1、精品文檔會(huì)計(jì)里的建造合同問(wèn)題一、主要業(yè)務(wù)流程登記發(fā)生的合同成本登記已結(jié)算的合同價(jià)款登記實(shí)際收到的合同價(jià)款確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬（若發(fā)生減值，則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）合同完成時(shí)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本將“工程施工”科目余額和“工程結(jié)算”的科目余額對(duì)沖工程施工科目相當(dāng)于“在建工程”或存貨類科目，實(shí)際上就是施工企業(yè)的“在產(chǎn)品”，用于歸集執(zhí)行合同過(guò)程中的耗費(fèi)工程計(jì)算用來(lái)累計(jì)工程款的結(jié)算情況，是收入類賬戶，在合同執(zhí)行完畢后一并結(jié)算完畢，無(wú)余額。事實(shí)上，工程施工科目余額-工程結(jié)算科目余額相當(dāng)于存貨二、主要會(huì)計(jì)分錄1、登記發(fā)生的合同成本借：工程施工一合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)

2、等2、登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算3、登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、確認(rèn)計(jì)量低昂年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工一合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（合同價(jià)*完工進(jìn)度-之前已經(jīng)確認(rèn)的累積數(shù)）如果預(yù)計(jì)虧損：則借：資產(chǎn)價(jià)值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（總虧損額*未完工百分比）5、合同完成時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：工程結(jié)算貸：工程施工一合同成本合同毛利二、帶增值稅主要會(huì)計(jì)分錄1、登記發(fā)生的合同成本借：工程施工一合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等2、登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（工程結(jié)算款*0

3、.17）3、登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、確認(rèn)計(jì)量低昂年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工一合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（合同價(jià)*完工進(jìn)度-之前已經(jīng)確認(rèn)的累積數(shù)）如果預(yù)計(jì)虧損：則借：資產(chǎn)價(jià)值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（總虧損額*未完工百分比）5、合同完成時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：工程結(jié)算貸：工程施工一合同成本合同毛利二、例題標(biāo)簽：會(huì)計(jì)，建造，合同某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2700000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20X7年2月開工，預(yù)計(jì)20X9年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為250000

4、0元，到20X8年年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于20X9年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元建造該工程的其他有關(guān)資料如表11-2所示表11-2單位：元項(xiàng)目20X7年20X8年20X9年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本80000021000002950000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000結(jié)算合同價(jià)款10000001100000900000實(shí)際收到價(jià)款_8000009000001300000該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡(jiǎn)化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

5、略）：答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)（1）20X7年賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工合同成本800000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等800 000精品文檔1 000 000貸：工程結(jié)算1 000 000（為什么要寫這個(gè)分錄，有什f記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款么用）f記實(shí)際收到的合同價(jià)款:借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款800 000800 000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000工程施工一一合同毛利64000864 000借：工程施工一一合同成本1 300 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2) 20X8年的賬務(wù)處理如下:f記實(shí)際發(fā)生的合同成本:1 10

6、0 0001 100 000借：銀行存款900 000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等l300000勺記結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算1己實(shí)際收到的合同價(jià)款:900 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 300 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l 026 000工程施工一一合同毛利274 000借：資產(chǎn)減值損失90 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90 000貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬:(3) 20X9年的賬務(wù)處理如下:f記實(shí)際發(fā)生的合同成本:借：工程施工一一合同成本850000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等850000登記結(jié)算的合同價(jià)款:借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算90000090

7、0000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款:1 300 000借：銀行存款l300000貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本850000工程施工合同毛利260000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入111000020X9年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，同時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000（這里為什么要沖減到成本當(dāng)中）借：工程結(jié)算3000000（合同彳/T是270萬(wàn),這里怎么變成300萬(wàn)二跟上面的工程結(jié)算有什么聯(lián)系）貸：工程施工合同成本2950000合同毛利50000新準(zhǔn)則中建造

8、合同的變化及其賬務(wù)處理來(lái)源：考試大精品文檔2008/8/18【考試大：中國(guó)教育考試第一門戶】模擬考場(chǎng)視頻課程字號(hào):TT四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款2、工程施工過(guò)程中，發(fā)生相關(guān)合同成本借：工程施工（生產(chǎn)成本）工程項(xiàng)目或工程施工間接費(fèi)用貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料、累計(jì)折舊等期末根據(jù)人工分配法或直接費(fèi)用分配法把“工程施工間接費(fèi)用”分?jǐn)偟礁鞴こ添?xiàng)目中。3、收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單借：應(yīng)收帳款貸：工程結(jié)算4、收到客戶撥付工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款5、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和支出借：營(yíng)業(yè)成本工程施工毛利貸：營(yíng)業(yè)收入6、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同

9、預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用借：預(yù)計(jì)合同損失貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備7、工程竣工結(jié)算借：工程結(jié)算借或貸：工程施工合同毛利貸：工程施工工程項(xiàng)目五、執(zhí)行建造合同的關(guān)鍵問(wèn)題執(zhí)行建造合同最關(guān)鍵的問(wèn)題為預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本編制和完工百分比的計(jì)算。預(yù)計(jì)總收入應(yīng)由合同預(yù)算部門主抓，財(cái)務(wù)、機(jī)械、勞資、材料部門參與來(lái)制定和編制。具體確認(rèn)原則為；1、預(yù)計(jì)總收入的確認(rèn)與業(yè)主簽訂的合同中最初商定的合同金額扣除暫定金、計(jì)日工后的有效合同收入作為合同的初始收入。對(duì)于監(jiān)理費(fèi)用，業(yè)主通過(guò)我方支付，應(yīng)納入合同的初始收入，不通過(guò)我方支付，不納入合同的初始收入。初始收入加業(yè)主已確認(rèn)的變更收入、索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入等作為建造合

10、同項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總收入，該收入隨業(yè)主批復(fù)的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)金額的變化而變化。預(yù)計(jì)總收入計(jì)算的準(zhǔn)確度是執(zhí)行建造合同的核心，是執(zhí)行建造合同的精髓所在，因此應(yīng)認(rèn)真、準(zhǔn)確編制預(yù)計(jì)總收入，并且在過(guò)程中根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行不斷的修訂和調(diào)整。預(yù)計(jì)總收入不同于標(biāo)后預(yù)算。兩者不能等同。標(biāo)后預(yù)算一般是在開工前制定的，作為考核的主要指標(biāo)，存在討價(jià)還價(jià)或合理的利潤(rùn)讓步，一般是一次性的。建造合同預(yù)計(jì)總收入是在過(guò)程中定期（按季度和年度）進(jìn)行調(diào)整和修訂的，反映的是該項(xiàng)目的實(shí)際收入水平，是動(dòng)態(tài)的、是不斷修訂和調(diào)整的。A:新開工項(xiàng)目在工程量清單的基礎(chǔ)上根據(jù)項(xiàng)目各項(xiàng)單價(jià)計(jì)算而得。B:在建項(xiàng)目在建項(xiàng)目組織財(cái)務(wù)、合同、工程、

11、機(jī)械、勞資等部門計(jì)算確定調(diào)整基準(zhǔn)日合同收入可能增減情況，并做好支持性資料，作為是否預(yù)提損失準(zhǔn)備的依據(jù)。調(diào)整基準(zhǔn)日工程項(xiàng)目收入預(yù)計(jì)增減數(shù)，加項(xiàng)目自開工至調(diào)整基準(zhǔn)日止累計(jì)已計(jì)價(jià)收入即為項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。項(xiàng)目確定的調(diào)整基準(zhǔn)日預(yù)計(jì)合同總收入，應(yīng)報(bào)公司合同管理部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。2、完工百分比的確認(rèn)完工百分比=累計(jì)發(fā)生已計(jì)價(jià)收入/預(yù)計(jì)合同總收入。該完工百分比確認(rèn)的準(zhǔn)確程度，取決于項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總收入，而預(yù)計(jì)合同總收入準(zhǔn)確程度取決于業(yè)主對(duì)項(xiàng)目變更收入、索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入確認(rèn)的及時(shí)準(zhǔn)確性。若項(xiàng)目大量變更等收入不能得到業(yè)主的及時(shí)確認(rèn)，在成本投入相當(dāng)大的情況下，將嚴(yán)重影響完工百分比的計(jì)算。從而影響收入的確認(rèn)。因此要求項(xiàng)

12、目必須及時(shí)向業(yè)主上報(bào)有關(guān)變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)申請(qǐng)，以求相關(guān)收入能及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)結(jié)算，保證預(yù)計(jì)合同總收入的完整性、準(zhǔn)確性。六、本準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同自1998年頒布以后，先在上市公司實(shí)施，2003年以后國(guó)有大中型企業(yè)也陸續(xù)按建造合同實(shí)施會(huì)計(jì)核算，這次沒(méi)有作大的修改，所以不存在追溯調(diào)整，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同實(shí)施后對(duì)企業(yè)稅金、損益等有一定的影響。1、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證當(dāng)天，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同規(guī)定收入確定的時(shí)間有三種：資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完成時(shí)、能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生當(dāng)期；且所

13、確認(rèn)的收入是指已完工部分預(yù)計(jì)可以收回的收入，并不一定都取得了收取款項(xiàng)的憑證。由于稅法和準(zhǔn)則對(duì)收入界定不一致，就會(huì)導(dǎo)致按稅法要求和準(zhǔn)則要求計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不相同。2、對(duì)所得稅的影響根據(jù)（94）財(cái)法字第3號(hào)文規(guī)定：建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。如果對(duì)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入也就是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入；對(duì)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的情況下

14、，是否應(yīng)當(dāng)按實(shí)際合同成本確認(rèn)收入目前尚無(wú)明文規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同和所得稅稅法不同的地方主要是當(dāng)工程預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用，以及計(jì)提建造合同減值準(zhǔn)備所得稅稅法都是不允許的，這樣在納稅時(shí)就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間上的差異。3、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同相對(duì)于以前執(zhí)行的施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)損益的影響施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定在承包商與發(fā)包商進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按結(jié)算金額確認(rèn)為工程結(jié)算收入，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為工程結(jié)算成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同規(guī)定企業(yè)可以按照完工百分比法、按實(shí)際成本確認(rèn)收入和成本、不確認(rèn)收入只確認(rèn)成本三種方式確認(rèn)收益。由于二者確認(rèn)損益方法不同，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同后，從長(zhǎng)期來(lái)看沒(méi)有什么影響，但會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同規(guī)定預(yù)計(jì)總成本大于預(yù)計(jì)總收入時(shí)要將其差額計(jì)入當(dāng)期損益，而且期末要計(jì)提建造合同損失，這些相對(duì)于施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)講都是以后會(huì)發(fā)生的成本，對(duì)比而言會(huì)減少短期內(nèi)的企業(yè)損益；另外，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同后，主要是按完工百分比法確認(rèn)收支（完工百分比法是按整個(gè)建造合同的預(yù)計(jì)