1、.審計學(xué)教程第九章：固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)審計.固定資產(chǎn)進行審計的目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度是否存在、有效，且一貫遵守， 確定固定資產(chǎn)是否真實存在并歸其所有； 確定固定資產(chǎn)的計價方法是否符合規(guī)定，資本性支出和收益性支出的劃分是否正確； 確定固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合規(guī)定、并前后一致，折舊的計提和累計折舊額是否正確無誤； 確定固定資產(chǎn)的期末計價是否準(zhǔn)確，是否正確計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 確定固定資產(chǎn)凈值、凈額等在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度職責(zé)分工制度：對固定資產(chǎn)的預(yù)算、授批、取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負責(zé)。 資本預(yù)算制度：在大型企

2、業(yè)，通常要編制年度資本預(yù)算，以控制固定資產(chǎn)支出，合理運籌資金；在小企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建要加以計劃。授權(quán)批準(zhǔn)制度：企業(yè)資本預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認可。資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。帳簿記錄制度： 除固定資產(chǎn)總帳外，還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類帳和固定資 產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別，使用部門對固定資產(chǎn)進行明細核算。固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度：固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴密的維護保養(yǎng)制度，建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。 固定資產(chǎn)的處置制度：固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報廢，出售等，均要有定

3、的申請報批程序。 固定資產(chǎn)的定期盤點制度.資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目 “固定資產(chǎn)” “累計折舊” “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” “工程物資” “在建工程” “固定資產(chǎn)清理”.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試一、編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊明細表、固定資產(chǎn)部分 期初余額本期增加本期減少期末余額、累計折舊部分 本年計提增加去年計提增加去年未提足全年折舊部分本年增加折舊（去年12至本年11月增加的需計提折舊的固定資產(chǎn)）本年減少折舊（去年12月至本年11月減少的原需提折舊的固定資產(chǎn)及已提足折舊不再需要計提折舊的固定資產(chǎn)）。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 二、分析性復(fù)核 計算累計折舊固定資產(chǎn)原價比率，將其與上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊

4、核算上的錯誤； 計算本期計提折舊額固定資產(chǎn)原價比率，將其與上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤； 比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少； 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修建及維修費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤； 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額合理性和準(zhǔn)確性。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 三、固定資產(chǎn)增加的審查 固定資產(chǎn)的增加有購置、自建、投資者投入、租人、接受捐贈、盤盈、債務(wù)人抵債等途徑。固定資產(chǎn)增加是否真實、可靠將對會計報表的可信性產(chǎn)生長期影響。因此，審查固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)

5、性測試的重要內(nèi)容。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 固定資產(chǎn)增加的審查（）對于購置的固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 對于購置的固定資產(chǎn)，通過核對合同，發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。（）對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)該追查審計“工程物資”、“在建工程”項目的正確性。（）對于投資者投入的固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入帳價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認的是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門(如涉及國有資產(chǎn)評估)等確認，固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測

6、試 固定資產(chǎn)增加的審查（）對于更新改造增加的固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值 是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。（）對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查過戶手續(xù)是 否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計制度的 規(guī)定。 .固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 固定資產(chǎn)增加的審查（）對于以非貨幣性交易換人的固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 對于以非貨幣性交易換人的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否按換出資 產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入帳價值。若涉及補價 的，換入固定資產(chǎn)的入帳價值是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。（）對于租入增

7、加的固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 經(jīng)營租人的固定資產(chǎn)，不是企業(yè)的資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)租入固定資產(chǎn) 備查簿予以登記。但因經(jīng)營租人的固定資產(chǎn)涉及表(資產(chǎn)負債表) 外融資，所以，注冊會計師對此項業(yè)務(wù)應(yīng)引起關(guān)注，井提請被審計 單位予以披露。 融資租人的固定資產(chǎn)應(yīng)按企業(yè)的固定資產(chǎn)予以管理，并計提 折舊、進行維修。在檢查融資租入的固定資產(chǎn)時，尤其要注意融資 償付的利息，其利率的計算是否適當(dāng)；融資租人固定資產(chǎn)的計價是 否正確，是否進行了正確的會計處理。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 四、固定資產(chǎn)減少的檢查 固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。 審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明業(yè)已

8、減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)減少檢查的審計要點：（）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件（）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性（）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確（） 檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 1)復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資 產(chǎn)； 2)分析營業(yè)外收支等帳戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支 3)若有產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用設(shè)備等的處理情況。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 五、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等

9、予以確定；、對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；、對融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實并非經(jīng)營租賃；、對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件；、對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)存在抵押、擔(dān)保的情況，并提請被審計單位作必要披露。、通過檢查固定資產(chǎn)的保險，一方面可以查證被審計單位維護其資產(chǎn)的安全性措施；另一方面又可以間接查證其資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。 .固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 六、 累計折舊審計、 審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年

10、限內(nèi)合理分攤其成本，前后是否一致。如被審計單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件；如沒有批文，應(yīng)審核其是否通過遞延稅款科目調(diào)整應(yīng)納稅所得額。、分析性復(fù)核程序：（）對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法具體復(fù)核的辦法應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率。 （）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的成新率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。（）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 六、 累計折舊審計3、檢查折舊的計提和分配，將累計折舊”帳戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用帳

11、戶中的折舊費用的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原因，井考慮是否建議調(diào)整；即便沒有差異，仍應(yīng)執(zhí)行以下審計程序： 1)計算復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確。 2)檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。 3)注意固定資產(chǎn)增減變動時，計提或者轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，折舊的會計處理是否作了相應(yīng)調(diào)整。4、檢查累計折舊的計提是否正確無誤，追查至固定資產(chǎn)卡片特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 七、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計、核對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報表數(shù)、總帳數(shù)、明細帳數(shù)是

12、否“三相符”，如不符，應(yīng)查明原因，并考慮提請審計調(diào)整。、檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法是否符合制度、準(zhǔn)則規(guī)定，計提的依據(jù)是否充分，計提的數(shù)額是否恰當(dāng)，相關(guān)會計處理是否正確，前后期是否一致。、已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，是否在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試八、確定固定資產(chǎn)相關(guān)項目在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)、固定資產(chǎn)原價項目，會計報表附注通常應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊率，分類披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，并應(yīng)披露用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售

13、固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。、累計折舊項目，會計報表附注通常應(yīng)分類披露累計折舊在本期的增減變動情況。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試八、確定固定資產(chǎn)相關(guān)項目在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中清晰說明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認標(biāo)準(zhǔn)和計提方法。另外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表中有關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)容披露的恰當(dāng)性。、工程物資項目，注意自營工程的工程物資在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試八、確定固定資產(chǎn)相關(guān)項目在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)、在建工程項目。如果被審計單位是上市公司，用其會計報表附注通常應(yīng)披露主要在建工程本期的增減變動、期末余

14、額的組成及相應(yīng)的資金來源與工程進度等內(nèi)容。 、固定資產(chǎn)清理項目。應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)有無將事實已清理完畢的固定資產(chǎn)掛列在固定資產(chǎn)清理項目上。.無形資產(chǎn)審計的目標(biāo) 確定無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是否存在、有效，且一貫遵守； 確定無形資產(chǎn)是否確實存在和歸其所有； 確定無形資產(chǎn)的計價是否正確、適當(dāng)； 確定無形資產(chǎn)的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷額是否正確； 確定無形資產(chǎn)的期末計價是否準(zhǔn)確，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否正確； 確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。.無形資產(chǎn)的實質(zhì)性測試一、取得或編制無形資產(chǎn)明細表 從被審計單位取得或自行編制無形資產(chǎn)及其攤銷明細表，然后將明細表所列的內(nèi)容與無形資產(chǎn)總帳、明細帳核對，做到帳帳、帳表相符

15、。二、檢查無形資產(chǎn)的所有權(quán) 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，其所有權(quán)是否歸被審計單位所有。三、檢查無形資產(chǎn)的增加 審計人員在審查無形資產(chǎn)取得時，主要審查企業(yè)各項無形資產(chǎn)取得的渠道是否真實、合法；有無虛構(gòu)無形資產(chǎn)面虛增企業(yè)總資產(chǎn)，有無隨意計價的現(xiàn)象。 .無形資產(chǎn)的實質(zhì)性測試四、檢查無形資產(chǎn)的攤銷(1)無形資產(chǎn)攤銷的起點、日期是否正確，有無入帳未攤銷的無形資產(chǎn)；(2)攤銷的期限是否合規(guī)，是否符合法律、合同或其他有關(guān)規(guī)定年限；(3)攤銷的會計處理是否符合規(guī)定，應(yīng)注意企業(yè)有無將攤銷價值計人管理費用之外的帳戶。.無形資產(chǎn)的實質(zhì)性測試五、檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資1、對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的審計 審計人員在對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的審計時，應(yīng)重點檢查轉(zhuǎn)讓價值是否合理，轉(zhuǎn)讓行為是否真實，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入是否列入“其他業(yè)務(wù)收入”；轉(zhuǎn)讓所有權(quán)時，是否結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時，是否保留了無形資產(chǎn)的原帳面。2、對無形資產(chǎn)投資的審計 審計人員在對無形資產(chǎn)投資的審計時，應(yīng)重點檢查對外投資的無形資產(chǎn)是否按照其原帳面加支付的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資入帳，如涉及收到補價的企業(yè)，是否