1、第三篇第三篇 行政單位會計行政單位會計行政單位會計主要內容：行政單位會計主要內容：一、概述一、概述二、收入和支出二、收入和支出三、資產三、資產四、負債和凈資產四、負債和凈資產五五、會計報告、會計報告 行政單位的概念：行政單位的概念：指行使國家權力、管理國家事指行使國家權力、管理國家事務、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的政府務、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的政府機構。機構。包括：包括：國家權力機關、各級行政機關、各級司法機關、政國家權力機關、各級行政機關、各級司法機關、政黨組織黨組織。特征：特征：1）存在以滿足社會公共需要為前提，屬于公共部門）存在以滿足社會公共需要為前提，屬于

2、公共部門2）不以營利為目的）不以營利為目的3）資金來源是單一和無償的（財政撥款）資金來源是單一和無償的（財政撥款）4）嚴格執行部門預算嚴格執行部門預算 第一節第一節 行政單位行政單位會計概述會計概述3 行政單位行政單位會計概述會計概述o 行政單位會計：行政單位會計：各級行政單位以貨幣為主要計量單各級行政單位以貨幣為主要計量單位，反映和監督各級行政機關以及實行行政財務管位，反映和監督各級行政機關以及實行行政財務管理的其他機關預算執行情況及其結果的專業會計。理的其他機關預算執行情況及其結果的專業會計。o 會計主體：會計主體：各級行政單位各級行政單位o 對象：對象： 各級行政單位預算資金和其他資金的

3、收支運動各級行政單位預算資金和其他資金的收支運動行政單位會計的特點o 1 1、核算對象：純預算支出、核算對象：純預算支出o 2 2、支出列報依據：實際支出數、支出列報依據：實際支出數o 3 3、記賬基礎：、記賬基礎：收付實現制收付實現制o 4 4、不以營利為目的，會計核算簡單、不以營利為目的，會計核算簡單o 5 5、體現部門預算的剛性、體現部門預算的剛性4財政總預算財政總預算會計會計行政單位會行政單位會計計事業單位會計事業單位會計核算對象核算對象資金來源的資金來源的唯一性唯一性資金來源的資金來源的唯一性唯一性資金來源的多資金來源的多元化元化支出列報依支出列報依據據預算撥款數預算撥款數實際支出數

4、實際支出數實際支出數實際支出數記賬基礎記賬基礎收付實現制收付實現制收付實現制收付實現制收付實現制或收付實現制或權責發生制權責發生制行政單位會計的特點行政單位會計的組織o 根據行政單位的機構建制和經費領撥關系，根據行政單位的機構建制和經費領撥關系，分為：分為：o 1、主管會計單位、主管會計單位n 向同級財政部門領撥經費，并發生預算管理關向同級財政部門領撥經費，并發生預算管理關系，有下一級會計單位的行政單位。系，有下一級會計單位的行政單位。行政單位會計的組織o 2、二級會計單位、二級會計單位n 向主管會計單位或上一級會計單位領報經費，向主管會計單位或上一級會計單位領報經費，并發生預算管理關系，有下

5、一級會計單位的行并發生預算管理關系，有下一級會計單位的行政單位。政單位。o 3、基層會計單位、基層會計單位n 向上一級會計單位領撥經費，并發生預算管理向上一級會計單位領撥經費，并發生預算管理關系，沒有下一級會計單位的行政單位。關系，沒有下一級會計單位的行政單位。行政單位會計科目o 一、資產類一、資產類 明細帳設置明細帳設置101 現金現金 人民幣或外幣人民幣或外幣102 銀行存款銀行存款 人民幣或外幣人民幣或外幣103 有價證券有價證券 104 暫付款暫付款 債務單位或個人債務單位或個人105 庫存材料庫存材料 名稱、品種、類別或存放地點名稱、品種、類別或存放地點106 固定資產固定資產 名稱

6、、品種、類別或存放地點名稱、品種、類別或存放地點行政單位會計科目o 二、負債類二、負債類 明細帳設置明細帳設置201 應繳預算款應繳預算款 類別類別202 應繳財政專戶款應繳財政專戶款 類別類別203 暫存款暫存款 債權單位或個人債權單位或個人o 三、凈資產類三、凈資產類301 固定基金固定基金303 結余結余 結余來源結余來源行政單位會計科目o 四、收入類四、收入類 明細帳設置明細帳設置401 撥入經費撥入經費 基本支出、項目支出基本支出、項目支出404 預算外資金收入預算外資金收入基本支出、項目支出基本支出、項目支出407 其他收入其他收入按收入類別設置按收入類別設置o 五、支出類五、支出

7、類501 經費支出經費支出基本支出、項目支出基本支出、項目支出502 撥出經費撥出經費基本支出、項目支出基本支出、項目支出503 結轉自籌基建結轉自籌基建第二節第二節 行政單位會計收入和支出的核算行政單位會計收入和支出的核算本章內容： 收入收入 撥入經費撥入經費預算外資金收入預算外資金收入其他收入其他收入支出支出經費支出經費支出撥出經費撥出經費結轉自籌基建結轉自籌基建 一、收入的核算o 收入：收入：行政單位為開展業務活動，依法取得的行政單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金非償還性資金o 來源：來源： 國家財政撥款國家財政撥款( (預算內）預算內） 預算外資金收入（預算外）預算外資金收入（

8、預算外）o 內容：內容： 撥入經費、預算外資金收入、其他收入撥入經費、預算外資金收入、其他收入12（1）撥入經費）撥入經費概念：概念：指行政單位按照經費領撥關系，由財指行政單位按照經費領撥關系，由財政部門或上級單位撥入的政部門或上級單位撥入的預算經費。預算經費。 是行政單位的是行政單位的主要經費來源主要經費來源領撥經費的依據：領撥經費的依據：傳達財政部門或上級主管部門傳達財政部門或上級主管部門審批后的單位預算。審批后的單位預算。“經費撥款申請單經費撥款申請單”、“季度（分月）用款計劃表季度（分月）用款計劃表”13領撥經費原則：領撥經費原則：1 1按計劃：按計劃：按年度預算和季度分月用款計劃按年

9、度預算和季度分月用款計劃2 2按進度：按進度：結合各項業務活動的執行進度、資結合各項業務活動的執行進度、資金的結余情況金的結余情況3 3按用途：按用途：專款專用，不得擅自改變撥入經費專款專用，不得擅自改變撥入經費的用途的用途4 4、按級次、按級次: : 按照預算按照預算逐級逐次逐級逐次申請，不得越級申請，不得越級申請申請14（1）撥入經費）撥入經費領撥經費的方式領撥經費的方式15o 傳統方式傳統方式逐級領撥管理方式逐級領撥管理方式o 改革方式改革方式國庫集中收付撥入經費方式國庫集中收付撥入經費方式1、對工資性支出、政府采購支出、基本建設支出和專項支、對工資性支出、政府采購支出、基本建設支出和專

10、項支出等項目實施財政出等項目實施財政直接支付直接支付方式。方式。2、各單位在銀行開設、各單位在銀行開設零余額賬戶零余額賬戶，并在會計科目上增加一，并在會計科目上增加一個個“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”總賬科目，專門核算單位在總賬科目，專門核算單位在財政下達財政下達授權支付授權支付額度內的支付業務額度內的支付業務財政部門財政部門行政主管行政主管部門（開部門（開戶銀行）戶銀行）用款單位用款單位國庫國庫申請預算撥款憑證通知付款撥款轉撥或支用o 賬戶設置：賬戶設置：“撥入經費撥入經費”n 貸方：貸方：收到撥入經費時收到撥入經費時n 借方：借方：年終轉入年終轉入“結余結余”帳戶時帳戶時n 余額

11、：余額：平時在貸方，反映撥入經費累計數，年平時在貸方，反映撥入經費累計數，年末無余額。末無余額。n 二級科目：二級科目：“基本支出基本支出”、“項目支出項目支出”（1）撥入經費的核算）撥入經費的核算o 傳統撥款方式傳統撥款方式（1）收到撥款時，記：）收到撥款時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：撥入經費貸：撥入經費基本支出基本支出/項目支出項目支出（2）繳回撥款時，記：）繳回撥款時，記： 借：撥入經費借：撥入經費基本支出基本支出 貸：銀行存款貸：銀行存款（3）年終轉帳時，記：）年終轉帳時，記： 借：撥入經費借：撥入經費基本支出基本支出/項目支出項目支出 貸：結余貸：結余基本結余基本結余/項目

12、結余項目結余 （4）收到財政預撥的下年度經費時，記：）收到財政預撥的下年度經費時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：撥入經費貸：撥入經費預撥下年度經費預撥下年度經費撥入經費的核算撥入經費的核算o 財政直撥支付方式下：財政直撥支付方式下：1、收到財政支付通知、收到財政支付通知借：經費支出借：經費支出 貸：撥入經費貸：撥入經費2、收到直撥的應付工資（離退休費）、收到直撥的應付工資（離退休費）借：經費支出借：經費支出 貸：應付工資貸：應付工資同時再做同時再做 借：應付工資借：應付工資 貸：撥入經費貸：撥入經費3、年終結轉到結余同前。年終結轉到結余同前。撥入經費的核算撥入經費的核算o 二、財政授權撥

13、付方式下：二、財政授權撥付方式下：（1）收到撥款）收到撥款通知通知時，記：時，記： 借：借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費貸：撥入經費（2)2)使用時：使用時： 借：經費支出借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（3 3）年終結轉到結余同前。）年終結轉到結余同前。撥入經費的核算撥入經費的核算（2）預算外資金收入）預算外資金收入20 概念：概念：指財政部門按規定從財政專戶指財政部門按規定從財政專戶核撥核撥給行給行政單位的政單位的預算外資金預算外資金，以及部分經財政部門核，以及部分經財政部門核準，準，不上繳不上繳預算外資金財政專戶而直接由行政預算外資金財政專

14、戶而直接由行政單位按計劃使用的單位按計劃使用的預算外資金預算外資金。要求：要求：o 分類管理，加強核算o 將預算外資金收入納入綜合財務收支計劃o 實行直接繳庫和集中匯繳的方式實行直接繳庫和集中匯繳的方式預算外資金收入的賬務處理預算外資金收入的賬務處理21科目設置：“預算外資金收入”1、收到財政專戶核撥的預算外資金借：銀行存款借：銀行存款 貸：預算外資金收入貸：預算外資金收入基本支出基本支出/項目支出項目支出2、按比例上繳預算外資金財政專戶借：銀行存款借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款（應上繳的部分）貸：應繳財政專戶款（應上繳的部分） 預算外資金收入（不上繳的部分）預算外資金收入（不上繳的部分）2

15、2預算外資金收入的賬務處理預算外資金收入的賬務處理3、實行結余上繳預算外資金財政專戶 收到時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：預算外資金收入貸：預算外資金收入 按規定日期結算，將預算外資金結余上繳 借：預算外資金收入借：預算外資金收入 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款23預算外資金收入的賬務處理預算外資金收入的賬務處理4、主管部門收到財政專戶核撥的屬于應返還所屬單應返還所屬單位的預算外資金收入時，位的預算外資金收入時，應通過“暫存款”核算借：銀行存款借：銀行存款 貸：暫存款貸：暫存款5、年終結轉借：預算外資金收入借：預算外資金收入基本支出基本支出/項目支出項目支出 貸：結余貸：結余基本結余基

16、本結余/項目結余項目結余（3）其他收入）其他收入24o 指行政單位按規定收取的其他各種收入，以及其他來源形成的收入。o 主要包括：行政單位在業務活動中按規定不必上繳的零星雜項收入、有價證券利息收入、銀行存款利息收入賬務處理：賬務處理：1.取得收入取得收入 借：銀行存款借：銀行存款/現金現金 貸：其他收入貸：其他收入2.年終結轉年終結轉 借：其他收入借：其他收入 貸：結余貸：結余 二、支出的核算二、支出的核算25o 指行政單位為開展業務活動而發生的各項資金耗費及損失支出支出經費支出經費支出撥出經費撥出經費結轉自籌基建結轉自籌基建（1）經費支出）經費支出26o 是行政單位對各項收入來源（撥入經費、

17、預算外資金收入和其他收入）綜合使用的結果，是行政單位在預算執行過程中各項資金的實際消耗數。o 核算基礎：實際支出數o 分類：按部門預算的編制劃分：基本支出、項目支出按支出用途分：工資福利、對個人和家庭的補助、商品和 服務、資本性支出o 借方：支出的經費數o 貸方：沖銷轉出數經費支出的收回：經費支出的收回：收回本年度已列為經費支出的款項：沖減當年經費支出收回以前年度已列為經費支出的款項：增加上年結余經費支出的核算經費支出的核算28經費支出的核算經費支出的核算（1）發生各項支出時：）發生各項支出時： 借：經費支出借：經費支出 貸：銀行存款（財政實撥資金方式下）貸：銀行存款（財政實撥資金方式下） 或

18、撥入經費（財政直撥方式下）或撥入經費（財政直撥方式下） 或或零余額賬戶用款額度（零余額賬戶用款額度（財政授權撥付方式下）財政授權撥付方式下）（2）實撥資金方式下實撥資金方式下收回：收回：（3）年終轉帳時：）年終轉帳時：2、收回以前年度支出、收回以前年度支出增加結增加結余余 借：銀行存款借：銀行存款 貸：結余貸：結余1、收回本年度已列支出、收回本年度已列支出沖減沖減當年支出當年支出 借：銀行存款借：銀行存款 貸：經費支出貸：經費支出（2）撥出經費）撥出經費o 是指行政單位根據核定的預算撥付給其所屬單位的預算資金o 核算基礎：實際發生額賬務處理：賬務處理：o 借方：撥付給所屬單位的經費數額o 貸方：收回或沖銷轉回的經費數額30撥出經費的核算撥出經費的核算1.撥出經費借：撥出經費借：撥出經費基本支出基本支出/項目支出項目支出 貸：銀行存款貸：銀行存款2.收回多撥的經費借：銀行存款借：銀行存款 貸：撥出經費貸：撥出經費基本支出基本支出/項目支出項目支出3.年終結轉借：結余借：結余基本結余基本結余/項目結余項目結余 貸：撥出經費貸：撥出經費基本支出基本支出/項目支出項目支出結轉自籌基建結轉自籌基建o 是指行政單位經批準，用撥