1、秋風清，秋月明,落葉聚還散,寒鴉棲復驚。B. 會計報表中的其它重要部分1）利潤表2）存貨的核算3）折舊與攤銷4）壞賬準備的核算1）利潤表從開始到現在，我們都把銷售收入或費用成本直接地加減到所有者權益中的利潤里，但現實中因為利潤的重要性，會計中有些科目和利潤報表是特別為它而制訂的。利潤 企業的財富企業的財富 成本，費用 銷售收入借方 貸方會計科目一共有5類!資產負債表資產負債及所有者權益資產類比如：現金銀行存款負債類比如：短期借款應付帳款所有者權益類比如：實收資本本期利潤本期利潤表借 貸產品銷售收入X產品銷售成本X產品銷售費用X管理費用X財務費用收入XX營業外支出收入XX所得稅 33.3%X凈利

2、潤或虧損X X資產類、負債類、所有者權益類 資產負債表損益類 本期利潤表成本類 產品銷售成本中國外資企業的會計報表的格式有很大一部分是根據美國會計而來的。前三類的科目可以叫做資產負債表科目。因為這三類所有的科目都在資產負債表上。資產負債及所有者權益資產類：現金應收帳款負債類：短期貸款應付帳款所有者權益類：實收資本本期利潤資產類：現金應收帳款等等負債類：短期貸款應付帳款所有者權益類：實收資本本期利潤損益類：產品銷售收入此類科目是專為計算企業本期利潤而設的。產品銷售成本成本類：生產成本此類科目是專為計算產品成本而設的。制造費用2) 存貨的核算存貨的含義和范圍：存貨，是指企業為保證其生產和經營活動順

3、利進行而持有的各種商品和貨物。工業企業中，存貨包括原材料、輔助材料、在產品、產成品等等商業企業中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。存貨的計價：存貨應按照實際成本計價，其中包括：買價、運輸費、保險費、安裝費等等5種核算方法1- 個別辨認法如果可以確認存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價值。這個方法主要用于可以辨認的商品及貨物，比如一些大型機器。但是如果不能辨2- 先進先出法先進先出法是指按照存貨收發的順序，假定先收入的存貨先發出，并按此流轉程序計算發出存貨的成本。例：某企業A材料有關資料如下：9月1日：結余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。9月5日：購入12

4、000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。9月10日：領用8000公斤。9月15日：購入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領用11800公斤。按照先進先出法，9月10日領用的材料，其實際成本確定如下：(500×4.2)+(7500×4.5)=35850元即假定月初結存500公斤先領用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，9月25日領用材料的實際成本為：(4500×4.5)+(7300×4.9)=56020元3- 加權平均法加權平均法，是指在月末根據月初結存及本月購入存貨的實際成本和數量，平均計算本月發出

5、存貨的實際成本。其計算公式為：存貨加權平均單位成本=月初結存存貨實際成本+本月購入存貨實際成本 月初結存存貨數量+本月購入存貨數量本月發出存貨實際成本=本月發出存貨數量*存貨加權平均單位成本承前例，按照加權平均法，可計算如下：全月加權平均單位成本=2100+54000+49000500+12000+10000=105100/22500=4.67元本月發出材料實際成本=（8000+11800）× 4.67= 92466元4- 移動平均法移動平均法，是指存貨每收入一次即重新計算一次加權平均實際成本，每次領用都按重新計算的平均實際成本確定發出存貨成本。計算公式為：移動加權平均單位成本=本次

6、收入存貨前結存實際成本 + 本次收入存貨實際成本 本次收入存貨前結存數量 + 本次收入存貨數量每次領用或發出存貨前實際成本=本次領用或發出存貨實際成本×最近一次移動加權平均單位成本按前例，9月5日的移動加權平均實際單位成本為：2100+54000 = 56100=4.488元500+12000 125009月10日領用材料的實際成本為：8000×4.488 = 35904元9月15日購入10000公斤后，移動加權平均單位成本即變為：20196 + 49000 = 4.772元4500 + 100009月25日領用11800公斤的實際成本則為：11800×4.772

7、 = 56310元5- 后進先出法后進先出法正好與先進先出相反，它假定后收入的存貨先發出，其成本流轉按此假定順序進行。這種方法在物價變動條件下，能較好地實現收入和費用的配比，保證成本費用和利潤的真實性和可靠性，部分抵消物價上漲對企業造成的影響。按前例，我們可確定后進先出法下9月10日領用材料的實際成本為：8000×4.5 = 36000元同樣地，9月25日領用材料的實際成本可確定為：(10000×4.9) + (1800×4.5) = 57100元9月10日9月25日總額先進先出法35850元56020元91870元后進先出法36000元57100元93100元加

8、權平均法37360元55106元92466元移動平均法35904元56310元92214元93100 - 91870 = ￥1230，1230×33% = ￥405（所得稅）先進先出法要多付￥405的所得稅。這里還有個稅收問題，在漲價的情況下，后進先出法能暫時少付稅！雖然發出的材料的實際成本高，但是留在倉庫里的材料的實際成本卻低了。按前例：先進先出法 月底存貨 2700×4.9 = ￥13230后進先出法 月底存貨 500×4.2 + 2200×4.5 = ￥12000所以，只要有一天你的供應商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括那些最“老”的。

9、比如說，按前例：10月份供應商斷貨，企業沒有在進貨而只用了剩下的 2700公斤材料先進先出法 實際成本 2700×4.9 = ￥13230后進先出法 實際成本 500×4.2+2200×4.5 = ￥1200013230-12000=￥1230，1230×33%=￥405（所得稅）后進先出法要多付￥405的所得稅。3)折舊與攤銷為什么要有折舊和攤銷？- 由于固定資產、無形資產和其它資產的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷可以把這筆費用分攤到以后幾年中。- 每年折舊和攤銷是算在當年的費用里，但其實這并不代表一項真正的現金流出，我們可以把折舊和攤銷當作每年累積

10、下的、為今后更新資產（固定資產）而準備的錢。- 由于資產的陳舊和貶值。固定資產的特點：企業的固定資產是指單位價值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其它與生產經營有關的設備、工具等。無形資產的特點：i 無形資產具備如下三個特征：1- 沒有物質實體2- 能使企業長期（超過一年）受益3- 所代表的未來經濟利益具有不確定性i 無形資產有：專利權、商標權、專有技術、著作權、場地使用權和商譽等。其它資產：其它資產包括：開辦費、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。固定資產折舊的計算方法固定資產折舊的計算方法很多，常用的主要有：直線折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數總和法。外商投資企業

11、固定資產折舊，應當采用直線法計算，如需要采用其它方法計算折舊，可以提出申請，經有關部門批準后使用。記帳方法：i 每月底，在準備報表時 在固定資產的科目里設有“累積折舊”i 記帳時，借記管理費用貸記累積折舊1-直線法：固定資產年折舊額= 固定資產原價-預計殘值固定資產預計使用年限固定資產折舊率=固定資產原價（1-殘值率）/固定資產原價固定資產預計使用年限注意：殘值應當不低于原價的10%，另外所有的固定資產都有稅法規定的最低使用年限。例如：某企業有一輛汽車，原價￥70000，最低使用年限為5年，預計殘值為￥7000機器年折舊率= 1-10% = 18% 機器最低使用年限：5年次年初折余價值￥年折舊

12、額￥累計折舊額￥年末折余價值123452-工作量法：這是根據固定資產在全部使用年限中的預計工作量，先計算出單位工作量應計提的折舊額，然后根據各期工作量求出各期應計提的折舊額的方法。固定資產的“工作量”，可按不同的量度計算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）、機器生產的產品產量（產量法）以及機器工作小時（工作時數法）單位工作量應計折舊額 = 固定資產原價-估計殘值 預計總工作量各期折舊額=單位工作量應計折舊額× 該期實際工作量例如：某企業有大型運輸卡車一部，原價￥200000，預計全部行駛里程為400000公里，預計殘額￥20000。該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應計折舊額可計算

13、如下：單位工作量應計提的折舊額= 200000×90% 400 000 = ￥0.458月份應計提折舊額 = 5000×0.45 =￥22503-雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產折于價值，以計算一定期間應計折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。例如：某企業有一輛機動車，原價￥70000元，使用期限為5年，預計殘值為7000元，若采用雙倍余額遞減法，各年應提折舊額的計算步驟如下：1） 計算直線折舊率直線折舊率= 1 × 100%固定資產預計使用年限 = 1/50× 100 = 20%2） 將直線折舊率乘以2，2

14、× 20% = 40%以此作為 計算年折舊額的固定折舊率3） 將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應計提的折舊額，各年折舊額的計算如下表所示年次年初折余價值￥年固定折舊率年折舊額￥累計折舊額￥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040% 5760613605 8640 164063000第五年的折舊額是以第五年的年初折余價值減去固定資產的預計殘值得出的，這樣便可以保證計提的折舊額不高于應提的折舊額。4-年數總和法也是加速折舊法。計算方法：第i年的折舊率= N-K = 2（N-K） 1+2

15、+N N(N+1)N=固定資產最低使用年限K=至第i年年初止固定資產已提折舊年限然后：第i年的折舊額=（固定資產-估計殘值）× 第i年的 折舊率按前例：第1年的折舊率= 5-0 = 2（5-0） =33.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第2年的折舊率= 5-1 = 2（5-1）=26.67%1+2+3+4+5 5(5+1)第3年的折舊率= 5-2 = 2（5-2）=20%1+2+3+4+5 5(5+1)第4年的折舊率= 5-3 = 2（5-3）=13.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第5年的折舊率= 5-4 = 2（5-4）=6.67%1+2+3+4+5 5(5+1)

16、年次原價-殘值￥年初折余價值￥年折舊率年折舊額￥累計折舊額￥1630007000033.33%20998209982630004900226.67%16802378003630003220020%12600504004630001960013.33%839858798563000112026.67%420263000各種折舊法的比較：累計比較年數總和法雙倍余額遞減法直線法年次20998280001260013780044800252002504005560037800358798613605040046300063000630005每年折舊額比較：年數總和法雙倍余額遞減法直線法年次209982

17、8000126001168021680012600212600108001260038398576012600442021640126005無形資產與其它費用的攤銷：記帳方法：每月底，在準備報表時記帳時，借記管理費用，直接貸記無形資產或其他費用的科目如：借記：管理費用 ￥400貸記：開辦費￥400計算方法：根據無形資產和其他費用的攤銷限期，每年平均攤銷。如例：開辦費￥40000，攤銷限期：5年每月攤銷額 = 40000 / 5 / 12 =￥666.67每年攤銷額 = 40000 / 5 =￥8000練習：中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經理用，原價：￥2 000 000，殘值：￥

18、200 000使用限期為5年，預計行駛量：500 000公里91年至95年的行駛量分別為：91年：80 000公里92年：80 000公里93年：90 000公里94年：85 000公里95年：95 000公里請你用4種折舊法來幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。另外，中興公司91年1月1日的開辦費為￥500000，分5年攤銷，請你算出每年的攤銷額。4)壞帳：由于市場的競爭性、復雜性和不確定性，以及客戶信用情況的好壞，在企業的應收帳款中，難免有些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發生的損失，稱為壞帳損失。壞帳的核算：直接轉銷法：在確定帳款沒辦法收回的時候，將實際壞帳直接沖

19、減應收帳款，并將壞帳損失記作當期費用。例如：美菱公司的一個客戶破產，它欠美菱公司的￥5000沒法償還。經有關部門審查后批準全部作為壞帳處理。記帳如下：借 管理費用 ￥5000貸 應收帳款 ￥5000可是直接轉銷法只有在確定沒法收回帳款時才能啟用，而且還需要經過有關部門的批準。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應沖減當年度管理費用。接前例：借 應收帳款 ￥5000貸 管理費用￥5000借 銀行存款 ￥5000貸應收帳款￥5000國家利益保障稅收存貨、折舊和壞帳準備的計提方法企業利益少付稅經濟、實際情況存貨、折舊和壞帳準備的計提方法備抵法：備抵法，是在壞帳實際發生前按期估計壞帳損失，計提壞帳準備，

20、轉作當期費用。可按目前國內的會計制度，采用備抵法計提壞帳準備的企業，只可按年終的應收帳款，應受票據等的3%作為年末壞帳準備。記帳方法：例：長千公司98年末的應收帳款余額為￥430000，壞帳準備為3%*430000 = 12900借 管理費用 ￥12900貸壞帳準備￥1290099年度該公司實際發生壞帳損失￥14000借 壞帳準備 ￥14000貸應收帳款 ￥14000這時候，壞帳準備帳戶有借方余額￥1100。在年終提壞帳準備時應予抵補。99末該公司應收帳款余額為￥540000，按3%計提壞帳準備￥16200。由于本年度壞帳準備超支￥1100，因此，99年末計入管理費用應為￥17300（1620

21、01100）。這樣，壞帳準備帳戶年末余額便能保持應有的￥16200（173001100）。借 管理費用 ￥17300貸壞帳準備￥17300但是，如果99年度實際發生的壞帳損失不是 ￥14000，而是￥10000，則年終計提壞帳準備之前，壞帳準備帳戶有貸方余額￥2900，則99年末計入管理費用的壞帳損失應為：￥13300（162002900）這樣壞帳準備帳戶年末余額，便能保持應有的 ￥16200（133002900）。借 管理費用 ￥13300貸壞帳準備￥13300如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應沖減當年度壞帳準備。接前例：借 應收帳款 ￥5000貸壞帳準備￥5000借 銀行存款 ￥5000

22、貸應收帳款￥5000思考？這樣的壞帳核算有利于公司? 還是國家？由于國家這樣的嚴格控制壞帳的計提，所以說許多公司的資產并不符合公司的真實性。客戶帳款是屬于公司的流動資產，如果它包括許多實際上收不回的，但國家又不允許計提的帳款，那么公司除了流動資產不符合真實性外，還要多付稅金。因為它必須付給國家它并沒有收到帳款，但確已經算到本年度利潤中的銷售額。在國外，壞帳準備是個很重要的帳戶，許多公司都通過這個帳戶來面對市場上收不到欠款的風險。雖然目前國內的壞帳準備這個帳戶是虛有其名，但如果中國要和世界掛鉤，那么國家必須放松對壞帳準備的制度。會計原則一、客觀性原則客觀性原則是會計工作的首要原則。通常作為會計信息質量的特征，以可靠性來加以表述。會計既以反映為其基本職能，則“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”(企業會計準則第10條)。因此，客觀性原則包含著