1、第三章第三章 消費稅會計消費稅會計 消費稅征收法律依據消費稅征收法律依據 ： 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則 一、消費稅的概念及特點一、消費稅的概念及特點 第一節第一節 消費稅概述消費稅概述 概念概念 消費稅是對在我國境內消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的，就其應稅消費品的銷售額、銷售數量或組成計稅價格征收的、以特定消銷售額、銷售數量或組成計稅價格

2、征收的、以特定消費品為課稅對象的一種稅。費品為課稅對象的一種稅。注意：注意：消費稅是對消費品和消費行為的流轉額征收的消費稅是對消費品和消費行為的流轉額征收的一種稅，分為一般消費稅和特別消費稅，我國現行消一種稅，分為一般消費稅和特別消費稅，我國現行消費稅選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。費稅選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。 增值稅增值稅：普遍調節普遍調節，以保，以保證財政收入的穩證財政收入的穩定增長定增長 消費稅消費稅：特殊調節特殊調節，宗旨，宗旨是調節產品結構、是調節產品結構、引導消費方向、引導消費方向、增加財政收入增加財政收入作用作用：矯正不良消費習慣，限制過度消費。消費稅：矯

3、正不良消費習慣，限制過度消費。消費稅與增值稅形成雙層次調節。與增值稅形成雙層次調節。 特點特點征稅對象的選擇性征稅對象的選擇性征收環節的單一性征收環節的單一性適用稅率的差別性適用稅率的差別性價內計稅，稅負具有轉嫁性價內計稅，稅負具有轉嫁性【練習【練習1 1多選】下列對有關消費稅的表述中，正確的多選】下列對有關消費稅的表述中，正確的是是( () )。A.A.征收消費稅是為了調節消費結構征收消費稅是為了調節消費結構B.B.征稅環節在生產、流通和消費環節多次征收征稅環節在生產、流通和消費環節多次征收C.C.課稅對象具有選擇性課稅對象具有選擇性D.D.消費稅屬于價內稅，具有轉嫁性消費稅屬于價內稅，具有

4、轉嫁性【答案答案】ACD ACD 二、消費稅的納稅義務人二、消費稅的納稅義務人( (納稅人納稅人) ) 消費稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內生產、消費稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。注意：注意：“中華人民共和國境內中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。在境內。“單位單位”是指各種不同所有制企業、行政單位、事業是指各種不同所有制企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其

5、他單位。單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 “個人個人”是指個體經營者及其他個人。是指個體經營者及其他個人。消費稅的納稅人具體包括：消費稅的納稅人具體包括： 消費稅的納稅人消費稅的納稅人具體內容具體內容生產應稅消生產應稅消費品的單位費品的單位和個人和個人自產銷售自產銷售 納稅人銷售時納稅納稅人銷售時納稅自產自用自產自用納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，余移送使用時納稅面的，余移送使用時納稅進口應稅消費品的單進口應稅消費品的單位和個人位和個人進口報關單位或個人為消費稅的納稅人，進

6、口報關單位或個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關代征進口消費稅由海關代征委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品的單位和個人的單位和個人委托加工的應稅消費品，除受托方為個人委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款稅款零售金銀首飾、鉆石、零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個鉆石飾品的單位和個人人生產、進口和批發金銀首飾、鉆石、鉆石生產、進口和批發金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅飾品時不征收消費稅, ,納稅人在零售時納納稅人在零售時納稅稅【練習【練習2 2單選】現行消費稅納稅人概念中所稱單選】現行消費稅納稅人概念中所稱“

7、中華中華人民共和國境內人民共和國境內”是指銷售應稅消費品的是指銷售應稅消費品的( () )在我國在我國境內。境內。A.A.起運地或所在地起運地或所在地B.B.最終銷售地最終銷售地C.C.支付地支付地 D.D.企業所在地企業所在地【答案答案】A A 【練習【練習3 3多選】下列單位中屬于消費稅納稅人的有多選】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。（）。A.A.生產銷售應稅消費品（金銀首飾除外）的單位生產銷售應稅消費品（金銀首飾除外）的單位B.B.委托加工應稅消費品的單位委托加工應稅消費品的單位C.C.進口應稅消費品的單位進口應稅消費品的單位D.D.受托加工應稅消費品的單位受托加工應稅消費品的單位【

8、答案答案】ABC ABC 三、消費稅的征稅范圍、稅目和稅率三、消費稅的征稅范圍、稅目和稅率 消費稅的征稅范圍消費稅的征稅范圍是指在我國境內生產、委托加工及是指在我國境內生產、委托加工及進口的應稅消費品。進口的應稅消費品。注意：注意：從對應稅消費品實施課稅的具體環節看，現從對應稅消費品實施課稅的具體環節看，現行消費稅對主要應稅消費品都是在其生產經營的起始行消費稅對主要應稅消費品都是在其生產經營的起始環節（包括生產環節、進口環節）征收。（對金銀首環節（包括生產環節、進口環節）征收。（對金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費環節飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費環節零售零售環節征收。）環節征收

9、。）委托加工的界定：委托加工的應稅消費品是指委托委托加工的界定：委托加工的應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。部分輔助材料加工的應稅消費品。 ( (一一) ) 消費稅的征稅范圍消費稅的征稅范圍 注意注意: :我國選擇了以下消費品作為消費稅的征收范圍我國選擇了以下消費品作為消費稅的征收范圍有害的特殊消費品有害的特殊消費品,如煙、酒和酒精、鞭炮和焰火等如煙、酒和酒精、鞭炮和焰火等非生活必需品、奢侈品非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。化妝品等。高能耗及高

10、檔次消費品高能耗及高檔次消費品,如小汽車如小汽車,摩托車摩托車,游艇等游艇等不可再生的資源性消費品不可再生的資源性消費品，如成品油稅目下的汽油，如成品油稅目下的汽油，柴油；石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油。柴油；石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油。具有一定財政意義的消費品具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。，如汽車輪胎。新增新增高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板等應稅消費品。實木地板等應稅消費品。消費稅的稅目消費稅的稅目是在稅法中對征稅對象分類規定的具體是在稅法中對征稅對象分類規定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。的

11、征稅項目，反映具體的征稅范圍。注意：注意：我國消費稅目前共設置我國消費稅目前共設置1414個稅目，有的稅目還個稅目，有的稅目還下設若干子稅目，征收的具體稅目采用正列舉，征稅下設若干子稅目，征收的具體稅目采用正列舉，征稅界限清晰，征稅范圍是有限的。界限清晰，征稅范圍是有限的。 ( (二二) ) 消費稅的稅目消費稅的稅目 ( (三三) ) 消費稅的稅率消費稅的稅率 1.1.我國消費稅稅率適用的一般規定我國消費稅稅率適用的一般規定 (1)(1)比例稅率比例稅率: :適用于大多數應稅消費品，稅率從適用于大多數應稅消費品，稅率從1%1%至至40%40%。包括雪茄煙、煙絲、除白酒黃酒啤酒以外的其他。包括雪

12、茄煙、煙絲、除白酒黃酒啤酒以外的其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。(2)(2)定額稅率定額稅率: :啤酒、黃酒、成品油。啤酒、黃酒、成品油。(3)(3)復合稅率復合稅率( (即即比例稅率比例稅率加定額稅率加定額稅率) )：卷煙、白酒。：卷煙、白酒。 注意：注意：部分消費稅稅率調整部分消費稅稅率調整稅目稅目定額稅率定額稅率比例稅率比例稅率1.1.卷煙卷煙 ( (

13、財稅財稅200984200984號號自自20092009年年5 5月月1 1日起執行日起執行 ) ) (1)(1)甲類卷煙：即每標準條甲類卷煙：即每標準條(200(200支支) )調撥價格調撥價格7070元元( (不含增值稅不含增值稅) )0.0030.003元元/ /支支56%56%(2)(2)乙類卷煙：即每標準條乙類卷煙：即每標準條(200(200支支) )調撥價格調撥價格7070元元( (不含增值稅不含增值稅) )36%36%2.2.雪茄煙雪茄煙36%36%4.4.商業批發商業批發5%5%白酒白酒( (不再區分糧食白酒、薯類白酒不再區分糧食白酒、薯類白酒) )每斤每斤0.50.5元元20

14、%20%稅目稅目稅率稅率成品油成品油 ( (財稅財稅20081672008167號號自自20092009年年1 1月月1 1日執行日執行)1.1.汽油汽油 （1 1） 無鉛汽油無鉛汽油1.01.0元元/ /升升（2 2） 含鉛汽油含鉛汽油1.41.4元元/ /升升2.2.柴油柴油0.80.8元元/ /升升3.3.航空煤油航空煤油0.80.8元元/ /升升4.4.石腦油石腦油1.01.0元元/ /升升5.5.溶劑油溶劑油1.01.0元元/ /升升6.6.潤滑油潤滑油1.01.0元元/ /升升7.7.燃料油燃料油0.80.8元元/ /升升2.2.我國消費稅稅率適用的特殊規定我國消費稅稅率適用的特殊

15、規定 (1)(1)納稅人納稅人兼營不同稅率應稅消費品兼營不同稅率應稅消費品，即生產銷售兩種，即生產銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數量；稅消費品的銷售額或銷售數量；未分別核算，從高適未分別核算，從高適用稅率。用稅率。 (2)(2)納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用不同納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用不同稅率的應稅消費品稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售組成成套消費品銷售的的, ,應根據組合應根據組合產品的銷售金額按應稅消費品中產品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率適用最高稅率的消費的消費稅

16、稅率計算繳納消費稅。稅稅率計算繳納消費稅。( (即使分別核算也從高稅率即使分別核算也從高稅率) )【練習【練習4 4多選】下列項目中，屬于消費稅稅目征稅范多選】下列項目中，屬于消費稅稅目征稅范圍的是圍的是( () )。A.A.挖土機挖土機 B.B.桑塔納轎車桑塔納轎車 C.C.化妝品化妝品 D.D.護膚護發品護膚護發品 E.E.木制一次性筷子木制一次性筷子 F.F.竹制筷子竹制筷子【答案答案】BCE BCE 【練習【練習5 5多選】下列消費稅項目中，屬于從量征收和多選】下列消費稅項目中，屬于從量征收和從價征收復合征稅范圍的是從價征收復合征稅范圍的是( () )。A.A.卷煙卷煙 B.B.雪茄煙

17、雪茄煙 C.C.白酒白酒 D.D.黃酒黃酒 E.E.啤酒啤酒 F.F.汽油汽油【答案答案】AC AC 補充：補充：消費稅的納稅環節消費稅的納稅環節 1.1.生產環節生產環節生產銷售生產銷售：生產者于銷售時納稅。：生產者于銷售時納稅。自產自用自產自用：用于本企業連續生產應稅消費品的不征：用于本企業連續生產應稅消費品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工委托加工：除受托方為個人外，由受托方在向委托：除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款方交貨時代收代繳稅款2.2.進口環節進口環節：報關進口時納稅：報關進口時納稅3.3.零售環節零售

18、環節金銀首飾，鉑金首飾金銀首飾，鉑金首飾( (即白金首飾即白金首飾) )，鉆石、鉆石飾品，鉆石、鉆石飾品在零售時納稅。在零售時納稅。注意：注意：我國現行消費稅基本上是單一環節納稅，但對我國現行消費稅基本上是單一環節納稅，但對卷煙的商業批發環節增征卷煙的商業批發環節增征5%5%的消費稅。的消費稅。【練習【練習6 6單選】按照現行消費稅政策規定，下列行為單選】按照現行消費稅政策規定，下列行為中應繳納消費稅的有中應繳納消費稅的有( () )。A.A.進口卷煙進口卷煙B.B.進口服裝進口服裝C.C.零售白酒零售白酒D.D.零售化妝品零售化妝品【答案答案】A A 【練習【練習7 7多選】按照現行消費稅政

19、策規定，在零售環多選】按照現行消費稅政策規定，在零售環節征收消費稅的有節征收消費稅的有( () )。A.A.白金首飾白金首飾 B.B.珠寶玉石珠寶玉石C.C.金銀首飾金銀首飾D.D.鉆石鉆石 E.E.鉆石飾品鉆石飾品【答案答案】ACDE ACDE 【練習【練習8 8多選】下列各項中，應同時征收增值稅和消多選】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（費稅的是（ ）A. A. 批發環節銷售的卷煙批發環節銷售的卷煙B B零售環節銷售的金銀首飾零售環節銷售的金銀首飾C C生產環節銷售的普通護膚護發品生產環節銷售的普通護膚護發品D D進口環節取得的化妝品進口環節取得的化妝品【答案答案】ABD ABD

20、四、消費稅的納稅義務發生時間四、消費稅的納稅義務發生時間 賒銷和分期收款賒銷和分期收款預收貨款預收貨款托收承付和委托收款托收承付和委托收款其他其他自產自用自產自用委托加工委托加工進口進口 五、消費稅的納稅期限、地點及減免五、消費稅的納稅期限、地點及減免 1.1.納稅期限：與增值稅相同納稅期限：與增值稅相同 P68P68按期繳納按期繳納按次繳納按次繳納進口進口2.2.納稅地點納稅地點 3. 3.消費稅減免消費稅減免 第二節第二節 消費稅應納稅額的計算消費稅應納稅額的計算按照現行消費稅法的基本規定，我國消費稅應納稅額按照現行消費稅法的基本規定，我國消費稅應納稅額的計算方法有的計算方法有從價定率從價

21、定率、從量定額從量定額、從價定率與從量從價定率與從量定額復合計算定額復合計算三種。三種。從價定率征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品從價定率征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的的銷售額銷售額。從量定額征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品從量定額征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的的銷售數量銷售數量。從價定率與從量定額復合計算的應稅消費品，計稅依從價定率與從量定額復合計算的應稅消費品，計稅依據既要考慮應稅消費品的銷售額，又要考慮應稅消費據既要考慮應稅消費品的銷售額，又要考慮應稅消費品的銷售數量。品的銷售數量。( (銷售額銷售額+ +銷售數量銷售數量) )三種計稅方法三種計稅方法三種計

22、稅公式三種計稅公式1.1.從價定率計稅從價定率計稅應納稅額應納稅額銷售額銷售額比例稅率比例稅率2.2.從量定額計稅從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額應納稅額銷售數量銷售數量單位稅額單位稅額3.3.復合計稅復合計稅（白酒、卷煙）（白酒、卷煙）應納稅額應納稅額銷售額銷售額比例稅率比例稅率 銷售數量銷售數量單位稅單位稅額額 一、從價定率計算方法一、從價定率計算方法 ( (一一) )銷售自產應稅消費品應納稅額的計算銷售自產應稅消費品應納稅額的計算 1.1.銷售額的一般規定銷售額的一般規定 一般生產企業銷售額的確定一般生產企業銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方

23、收取的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部全部價款和價外費用價款和價外費用。與計算增值稅銷項稅額的銷售額是。與計算增值稅銷項稅額的銷售額是一致的，均為一致的，均為含消費稅但不含增值稅的銷售額含消費稅但不含增值稅的銷售額。注意：注意：價外費用的具體內容見價外費用的具體內容見P69(P69(與增值稅一致與增值稅一致) )（2 2）白酒生產企業銷售額的確定）白酒生產企業銷售額的確定 ( (補充補充) )白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(70%(含含70%)7

24、0%)以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。白酒生產企業銷售給銷售單位（銷售公司、購銷公白酒生產企業銷售給銷售單位（銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業生產白酒司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業生產白酒的商業機構）的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于的商業機構）的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%70%以下的，稅以下的，稅務機關應務機關應核定消費稅最低計稅價格核定消費稅最低計稅價格。 ( (國稅函國稅函20093802009380號號) )2.2.含增值

25、稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換款合并收取的，在計算消費稅時，應將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：算成不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：不含增值稅銷售額不含增值稅銷售額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額(1+(1+增值稅稅增值稅稅率或征收率率或征收率) )【練習【練習9 9單選】現行消費稅從價計征的計稅依據是指單選】現行消費稅從價計征的計稅

26、依據是指( )( )。A.A.含消費稅而不含增值稅的銷售額含消費稅而不含增值稅的銷售額B.B.含消費稅且含增值稅的銷售額含消費稅且含增值稅的銷售額C.C.不含消費稅而含增值稅的銷售額不含消費稅而含增值稅的銷售額D.D.不含消費稅也不含增值稅的銷售額不含消費稅也不含增值稅的銷售額【答案答案】A A 【練習【練習1010計算】某汽車股份有限公司計算】某汽車股份有限公司6 6月銷售氣缸容月銷售氣缸容量量2.22.2升的小汽車升的小汽車100100輛，出廠價為每輛輛，出廠價為每輛23.423.4萬元萬元( (含稅含稅價價) )，外加有關手續費每輛，外加有關手續費每輛2.342.34萬元。則：萬元。則：

27、(1)(1)應納的增值稅為應納的增值稅為( ( ) )萬元萬元; ;(2)(2)應納的消費稅為應納的消費稅為( ( ) )萬元。萬元。【答案答案】(1)(1)應納增值稅應納增值稅=(23.4+2.34)/(1+17%)=(23.4+2.34)/(1+17%)10010017%17% =22 =2210010017%=374(17%=374(萬元萬元) )(2)(2)應納消費稅應納消費稅=(23.4+2.34)/(1+17%)=(23.4+2.34)/(1+17%)1001009%9% =22 =221001009%=198(9%=198(萬元萬元) )。解析：解析：a.a.汽車制造廠銷售小汽車

28、屬于消費稅的范圍，汽車制造廠銷售小汽車屬于消費稅的范圍，即要納增值稅也要納消費稅即要納增值稅也要納消費稅b.b.計算繳納消費稅時選擇適用比例稅率計算繳納消費稅時選擇適用比例稅率c.c.作為增值稅和消費稅從價即征的銷售額作為增值稅和消費稅從價即征的銷售額= =價款價款+ +價外價外費用，但不含增值稅費用，但不含增值稅3.3.銷售額的特殊規定銷售額的特殊規定1 1）包裝物是為包裝本企業產品而儲備的各種容器如桶、）包裝物是為包裝本企業產品而儲備的各種容器如桶、箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括：箱、瓶、壇、袋等，其范圍包括： A.A.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝生產過程中用于包裝產品作為產

29、品組成部分的包裝物物；B.B.隨同產品出售不單獨計價的包裝物；隨同產品出售不單獨計價的包裝物； C.C.隨同產品出售單獨計價的包裝物；隨同產品出售單獨計價的包裝物；( (銷售收入銷售收入) ) D.D.出租或出借給購買單位使用的包裝物。出租或出借給購買單位使用的包裝物。( (押金收入押金收入) ) 上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問題，上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問題，前兩種作為產品組成部分或不單獨計價，沒有形成單前兩種作為產品組成部分或不單獨計價，沒有形成單獨的收入，所以不涉及稅收問題。獨的收入，所以不涉及稅收問題。 2 2）包裝物銷售收入的稅收規定）包裝物銷售收入的稅收規定

30、實行從價定率辦法計算應納稅額的實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包應稅消費品連同包裝物銷售裝物銷售的的, ,無論包裝物是否單獨計價無論包裝物是否單獨計價, ,也不論在會計也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅費稅( (同時一并征收增值稅同時一并征收增值稅) )( (注意：此時取得的是包裝注意：此時取得的是包裝物銷售收入，不涉及押金！若包裝物隨同非應稅消費物銷售收入，不涉及押金！若包裝物隨同非應稅消費品銷售，則只征收增值稅品銷售，則只征收增值稅) )。3 3）包裝物押金的稅收規定）包裝物押金的稅收規定包裝物押金是指納

31、稅人為銷售貨物而出租或出借包裝包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。物所收取的押金。由于包裝物的押金只是企業為保證由于包裝物的押金只是企業為保證包裝物的及時回收而向購貨方包裝物的及時回收而向購貨方( (使用者使用者) )收取的保證金收取的保證金, ,在包裝物回收后還要返還給購貨方。所以在包裝物回收后還要返還給購貨方。所以, ,暫時收取的暫時收取的押金是不征稅的，押金是不征稅的，但但為堵塞稅收漏洞，對逾期包裝物為堵塞稅收漏洞，對逾期包裝物作了特殊規定作了特殊規定。 注意：注意：“逾期逾期”是指超過合同約定的期限或超過是指超過合同約定的期限或超過1212個個月的期限，對收取

32、月的期限，對收取1212個月以上的押金，無論是否退還個月以上的押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅。均應并入銷售額征稅。 一般貨物一般貨物( (非應稅消費品非應稅消費品) )出租或出借包裝物押金，出租或出借包裝物押金，在收取押金時單獨核算且未逾期，則不計征增值稅在收取押金時單獨核算且未逾期，則不計征增值稅( (未未單獨核算應視為價外費用，需計稅單獨核算應視為價外費用，需計稅) )；若逾期或超過；若逾期或超過1212個月以上仍不退還時，計征增值稅。個月以上仍不退還時，計征增值稅。應稅消費品包裝物押金的處理應稅消費品包裝物押金的處理A.A.非酒類消費品包裝物押金的處理非酒類消費品包裝物押金的處理如

33、果如果包裝物不作價隨同產品銷售包裝物不作價隨同產品銷售( (而是出租或出借而是出租或出借),), 收取的押金單獨核算且未逾期，則不應并入應稅消費收取的押金單獨核算且未逾期，則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅品的銷售額中征稅( (不征消費稅不征消費稅, ,也不征增值稅也不征增值稅) )；若逾；若逾期或已收取期或已收取1212個月以上的押金個月以上的押金, ,應并入應稅消費品的銷應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅( (同時一同時一并征收增值稅并征收增值稅) )。B.B.酒類消費品包裝物押金的處理酒類消費品包裝物押金的處理對于酒類應稅

34、消費品包裝物押金的計稅分為：一是對于酒類應稅消費品包裝物押金的計稅分為：一是啤啤酒、黃酒包裝物押金酒、黃酒包裝物押金，無論是否逾期，均不計征消費，無論是否逾期，均不計征消費稅；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應稅；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應計征增值稅；二是計征增值稅；二是其他酒類產品包裝物押金其他酒類產品包裝物押金，在收取，在收取當期應計征增值稅和消費稅當期應計征增值稅和消費稅( (沒收時則不再計算增值稅沒收時則不再計算增值稅和消費稅和消費稅) )。對于包裝物已作價隨同應稅消費品出售，但為了促對于包裝物已作價隨同應稅消費品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回又使購貨人將包

35、裝物退回又另外收取的押金另外收取的押金，凡納稅人，凡納稅人在規定的期限內不予退還的在規定的期限內不予退還的( (即沒收加收押金即沒收加收押金) )，應并，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。征收消費稅。 思考：思考：為什么啤酒、黃酒收取的包裝物押金與其他酒為什么啤酒、黃酒收取的包裝物押金與其他酒類產品收取的包裝物押金處理不同？類產品收取的包裝物押金處理不同？這是因為，根據這是因為，根據中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例的規定，對的規定，對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費啤酒和黃酒實行從量定額的辦法

36、征收消費稅稅，即按照應稅數量和單位稅額計算應納稅額。按照，即按照應稅數量和單位稅額計算應納稅額。按照這一辦法，應稅消費品的計稅依據為應稅消費品的數這一辦法，應稅消費品的計稅依據為應稅消費品的數量，而不是應稅消費品的銷售額，征稅的多少與應稅量，而不是應稅消費品的銷售額，征稅的多少與應稅消費品的數量成正比，而與應稅消費品的銷售金額無消費品的數量成正比，而與應稅消費品的銷售金額無直接關系。但押金計入銷售額會影響到啤酒適用稅率直接關系。但押金計入銷售額會影響到啤酒適用稅率檔次的選擇。檔次的選擇。【練習【練習1111計算計算】非應稅消費品包裝物押金收入計稅非應稅消費品包裝物押金收入計稅 某糧油加工廠（增

37、值稅一般納稅人）向某糧店銷某糧油加工廠（增值稅一般納稅人）向某糧店銷售一批食用植物油，在價外另收取油桶押金售一批食用植物油，在價外另收取油桶押金678678元，因元，因期限已逾一年，押金不再返還。試判斷該筆押金應繳期限已逾一年，押金不再返還。試判斷該筆押金應繳納何種稅，并計算應納稅額。納何種稅，并計算應納稅額。 【答案】該筆押金應繳納增值稅。答案】該筆押金應繳納增值稅。應納增值稅應納增值稅=678=678（1+131+13）13137878（元）（元）【練習【練習1212計算計算】非酒類應稅消費品包裝物押金收入計稅非酒類應稅消費品包裝物押金收入計稅 某化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷售化妝品，某

38、化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷售化妝品，出借包裝物收取押金出借包裝物收取押金15001500元，包裝物逾期末返還，沒元，包裝物逾期末返還，沒收押金。試判斷該筆押金應繳納何種稅，并計算應納收押金。試判斷該筆押金應繳納何種稅，并計算應納稅額。稅額。【答案】該筆押金應繳納增值稅、消費稅。答案】該筆押金應繳納增值稅、消費稅。應納增值稅應納增值稅=1500=1500(1+17(1+17) )1717217.95(217.95(元元) ) 應納消費稅應納消費稅=1500=1500(1(11717) )3030384.62(384.62(元元) )思考：思考：若該筆押金未逾期，是否還需要繳交增值稅和若該筆押

39、金未逾期，是否還需要繳交增值稅和消費稅？消費稅？【練習【練習1313計算計算】酒類應稅消費品包裝物押金收入計稅酒類應稅消費品包裝物押金收入計稅 某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產糧食白酒、某酒廠（增值稅一般納稅人）主要生產糧食白酒、啤酒、黃酒等酒品。啤酒、黃酒等酒品。20112011年年5 5月發生下列經濟業務：月發生下列經濟業務：5 5月月8 8日銷售糧食白酒一批日銷售糧食白酒一批( (共計共計10001000千克千克) )，同時收取包，同時收取包裝物押金裝物押金2340023400元；元；5 5月月1818日銷售啤酒一批，同時收取日銷售啤酒一批，同時收取包裝物押金包裝物押金58500585

40、00元；元；5 5月月2828日，沒收已逾期一年的啤日，沒收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金酒、黃酒包裝物押金4680046800元。試判斷元。試判斷5 5月月8 8日、日、5 5月月1818日、日、5 5月月2828日三筆押金應繳納何種稅，并分別計算應納日三筆押金應繳納何種稅，并分別計算應納稅額。稅額。【答案】答案】5 5月月8 8日銷售白酒收取的押金應繳納增值稅、日銷售白酒收取的押金應繳納增值稅、消費稅。消費稅。應納增值稅應納增值稅=23400=23400(1+17(1+17) )1717=3400(=3400(元元) )應納消費稅應納消費稅=23400=23400(1+17(1+17)

41、)2020=4000(=4000(元元) ) 5 5月月1818日銷售啤酒收取的押金由于未逾期，不繳納增日銷售啤酒收取的押金由于未逾期，不繳納增值稅、消費稅。值稅、消費稅。5 5月月2828日沒收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金，日沒收已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金，繳納增值稅。繳納增值稅。應納增值稅應納增值稅=46800=46800(1+17(1+17) )17176800(6800(元元) )【練習【練習1414計算計算】加收押金收入計稅加收押金收入計稅 某企業（增值稅一般納稅人）銷售化妝品一批，某企業（增值稅一般納稅人）銷售化妝品一批，包裝物不單獨計價，在銷售價款之外，另加收押金包裝物

42、不單獨計價，在銷售價款之外，另加收押金800800元，包裝物逾期未收回，沒收押金。試判斷該筆押金元，包裝物逾期未收回，沒收押金。試判斷該筆押金應繳納何種稅，并計算應納稅額。應繳納何種稅，并計算應納稅額。【答案】該筆押金應繳納消費稅。答案】該筆押金應繳納消費稅。應納消費稅應納消費稅=800=8003030240(240(元元) )【練習【練習1515計算計算】啤酒押金對稅率檔次的影響啤酒押金對稅率檔次的影響 某啤酒廠（為增值稅一般納稅人）某啤酒廠（為增值稅一般納稅人）20112011年年8 8月銷售月銷售甲、乙兩種啤酒，甲啤酒每噸不含增值稅價格甲、乙兩種啤酒，甲啤酒每噸不含增值稅價格280028

43、00元，元，乙啤酒每噸不含增值稅價格乙啤酒每噸不含增值稅價格26002600元，兩種啤酒均收取元，兩種啤酒均收取包裝物押金包裝物押金300300元元/ /噸。當月銷售甲啤酒噸。當月銷售甲啤酒200200噸、乙啤酒噸、乙啤酒300300噸，計算該月應納消費稅。噸，計算該月應納消費稅。【答案】甲啤酒每噸銷售額答案】甲啤酒每噸銷售額2800+3002800+300（1+171+17） 3056.4130003056.413000元，適用元，適用250250元元/ /噸的稅率；噸的稅率；乙啤酒每噸銷售額乙啤酒每噸銷售額2600+3002600+300（1+171+17） 2856.4130002856

44、.413000元，適用元，適用220220元元/ /噸的稅率；噸的稅率；則則, ,當月應納消費稅當月應納消費稅=200=200250+300250+300220=116000(220=116000(元元) )（2 2）納稅人用于換取生產資料和消費資料）納稅人用于換取生產資料和消費資料, ,投資入股投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品和抵償債務等方面的應稅消費品, ,應當以納稅人同類應應當以納稅人同類應稅消費品的稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計算依據計算消費稅。作為計算依據計算消費稅。【練習【練習1616多選】按照現行消費稅政策規定，下列情多選】按照現行消費稅政策規定，下列情形的應稅消費

45、品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷形的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有售價格作為計稅依據計算消費稅的有( () )。A.A.用于抵債的應稅消費品用于抵債的應稅消費品B.B.用于對外投資的應稅消費品用于對外投資的應稅消費品C.C.用于換取消費資料的應稅消費品用于換取消費資料的應稅消費品D.D.用于饋贈的應稅消費品用于饋贈的應稅消費品E.E.用于在建工程的應稅消費品用于在建工程的應稅消費品【答案答案】ABCABC（3 3）納稅人銷售的應稅消費品）納稅人銷售的應稅消費品, ,以外匯結算銷售額的以外匯結算銷售額的, ,其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或

46、者當其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或者當月月1 1日的國家外匯牌價日的國家外匯牌價( (原則上為中間價原則上為中間價) )。納稅人應在。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后事先確定采用何種折合率，確定后1 1年內不得變更。年內不得變更。 ( (二二) )應稅消費品已納稅款的扣除應稅消費品已納稅款的扣除 1.1.稅收政策稅收政策 外購或委托加工已稅消費品用于連續生產應稅消費品外購或委托加工已稅消費品用于連續生產應稅消費品的的, ,準予從應納消費稅稅款中按當期生產領用數量計算準予從應納消費稅稅款中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅款。扣除其已納消費稅款。扣除范圍包括：扣除范圍包括

47、：(1)(1)外購、委托加工收回的外購、委托加工收回的已稅煙絲已稅煙絲生產的卷煙；生產的卷煙；(2)(2)外購、委托加工收回的外購、委托加工收回的已稅化妝品已稅化妝品生產的化妝品；生產的化妝品；(3)(3)外購、委托加工收回的外購、委托加工收回的已稅珠寶玉石已稅珠寶玉石生產的貴重首生產的貴重首飾及珠寶玉石；飾及珠寶玉石；(4)(4)外購、委托加工收回的外購、委托加工收回的已稅鞭炮焰火已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰生產的鞭炮焰火；火；(5)(5)外購、委托加工收回的外購、委托加工收回的已稅汽車輪胎已稅汽車輪胎( (內胎和外胎內胎和外胎) )生產的汽車輪胎；生產的汽車輪胎；(6)(6)外購、委托加工收回

48、的外購、委托加工收回的已稅摩托車已稅摩托車生產的摩托車生產的摩托車( (如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車) )；(7)(7)外購、委托加工收回的外購、委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把已稅桿頭、桿身和握把為原為原料生產的高爾夫球桿；料生產的高爾夫球桿；(8)(8)外購、委托加工收回的外購、委托加工收回的已稅木制一次性筷子已稅木制一次性筷子為原料為原料生產的木制一次性筷子；生產的木制一次性筷子；(9)(9)外購、委托加工收回的外購、委托加工收回的已稅實木地板已稅實木地板為原料生產的為原料生產的實木地板；實木地板；(10)(10)外購、委托加工收回的外購、委托加工收

49、回的已稅石腦油已稅石腦油為原料生產的為原料生產的應稅消費品；應稅消費品；(11)(11)外購、委托加工收回的外購、委托加工收回的已稅潤滑油已稅潤滑油為原料生產的為原料生產的潤滑油。潤滑油。注意：注意：外購、委托加工抵扣范圍都是外購、委托加工抵扣范圍都是1111種消費品的種消費品的連連續加工續加工，而且都是按，而且都是按當期生產領用數量當期生產領用數量計算，但具體計算，但具體計算公式不同。計算公式計算公式不同。計算公式P70-71P70-71 2. 2.對扣稅范圍的理解對扣稅范圍的理解 （1 1）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表

50、、游艇。從允許抵扣的子目上看不包汽車、高檔手表、游艇。從允許抵扣的子目上看不包括雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。括雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。可用排他的方法記憶允許抵扣的項目可用排他的方法記憶允許抵扣的項目。（2 2）允許抵扣的只涉及）允許抵扣的只涉及同一大稅目中購入應稅消費品同一大稅目中購入應稅消費品的連續加工，不能跨稅目抵扣（石腦油除外）。的連續加工，不能跨稅目抵扣（石腦油除外）。（3 3）按生產領用量抵扣按生產領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。，不同于增值稅的購進扣稅。（4 4）需）需自行計算抵扣自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品只限于。允許扣稅的應稅消

51、費品只限于從工業企業購進的和進口的，從商業企業購進的不得從工業企業購進的和進口的，從商業企業購進的不得計算抵扣。計算抵扣。【練習【練習1717單選】按照現行消費稅制度規定，納稅人單選】按照現行消費稅制度規定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應繳納的消費稅稅額中扣外購下列已稅消費品可以從應繳納的消費稅稅額中扣除的有除的有( () )。A.A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒B.B.外購已稅溶劑油為原料生產的溶劑油外購已稅溶劑油為原料生產的溶劑油C.C.外購已稅汽車輪胎生產的小汽車外購已稅汽車輪胎生產的小汽車D.D.外購已稅化妝品生產的化妝品外購已稅化妝品生產的化妝品【答

52、案答案】D D 解析：酒類、溶劑油都不屬于消費稅連續加工的扣稅解析：酒類、溶劑油都不屬于消費稅連續加工的扣稅項目；輪胎不能跨稅目進行消費稅抵扣。只有項目；輪胎不能跨稅目進行消費稅抵扣。只有D D符合符合消費稅的扣稅規定。消費稅的扣稅規定。【練習【練習1818計算】某日化廠用外購的計算】某日化廠用外購的A A化妝品為原料生化妝品為原料生產產B B化妝品，化妝品，6 6月份銷售月份銷售B B化妝品，取得銷售額化妝品，取得銷售額200200萬元萬元( (不含稅不含稅) )，當月，當月A A化妝品領用情況如下：期初結存化妝品領用情況如下：期初結存8080萬萬元，本月購進元，本月購進120120萬元萬元

53、( (取得增值稅專用發票，當月認取得增值稅專用發票，當月認證證) )，期末結存，期末結存140140萬元。則：該廠當月應繳納的消費萬元。則：該廠當月應繳納的消費稅稅( )( )萬元萬元; ;當月應繳納的增值稅當月應繳納的增值稅( )( )萬元。萬元。【答案答案】當月準予扣除的外購化妝品買價當月準予扣除的外購化妝品買價=80+120-140=60=80+120-140=60萬元萬元當月準予扣除的外購化妝品已納稅款當月準予扣除的外購化妝品已納稅款=60=6030%=1830%=18萬元萬元當月應納消費稅當月應納消費稅200 200 30%-1830%-184242萬元萬元當月應納增值稅當月應納增值

54、稅=200=20017%-12017%-12017%=13.617%=13.6萬元萬元【練習【練習19-19-計算】某卷煙廠計算】某卷煙廠6 6月份外購煙絲價款月份外購煙絲價款200000200000元，月初庫存外購已稅煙絲元，月初庫存外購已稅煙絲50 00050 000元，月末庫存外購元，月末庫存外購已稅煙絲已稅煙絲66 00066 000元。本月用外購煙絲生產卷煙元。本月用外購煙絲生產卷煙2020標準標準箱，取得不含稅銷售額為箱，取得不含稅銷售額為280 000280 000元，款項已收。煙絲元，款項已收。煙絲消費稅稅率消費稅稅率30%30%，卷煙消費稅比例稅率為，卷煙消費稅比例稅率為36

55、%36%和定額稅和定額稅率為每標準箱率為每標準箱150150元。則：該卷煙廠當月應繳納的消費元。則：該卷煙廠當月應繳納的消費稅稅( )( )萬元萬元; ;當月應繳納的增值稅當月應繳納的增值稅( )( )萬元。萬元。【答案】當月準予扣除的外購煙絲買價答案】當月準予扣除的外購煙絲買價 =50000+20000066000=184000=50000+20000066000=184000（元）（元）當月準予扣除的外購煙絲已納稅款當月準予扣除的外購煙絲已納稅款 =184000=18400030%=5520030%=55200（元）（元）當月應納消費稅當月應納消費稅=280000=28000036%+20

56、36%+20150-55200=48600150-55200=48600元元當月應納增值稅當月應納增值稅=280000=28000017%-20000017%-20000017%=1360017%=13600元元 ( (三三) )自產自用應稅消費品的應納稅額的計算自產自用應稅消費品的應納稅額的計算 1.1.對自產自用的理解對自產自用的理解自產自用是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直自產自用是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于接對外銷售，而是用于連續生產連續生產應稅消費品或用于應稅消費品或用于其其他方面他方面。用于連續生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費用于連續

57、生產應稅消費品，是指納稅人將自產自用的應稅消費品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構品作為直接材料生產最終應稅消費品，自產自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體。成最終應稅消費品的實體。用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 2. 2.稅收政策稅收政策連續生產連續生產不納消費稅不納消費稅其他方面其他方

58、面于移送使用時于移送使用時 3. 3.計算方法計算方法有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅類消費品的銷售價格計算納稅; ;沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算納稅。組成計稅價格成本利潤消費稅稅額組成計稅價格成本利潤消費稅稅額 成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） （1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）應納消費稅組成計稅價格應納消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率（各種應稅消費品的成本利潤率見（各種應稅消費品的成本利潤率見P71P71表表3-23-2）

59、注意：注意：1.1.計算上有順序計算上有順序(1)(1)有同類消費品銷售價格有同類消費品銷售價格同類價格同類價格(2)(2)無同類消費品銷售價格無同類消費品銷售價格組成計稅價格組成計稅價格2.2.同類消費品銷售價格使用時有順序同類消費品銷售價格使用時有順序(1)(1)有當月銷售的同類消費品銷售價格有當月銷售的同類消費品銷售價格當月銷售價格當月銷售價格(2)(2)當月無銷售或者當月未完結當月無銷售或者當月未完結同類消費品上月或者同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅最近月份的銷售價格計算納稅3.3.組成計稅價格組成計稅價格(1)(1)實行實行從價定率從價定率征收消費稅組成計稅價格的計算：征

60、收消費稅組成計稅價格的計算： 組成計稅價格組成計稅價格=(=(成本成本+ +利潤利潤)/(1-)/(1-消費稅稅率消費稅稅率) )(2)(2)從量征收從量征收與售價或組價無關與售價或組價無關 (3)(3)復合計稅復合計稅辦法計算組成計稅價格：辦法計算組成計稅價格：組成計稅價格組成計稅價格=(=(成本成本+ +利潤利潤+ +自產自用數量自產自用數量定額稅率定額稅率)/(1-)/(1-比例稅率比例稅率) )4.4.這里的組成計稅價格既是增值稅的計稅依據，也是這里的組成計稅價格既是增值稅的計稅依據，也是消費稅從價即征的計價依據消費稅從價即征的計價依據【練習【練習2020多選】按現行消費稅規定，納稅人