè)月以上的押金, ,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅( (同時(shí)一同時(shí)一并征收增值稅并征收增值稅) )。B.B.酒類(lèi)消費(fèi)品包裝物押金的處理酒類(lèi)消費(fèi)品包裝物押金的處理對(duì)于酒類(lèi)應(yīng)稅

34、消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅分為：一是對(duì)于酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅分為：一是啤啤酒、黃酒包裝物押金酒、黃酒包裝物押金，無(wú)論是否逾期，均不計(jì)征消費(fèi)，無(wú)論是否逾期，均不計(jì)征消費(fèi)稅；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應(yīng)稅；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應(yīng)計(jì)征增值稅；二是計(jì)征增值稅；二是其他酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金其他酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金，在收取，在收取當(dāng)期應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅當(dāng)期應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅( (沒(méi)收時(shí)則不再計(jì)算增值稅沒(méi)收時(shí)則不再計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅和消費(fèi)稅) )。對(duì)于包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售，但為了促對(duì)于包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品出售，但為了促使購(gòu)貨人將包裝物退回又使購(gòu)貨人將包

35、裝物退回又另外收取的押金另外收取的押金，凡納稅人，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的( (即沒(méi)收加收押金即沒(méi)收加收押金) )，應(yīng)并，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。 思考：思考：為什么啤酒、黃酒收取的包裝物押金與其他酒為什么啤酒、黃酒收取的包裝物押金與其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金處理不同？類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金處理不同？這是因?yàn)椋鶕?jù)這是因?yàn)椋鶕?jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)的規(guī)定，對(duì)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法

36、征收消費(fèi)稅稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。按照這一辦法，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)這一辦法，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，而不是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，征稅的多少與應(yīng)稅量，而不是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額無(wú)消費(fèi)品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額無(wú)直接關(guān)系。但押金計(jì)入銷(xiāo)售額會(huì)影響到啤酒適用稅率直接關(guān)系。但押金計(jì)入銷(xiāo)售額會(huì)影響到啤酒適用稅率檔次的選擇。檔次的選擇。【練習(xí)【練習(xí)1111計(jì)算計(jì)算】非應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅 某糧油加工廠（增

37、值稅一般納稅人）向某糧店銷(xiāo)某糧油加工廠（增值稅一般納稅人）向某糧店銷(xiāo)售一批食用植物油，在價(jià)外另收取油桶押金售一批食用植物油，在價(jià)外另收取油桶押金678678元，因元，因期限已逾一年，押金不再返還。試判斷該筆押金應(yīng)繳期限已逾一年，押金不再返還。試判斷該筆押金應(yīng)繳納何種稅，并計(jì)算應(yīng)納稅額。納何種稅，并計(jì)算應(yīng)納稅額。 【答案】該筆押金應(yīng)繳納增值稅。答案】該筆押金應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=678=678（1+131+13）13137878（元）（元）【練習(xí)【練習(xí)1212計(jì)算計(jì)算】非酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅非酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅 某化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售化妝品，某

38、化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售化妝品，出借包裝物收取押金出借包裝物收取押金15001500元，包裝物逾期末返還，沒(méi)元，包裝物逾期末返還，沒(méi)收押金。試判斷該筆押金應(yīng)繳納何種稅，并計(jì)算應(yīng)納收押金。試判斷該筆押金應(yīng)繳納何種稅，并計(jì)算應(yīng)納稅額。稅額。【答案】該筆押金應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅。答案】該筆押金應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1500=1500(1+17(1+17) )1717217.95(217.95(元元) ) 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1500=1500(1(11717) )3030384.62(384.62(元元) )思考：思考：若該筆押金未逾期，是否還需要繳交增值稅和若該筆押

39、金未逾期，是否還需要繳交增值稅和消費(fèi)稅？消費(fèi)稅？【練習(xí)【練習(xí)1313計(jì)算計(jì)算】酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅 某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)糧食白酒、某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)糧食白酒、啤酒、黃酒等酒品。啤酒、黃酒等酒品。20112011年年5 5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：5 5月月8 8日銷(xiāo)售糧食白酒一批日銷(xiāo)售糧食白酒一批( (共計(jì)共計(jì)10001000千克千克) )，同時(shí)收取包，同時(shí)收取包裝物押金裝物押金2340023400元；元；5 5月月1818日銷(xiāo)售啤酒一批，同時(shí)收取日銷(xiāo)售啤酒一批，同時(shí)收取包裝物押金包裝物押金58500585

40、00元；元；5 5月月2828日，沒(méi)收已逾期一年的啤日，沒(méi)收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金酒、黃酒包裝物押金4680046800元。試判斷元。試判斷5 5月月8 8日、日、5 5月月1818日、日、5 5月月2828日三筆押金應(yīng)繳納何種稅，并分別計(jì)算應(yīng)納日三筆押金應(yīng)繳納何種稅，并分別計(jì)算應(yīng)納稅額。稅額。【答案】答案】5 5月月8 8日銷(xiāo)售白酒收取的押金應(yīng)繳納增值稅、日銷(xiāo)售白酒收取的押金應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=23400=23400(1+17(1+17) )1717=3400(=3400(元元) )應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=23400=23400(1+17(1+17)

41、)2020=4000(=4000(元元) ) 5 5月月1818日銷(xiāo)售啤酒收取的押金由于未逾期，不繳納增日銷(xiāo)售啤酒收取的押金由于未逾期，不繳納增值稅、消費(fèi)稅。值稅、消費(fèi)稅。5 5月月2828日沒(méi)收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金，日沒(méi)收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金，繳納增值稅。繳納增值稅。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=46800=46800(1+17(1+17) )17176800(6800(元元) )【練習(xí)【練習(xí)1414計(jì)算計(jì)算】加收押金收入計(jì)稅加收押金收入計(jì)稅 某企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售化妝品一批，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售化妝品一批，包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，在銷(xiāo)售價(jià)款之外，另加收押金包裝物

42、不單獨(dú)計(jì)價(jià)，在銷(xiāo)售價(jià)款之外，另加收押金800800元，包裝物逾期未收回，沒(méi)收押金。試判斷該筆押金元，包裝物逾期未收回，沒(méi)收押金。試判斷該筆押金應(yīng)繳納何種稅，并計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)繳納何種稅，并計(jì)算應(yīng)納稅額。【答案】該筆押金應(yīng)繳納消費(fèi)稅。答案】該筆押金應(yīng)繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=800=8003030240(240(元元) )【練習(xí)【練習(xí)1515計(jì)算計(jì)算】啤酒押金對(duì)稅率檔次的影響啤酒押金對(duì)稅率檔次的影響 某啤酒廠（為增值稅一般納稅人）某啤酒廠（為增值稅一般納稅人）20112011年年8 8月銷(xiāo)售月銷(xiāo)售甲、乙兩種啤酒，甲啤酒每噸不含增值稅價(jià)格甲、乙兩種啤酒，甲啤酒每噸不含增值稅價(jià)格280028

43、00元，元，乙啤酒每噸不含增值稅價(jià)格乙啤酒每噸不含增值稅價(jià)格26002600元，兩種啤酒均收取元，兩種啤酒均收取包裝物押金包裝物押金300300元元/ /噸。當(dāng)月銷(xiāo)售甲啤酒噸。當(dāng)月銷(xiāo)售甲啤酒200200噸、乙啤酒噸、乙啤酒300300噸，計(jì)算該月應(yīng)納消費(fèi)稅。噸，計(jì)算該月應(yīng)納消費(fèi)稅。【答案】甲啤酒每噸銷(xiāo)售額答案】甲啤酒每噸銷(xiāo)售額2800+3002800+300（1+171+17） 3056.4130003056.413000元，適用元，適用250250元元/ /噸的稅率；噸的稅率；乙啤酒每噸銷(xiāo)售額乙啤酒每噸銷(xiāo)售額2600+3002600+300（1+171+17） 2856.4130002856

44、.413000元，適用元，適用220220元元/ /噸的稅率；噸的稅率；則則, ,當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=200=200250+300250+300220=116000(220=116000(元元) )（2 2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料, ,投資入股投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。作為計(jì)算依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。【練習(xí)【練習(xí)1616多選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，下列情多選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，下列情形的應(yīng)稅消費(fèi)

45、品，以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)形的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有( () )。A.A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.B.用于對(duì)外投資的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資的應(yīng)稅消費(fèi)品C.C.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.D.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品E.E.用于在建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案答案】ABCABC（3 3）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的, ,其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或

46、者當(dāng)其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月月1 1日的國(guó)家外匯牌價(jià)日的國(guó)家外匯牌價(jià)( (原則上為中間價(jià)原則上為中間價(jià)) )。納稅人應(yīng)在。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后事先確定采用何種折合率，確定后1 1年內(nèi)不得變更。年內(nèi)不得變更。 ( (二二) )應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 1.1.稅收政策稅收政策 外購(gòu)或委托加工已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)或委托加工已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的的, ,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款。扣除其已納消費(fèi)稅款。扣除范圍包括：扣除范圍包括

47、：(1)(1)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收回的已稅煙絲已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；生產(chǎn)的卷煙；(2)(2)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收回的已稅化妝品已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；生產(chǎn)的化妝品；(3)(3)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收回的已稅珠寶玉石已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；飾及珠寶玉石；(4)(4)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收回的已稅鞭炮焰火已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰生產(chǎn)的鞭炮焰火；火；(5)(5)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎已稅汽車(chē)輪胎( (內(nèi)胎和外胎內(nèi)胎和外胎) )生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；(6)(6)外購(gòu)、委托加工收回

48、的外購(gòu)、委托加工收回的已稅摩托車(chē)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)( (如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)) )；(7)(7)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把已稅桿頭、桿身和握把為原為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(8)(8)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收回的已稅木制一次性筷子已稅木制一次性筷子為原料為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；生產(chǎn)的木制一次性筷子；(9)(9)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收回的已稅實(shí)木地板已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；實(shí)木地板；(10)(10)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收

49、回的已稅石腦油已稅石腦油為原料生產(chǎn)的為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；應(yīng)稅消費(fèi)品；(11)(11)外購(gòu)、委托加工收回的外購(gòu)、委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。潤(rùn)滑油。注意：注意：外購(gòu)、委托加工抵扣范圍都是外購(gòu)、委托加工抵扣范圍都是1111種消費(fèi)品的種消費(fèi)品的連連續(xù)加工續(xù)加工，而且都是按，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，但具體計(jì)算，但具體計(jì)算公式不同。計(jì)算公式計(jì)算公式不同。計(jì)算公式P70-71P70-71 2. 2.對(duì)扣稅范圍的理解對(duì)扣稅范圍的理解 （1 1）允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上看不包括酒類(lèi)、小）允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上看不包括酒類(lèi)、小汽車(chē)、高檔手表

50、、游艇。從允許抵扣的子目上看不包汽車(chē)、高檔手表、游艇。從允許抵扣的子目上看不包括雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。括雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。可用排他的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目可用排他的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目。（2 2）允許抵扣的只涉及）允許抵扣的只涉及同一大稅目中購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品同一大稅目中購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油除外）。的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油除外）。（3 3）按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。（4 4）需）需自行計(jì)算抵扣自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于。允許扣稅的應(yīng)稅消

51、費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的，從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的不得從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的，從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的不得計(jì)算抵扣。計(jì)算抵扣。【練習(xí)【練習(xí)1717單選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人單選】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購(gòu)下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額中扣外購(gòu)下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額中扣除的有除的有( () )。A.A.外購(gòu)已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒外購(gòu)已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒B.B.外購(gòu)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油外購(gòu)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油C.C.外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的小汽車(chē)外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的小汽車(chē)D.D.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品【答

52、案答案】D D 解析：酒類(lèi)、溶劑油都不屬于消費(fèi)稅連續(xù)加工的扣稅解析：酒類(lèi)、溶劑油都不屬于消費(fèi)稅連續(xù)加工的扣稅項(xiàng)目；輪胎不能跨稅目進(jìn)行消費(fèi)稅抵扣。只有項(xiàng)目；輪胎不能跨稅目進(jìn)行消費(fèi)稅抵扣。只有D D符合符合消費(fèi)稅的扣稅規(guī)定。消費(fèi)稅的扣稅規(guī)定。【練習(xí)【練習(xí)1818計(jì)算】某日化廠用外購(gòu)的計(jì)算】某日化廠用外購(gòu)的A A化妝品為原料生化妝品為原料生產(chǎn)產(chǎn)B B化妝品，化妝品，6 6月份銷(xiāo)售月份銷(xiāo)售B B化妝品，取得銷(xiāo)售額化妝品，取得銷(xiāo)售額200200萬(wàn)元萬(wàn)元( (不含稅不含稅) )，當(dāng)月，當(dāng)月A A化妝品領(lǐng)用情況如下：期初結(jié)存化妝品領(lǐng)用情況如下：期初結(jié)存8080萬(wàn)萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)元，本月購(gòu)進(jìn)120120萬(wàn)元萬(wàn)元

53、( (取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)證證) )，期末結(jié)存，期末結(jié)存140140萬(wàn)元。則：該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)萬(wàn)元。則：該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅( )( )萬(wàn)元萬(wàn)元; ;當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。【答案答案】當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)化妝品買(mǎi)價(jià)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)化妝品買(mǎi)價(jià)=80+120-140=60=80+120-140=60萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)化妝品已納稅款當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)化妝品已納稅款=60=6030%=1830%=18萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅200 200 30%-1830%-184242萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)月應(yīng)納增值稅當(dāng)月應(yīng)納增值

54、稅=200=20017%-12017%-12017%=13.617%=13.6萬(wàn)元萬(wàn)元【練習(xí)【練習(xí)19-19-計(jì)算】某卷煙廠計(jì)算】某卷煙廠6 6月份外購(gòu)煙絲價(jià)款月份外購(gòu)煙絲價(jià)款200000200000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲50 00050 000元，月末庫(kù)存外購(gòu)元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲已稅煙絲66 00066 000元。本月用外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙元。本月用外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙2020標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷(xiāo)售額為箱，取得不含稅銷(xiāo)售額為280 000280 000元，款項(xiàng)已收。煙絲元，款項(xiàng)已收。煙絲消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率30%30%，卷煙消費(fèi)稅比例稅率為，卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36

55、%36%和定額稅和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150150元。則：該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)元。則：該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅( )( )萬(wàn)元萬(wàn)元; ;當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。【答案】當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲買(mǎi)價(jià)答案】當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲買(mǎi)價(jià) =50000+20000066000=184000=50000+20000066000=184000（元）（元）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納稅款當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納稅款 =184000=18400030%=5520030%=55200（元）（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=280000=28000036%+20

56、36%+20150-55200=48600150-55200=48600元元當(dāng)月應(yīng)納增值稅當(dāng)月應(yīng)納增值稅=280000=28000017%-20000017%-20000017%=1360017%=13600元元 ( (三三) )自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.1.對(duì)自產(chǎn)自用的理解對(duì)自產(chǎn)自用的理解自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其其他方面他方面。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)用于連續(xù)

57、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 2. 2.稅收政策稅收政策連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)不納消費(fèi)稅不納消費(fèi)稅其他方面其他方

58、面于移送使用時(shí)于移送使用時(shí) 3. 3.計(jì)算方法計(jì)算方法有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅; ;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額 成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） （1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率（各種應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率見(jiàn)（各種應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率見(jiàn)P71P71表表3-23-2）

59、注意：注意：1.1.計(jì)算上有順序計(jì)算上有順序(1)(1)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格同類(lèi)價(jià)格同類(lèi)價(jià)格(2)(2)無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格2.2.同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格使用時(shí)有順序同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格使用時(shí)有順序(1)(1)有當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格有當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格當(dāng)月銷(xiāo)售價(jià)格當(dāng)月銷(xiāo)售價(jià)格(2)(2)當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)同類(lèi)消費(fèi)品上月或者同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅3.3.組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格(1)(1)實(shí)行實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率征收消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：征

60、收消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn))/(1-)/(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )(2)(2)從量征收從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān) (3)(3)復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：辦法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率)/(1-)/(1-比例稅率比例稅率) )4.4.這里的組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，也是這里的組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，也是消費(fèi)稅從價(jià)即征的計(jì)價(jià)依據(jù)消費(fèi)稅從價(jià)即征的計(jì)價(jià)依據(jù)【練習(xí)【練習(xí)2020多選】按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，納稅人