1、應(yīng)收票據(jù)舞弊審計(jì)研究 一摘要：企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷售交易或提供勞務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售收入的重要表達(dá)形式。企業(yè)的銷售如屬于賒銷，即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沒(méi)有立即收取現(xiàn)款，而是獲得了要求客戶在一定條件下和一定時(shí)間內(nèi)支付貨款的權(quán)利，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款通常 是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；壞賬準(zhǔn)備；審計(jì)；舞弊應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來(lái)收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來(lái)應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來(lái)，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。1 應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)1.1 使用時(shí)違法違規(guī)主要表現(xiàn)為：1在非商品交易中使用商業(yè)匯票。 2商品交易

2、在沒(méi) 有合法的商品購(gòu)銷合同情況下成心使用商業(yè)匯票。 3保管票據(jù)的人 員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè) 的非法抵押，給本企業(yè)帶來(lái)潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2 設(shè)置賬戶時(shí)渾水摸魚主要表現(xiàn)為：1不設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)登記簿 ，成心使應(yīng)收票據(jù)的種類、 簽收日期、票面金額、承兌人、利率模糊不清。 2不設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù) 賬戶，使得 “應(yīng)收票據(jù) 核算缺乏詳細(xì)性，到達(dá)渾水摸魚的目的。1.3 會(huì)計(jì)核算時(shí)混淆黑白 主要表現(xiàn)為：1將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)處理。 如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應(yīng)收賬款業(yè) 務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)；2虛構(gòu)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤(rùn)，粉 飾經(jīng)

3、營(yíng)業(yè)績(jī)；3發(fā)生了應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入， 虛減利潤(rùn)，到達(dá)偷、漏稅金的目的； 4銷售商品已取得貨款，卻列 作應(yīng)收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。1.4 到期收回時(shí)消極對(duì)待 按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 個(gè)月，如果匯 票到期，付款人無(wú)力支付票款，承兌人必須無(wú)條件支付票款。但在實(shí) 際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取 了對(duì)方好處費(fèi)后成心到期不回收，長(zhǎng)期掛賬；有的單位成心將已收回 的“應(yīng)收票據(jù) 不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期掛賬，到達(dá)挪用收回款項(xiàng)的目的。1.5 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)無(wú)中生有 按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但有的單位 為了虛增

4、管理費(fèi)用，將應(yīng)收票據(jù)的余額也作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)， 從而到達(dá)虛減利潤(rùn)，偷漏稅金的目的。2 應(yīng)收票據(jù)的具體審計(jì)案例2021年 12月 20日，某企業(yè)將一張票面金額 200萬(wàn)元、利率 2.16%的 帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為 2021年 10月 21日，規(guī)定 期限為 90天，開(kāi)戶銀行按 2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。 企業(yè)賬戶顯示實(shí)得貼現(xiàn) 款 1995852.72 元。經(jīng)審計(jì)在記賬憑證附件中，無(wú)銀行出具的有關(guān)原始憑證。企業(yè) 2021年 12月 20日所作分錄是：借：銀行存款 1995852.72 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4147.28貸：應(yīng)收票據(jù) 2000000 通過(guò)對(duì)應(yīng)收票據(jù)測(cè)試， 審計(jì)組在 “審計(jì)工作底稿 中作了這樣的記錄： 經(jīng) 查，某企業(yè) 2021年 l2 月份持有帶息應(yīng)收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。 該票據(jù)出票日為 2021年 10月 21日，票據(jù)期限 90天。經(jīng)計(jì)算，票據(jù) 到期