1、一、編表程序第一步：為所有的非現(xiàn)金項目開設(shè)T型賬戶，并過渡有關(guān)數(shù)據(jù)對于利潤表中的非現(xiàn)金項目，應(yīng)將其發(fā)生額過渡到與發(fā)生時相同的方向。對于資產(chǎn)負(fù)債表中的非現(xiàn)金項目，應(yīng)將其差額X過渡到T型賬戶中（X期末余額期初余額），當(dāng)X0時，將其過渡到與該賬戶余額相同的方向；當(dāng)X0時，將其過渡到與該賬戶余額相反的方向。第二步：開設(shè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物T型賬戶，并過渡數(shù)據(jù)1. 過渡差額（A）：A=（貨幣資金期末余額貨幣資金期初余額）+（現(xiàn)金等價物的期末余額現(xiàn)金等價物的期初余額）2. 如何過渡：當(dāng)A0時，應(yīng)過渡到T型賬戶中的左上方；當(dāng)A0時，應(yīng)過渡到T型賬戶中的右上方。第三步：編制綜合調(diào)整分錄根據(jù)所給資料詳細(xì)分析報表，尋

2、找經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的原會計分錄，再根據(jù)原會計分錄編制綜合調(diào)整分錄。在編制綜合調(diào)整分錄時，應(yīng)當(dāng)以利潤表為基礎(chǔ)，并按照利潤表項目的排列順序，本著“先假定，后調(diào)整，再還原”原則的基本要求，將利潤表中的有關(guān)發(fā)生額項目一次調(diào)整平衡。然后，再把資產(chǎn)負(fù)債表中沒有調(diào)整平衡的項目，按照增減兩條線索的基本思路，依順序逐一調(diào)整平衡（特殊情況例外）。調(diào)整分錄的類型歸納起來講，不外乎有以下五種：（1）集中型調(diào)整分錄；（2）假定型調(diào)整分錄；（3）還原型調(diào)整分錄；（4）分析型調(diào)整分錄；（5）固定型調(diào)整分錄。編制綜合調(diào)整分錄的基本思路：在編制調(diào)整分錄時，凡是在原會計分錄中涉及到現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）科目的，不

3、能再借貸現(xiàn)金科目，而要用與其相對應(yīng)的三種活動（經(jīng)營、投資、籌資）現(xiàn)金流量來取而代之，某種活動現(xiàn)金流量在借方，表示現(xiàn)金流入；某種活動現(xiàn)金流量在貸方，表示現(xiàn)金流出。調(diào)整分錄的二級科目，就是現(xiàn)金流量表主表中的具體項目，它是用來說明現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出原因的。凡是在原會計分錄中沒有涉及到現(xiàn)金科目的，原分錄中借貸什么科目，調(diào)整分錄中仍然借貸什么科目。一句話：“調(diào)整分錄與原分錄相同。”在實際工作中如果采用T型賬戶法，可以省去一些不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄，以減少編現(xiàn)金流量表的工作量。第四步：根據(jù)調(diào)整分錄登記T型賬戶，并核對核對內(nèi)容：每一T型賬戶借貸方發(fā)生額相抵后的差額，應(yīng)當(dāng)與T型賬戶中已過渡數(shù)據(jù)的方向相同，金額相

4、等。第五步：根據(jù)現(xiàn)金等價物T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表第六步：檢查編表結(jié)果的正確性（利用公式）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=（貨幣資金期末數(shù)貨幣資金期初數(shù)）（現(xiàn)金等價物期末數(shù)現(xiàn)金等價物期初數(shù)）二、實例分析【例1】A公司2008年度有關(guān)資料如下：（一）資產(chǎn)負(fù)債表（三）其他附加資料1. 該公司本年度支付現(xiàn)金股利18 000元。2. 管理費用組成項目如下：接受勞務(wù)供應(yīng)款項130 000元；分配工資費用110 000元； 計提折舊21 000元；以現(xiàn)金支付其他管理費用29 000元。3. 該公司本年度增加的固定資產(chǎn)全部以現(xiàn)金購買。4. 該公司通過發(fā)行債券獲取現(xiàn)金150 000元。5. 該公司本年度增加的長

5、期待攤費用屬于預(yù)付的保險費用。要求：（1）編制調(diào)整分錄。（2）登記T型賬戶。（3）編制現(xiàn)金流量表主表。參考答案（一）編制調(diào)整分錄1. 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 502 000貸：營業(yè)收入492 000應(yīng)收賬款10 000 （屬于集中型調(diào)整分錄）2. 借：管理費用290 000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金290 000 屬于假定型調(diào)整分錄（假定其全部付現(xiàn)）3. 借：所得稅費用68 000貸：應(yīng)交稅費 68 000 屬于假定型調(diào)整分錄（假定其全部付現(xiàn)） （實際工作中可省略此調(diào)整分錄）4. 借：固定資產(chǎn)338 000貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)等所支付的

6、現(xiàn)金 338 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）5. 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 21 000貸：累計折舊21 000 （屬于還原型調(diào)整分錄）6. 借：長期待攤費用6 000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金6 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）7借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 130 000貸：應(yīng)付賬款130 000 （屬于還原型調(diào)整分錄）7借：應(yīng)付賬款95 000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 購買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金95 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）8借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金110 000貸：應(yīng)付職工薪酬110 000 （屬于還原型調(diào)整分錄）8借：應(yīng)付職工薪酬100 000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金100 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）9. 借：應(yīng)交稅費30 000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的各項稅費30 000 （屬于還原型調(diào)整分錄）10. 借：應(yīng)付股利18 000貸：籌資活動現(xiàn)金流量分派股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金18 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）11 借：籌資活動現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金 150 000貸：應(yīng)付債券150 000 （屬于分析型調(diào)整分錄）12 借：凈利潤134 000貸