1、財務計劃本部財務計劃本部20122012年年9 9月月第一部分第一部分 新企業所得稅法相關政策新企業所得稅法相關政策新稅法及實施條例的重要變化新稅法及實施條例的重要變化新稅法主要變化的具體規定新稅法主要變化的具體規定已出臺的相關配套政策簡介已出臺的相關配套政策簡介第二部分第二部分 新增值稅條例的主要變化新增值稅條例的主要變化 第三部分第三部分 新營業稅條例的主要變化新營業稅條例的主要變化第四部分第四部分 營改增政策變化情況營改增政策變化情況 目目 錄錄第一部分第一部分 新企業所得稅法相關政策新企業所得稅法相關政策“四個統一四個統一”“四種方式四種方式”“一項照顧一項照顧”“一個過渡一個過渡”“

2、兩新概念兩新概念”“五項扣除五項扣除”一、新稅法的重要變化一、新稅法的重要變化1 1、“四個統一四個統一”（1 1）內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；）內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；（2 2）統一并適當降低企業所得稅稅率；（標準稅率）統一并適當降低企業所得稅稅率；（標準稅率2525）（3 3）統一和規范稅前扣除辦法和標準；）統一和規范稅前扣除辦法和標準；（4 4）統一稅收優惠政策，實行）統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優產業優惠為主、區域優惠為輔惠為輔”的新稅收優惠體系。的新稅收優惠體系。 2 2、“四種方式四種方式”整合現行優惠政策采取的四種方式：整合現行優惠政策采取的

3、四種方式： （1 1）扶持：對國家需要重點扶持的高新技術企業實行）扶持：對國家需要重點扶持的高新技術企業實行1515的優的優惠稅率。惠稅率。 （2 2）擴大：擴大對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于）擴大：擴大對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。（3 3）保留：保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。）保留：保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。（4 4）替代：用特定的就業人員工資加計扣除政策替代現行勞服）替代：用特定的就業人員工資加計扣除政策替代現行勞服企業直接減免稅政策。企業直

4、接減免稅政策。 3 3、“一項照顧一項照顧”對小型微利企業實行對小型微利企業實行2020的照顧性稅率。的照顧性稅率。4 4、“一個過渡一個過渡” 對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施：對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施： 對新稅法公布前已經批準設立對新稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規規定，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧：按現行稅法的享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧：按現行稅法的規定享受規定享受15和和24等低稅率優惠的老企業，按照國務院規定，可以在新等低稅率優惠的老企業，按照國務院規定，可以在新稅

5、法施行后稅法施行后5年內享受低稅率過渡照顧，并在年內享受低稅率過渡照顧，并在5年內逐步過渡到新的稅率；年內逐步過渡到新的稅率；按現行稅法的規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法施行后可以按現按現行稅法的規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法施行后可以按現行稅法規定的優惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優惠，但因沒有獲利行稅法規定的優惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優惠，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。 5 5、“兩新概念兩新概念”新稅法中采用了新稅法中采用了“居民企業居民企業”與與“非居民企業非居民企業”的概

6、念。的概念。 居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；納稅； 非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。我國境內的所得納稅。 6 6、“五項扣除五項扣除”（1 1）工資薪金：企業發生的合理的工資薪金支出可以據實在稅前扣除）工資薪金：企業發生的合理的工資薪金支出可以據實在稅前扣除 （2 2）公益性捐贈：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額）公益性捐贈：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%12%以內以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。的部分，準予在計算應納稅所

7、得額時扣除。 （3 3）廣告費支出：廣告費支出：廣告費不超過當年銷售收入廣告費不超過當年銷售收入15%15%的部分可據實扣除，超的部分可據實扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。過比例部分可結轉到以后年度扣除。 （4 4）研發費用支出：研發費用支出：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除可以在計算應納稅所得額時加計扣除 （5 5）“資產的稅務處理資產的稅務處理”：對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、對企業實際發生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除做了統一的規范。長期待攤費

8、用、投資資產和存貨等方面的支出扣除做了統一的規范。 （1）在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織，適用本法，（2）個人獨資企業、合伙企業不使用本法。二、新稅法主要變化的具體規定二、新稅法主要變化的具體規定（一）納稅義務人（一）納稅義務人居民企業和非居民企業居民企業和非居民企業條例的具體規定：條例的具體規定：1 1、實際管理機構實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。質性全面管理和控制的機構。2 2、企業所得稅法第二條第三款：、企業所得稅法第二條第三款：“非居民企業在中國境內未設立機構、非居民企

9、業在中國境內未設立機構、場所的，場所的，”其中的其中的“機構、場所機構、場所”，是指在中國境內從事生產經營活，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：動的機構、場所，包括：（1）管理機構、營業機構、辦事機構；（）管理機構、營業機構、辦事機構；（2）工廠、農場、開采自然資源的場所；（工廠、農場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務的場所；（）提供勞務的場所；（4）從事）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；（建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；（5）其他從事生產）其他從事生產經營活動的機構、場所。經營活動的機構、場所。特別規定：特別規定：非居民企業委托營業代理人在中

10、國境內從事生產經營活動的，非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。 3 3、境內境外所得的劃分標準、境內境外所得的劃分標準（二）稅（二）稅 率率（1）稅率統一為）稅率統一為25%；（2）符合條件的小型微利企業）符合條件的小型微利企業20%；（3）國家重點扶持的高新技術企業）國家重點扶持的高新技術企業15%（4）預提所得稅：）預提所得稅：20%實施條例的具體

11、規定實施條例的具體規定1 1、小型微利企業的判定標準、小型微利企業的判定標準符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：下列條件的企業： 工業企業，年度應納稅所得額不超過工業企業，年度應納稅所得額不超過3030萬元，從業人數不超過萬元，從業人數不超過100100人，資產總額不超過人，資產總額不超過30003000萬元；萬元；A.A. 其他企業，年度應納稅所得額不超過其他企業，年度應納稅所得額不超過3030萬元，從業人數不超過萬元，從業人數不超過8080人，人，資產總額不超過資產總額不超過10001000

12、萬元。萬元。 現行優惠政策（內資企業年應納稅所得額現行優惠政策（內資企業年應納稅所得額3 3萬元以下的減按萬元以下的減按18%18%的稅的稅率征稅，率征稅，3 3萬元至萬元至1010萬元的減按萬元的減按27%27%的稅率征稅）相比，優惠范圍擴的稅率征稅）相比，優惠范圍擴大，優惠力度有較大幅度提高。大，優惠力度有較大幅度提高。 評析評析2、高新技術企業的判定標準、高新技術企業的判定標準 新稅法規定： 國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：并同時符合下列條件的企業： 產品（服務）屬于產品（服務）屬

13、于國家重點支持的高新技術領域國家重點支持的高新技術領域規定的范圍；規定的范圍； 研究開發費用占銷售收入不低于規定比例；研究開發費用占銷售收入不低于規定比例； 高新技術產品（服務）收入占企業總收入不低于規定比例；高新技術產品（服務）收入占企業總收入不低于規定比例； 科技人員占企業職工總數不低于規定比例；科技人員占企業職工總數不低于規定比例； 高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。國家重點支持的高新技術領域國家重點支持的高新技術領域和和高新技術企業認定管理辦法高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商有關部門制訂報國務院批準由國務院科技、財

14、政、稅務主管部門商有關部門制訂報國務院批準后公布施行。后公布施行。從事規定范圍內的一種或多種高新技術及其產品的研究開發、生產和技術服從事規定范圍內的一種或多種高新技術及其產品的研究開發、生產和技術服務。（單純的商業經營除外）。企業的高新技術產品，由省、市科技行政管務。（單純的商業經營除外）。企業的高新技術產品，由省、市科技行政管理部門根據高新技術產品目錄進行認定。理部門根據高新技術產品目錄進行認定。具有企業法人資格。具有企業法人資格。具有大專以上學歷的科技人員占企業職工總數的具有大專以上學歷的科技人員占企業職工總數的3030以上，其中從事高新技以上，其中從事高新技術產品研究開發的科技人員應占企

15、業職工總數的術產品研究開發的科技人員應占企業職工總數的1010以上。以上。從事高新技術產品生產或服務為主的勞動密集型高新技術企業，具有大專以從事高新技術產品生產或服務為主的勞動密集型高新技術企業，具有大專以上學歷的科技人員應占企業職工總數的上學歷的科技人員應占企業職工總數的2020以上。以上。企業每年用于高新技術及其產品研究開發的經費應占本企業當年總銷售額的企業每年用于高新技術及其產品研究開發的經費應占本企業當年總銷售額的5 5以上。以上。高新技術企業的技術性收入與高新技術產品銷售收入的總和應占本企業當年高新技術企業的技術性收入與高新技術產品銷售收入的總和應占本企業當年總收入的總收入的6060

16、以上；新辦企業在高新技術領域的投入占總投入以上；新辦企業在高新技術領域的投入占總投入6060以上。以上。企業的主要負責人應是熟悉本企業產品研究、開發、生產和經營，并重視技企業的主要負責人應是熟悉本企業產品研究、開發、生產和經營，并重視技術創新的本企業專職人員。術創新的本企業專職人員。現行高新技術企業的認定條件現行高新技術企業的認定條件評析：評析：實施條例將高新技術企業的界定范圍，由現行按高新技術產品劃分實施條例將高新技術企業的界定范圍，由現行按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分，規定產品（服務）應屬于改為按高新技術領域劃分，規定產品（服務）應屬于國家重點支國家重點支持的高新技術領域持的高新

17、技術領域的范圍，以解決現行政策執行中產品列舉不全、的范圍，以解決現行政策執行中產品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。核心自主知識產權問題。核心自主知識產權問題。實施條例實施條例將高新技術企業的首要條件將高新技術企業的首要條件界定為擁有界定為擁有“自主知識產權自主知識產權”，但考慮到目前國家并沒有對，但考慮到目前國家并沒有對“自主自主知識產權知識產權”進行正式界定，如果將其理解為企業自身擁有的知識產進行正式界定，如果將其理解為企業自身擁有的知識產權，則把商標權、外觀設計、著作權等與企業核心技術競爭力關系權，則把商標權、外觀設計、著作權等與企業核心技術競爭力關系

18、不大的也包括在內，范圍太寬泛。因此，不大的也包括在內，范圍太寬泛。因此，實施條例實施條例最后采用最后采用 “核心自主知識產權核心自主知識產權”作為高新技術企業的認定條件之一，相對容作為高新技術企業的認定條件之一，相對容易操作，也突出了技術創新導向。其內涵主要是企業擁有的、并對易操作，也突出了技術創新導向。其內涵主要是企業擁有的、并對企業主要產品或服務在技術上發揮核心支持作用的知識產權。企業主要產品或服務在技術上發揮核心支持作用的知識產權。 1、應稅收入（九項）： 銷售貨物收入； 提供勞務收入； 轉讓財產收入；股息紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入

19、 （三）應納稅所得額（三）應納稅所得額2、不征稅收入（三項）： A. 財政撥款財政撥款 B. 依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金 C. 國務院規定的企業不征稅收入條例的具體規定（1）財政撥款）財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團，是指各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。另有規定的除外。（2）國務院規定的企業不征稅收入）國務院規定的企業不征稅收入，是指企業取得的，經國務院批，是指企業取得的，經國務院批準的國務院財政、稅務主管部門

20、規定專項用途的財政性資金。準的國務院財政、稅務主管部門規定專項用途的財政性資金。3、免稅收入（四項）： A. 國債利息收入 B. 符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益 C. 在中國境內設立機構場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構場所有實際聯系的股息紅利等權益性投資收益； D. 符合條件的非營利組織的收入 條例的特別規定：條例的特別規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。是指居民符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益；企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益；不包括連續持有居民不包括連續持有居民企業

21、公開發行并上市流通的股票短于企業公開發行并上市流通的股票短于1212個月取得的投資收益。個月取得的投資收益。以上規定的目的：以上規定的目的： 主要是考慮到稅收政策應鼓勵企業對生產經營的直接投資，而以股主要是考慮到稅收政策應鼓勵企業對生產經營的直接投資，而以股票方式取得且連續持有時間較短（短于票方式取得且連續持有時間較短（短于1212個月）的間接投資，并不以股個月）的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票運營收益，息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票運營收益，不應成為稅收優惠鼓勵的目標。不應成為稅收優惠鼓勵的目標。 4、稅前扣除： 企業發生的與

22、取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和企業支出，準予在計算應納稅所得額時扣除 （1 1）稅前扣除有扣除標準的項目有扣除標準的項目（1 1）有扣除標準的項目）有扣除標準的項目評析：評析：1 1、關于、關于工資薪金工資薪金稅前扣除：稅前扣除：實施條例規定實施條例規定與取得收入有關的支出與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的，是指與取得收入直接相關的支出；支出；合理的支出合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。或者有關資產成本的必要和正常的支出。對對合理合理的判斷，主要從雇員實際提

23、供的服務與報酬總額在數量上是的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除，對一般雇員而言，企業按市場原則所支支出都可以在稅前據實扣除，對一般雇員而言，企業按市場原則所支付的報酬應該認為是合理的付的報酬應該認為是合理的 。 2 2、職工教育經費職工教育經費支出稅前扣除比例由支出稅前扣除比例由1.51.5提高至工資薪金總額提高至工資薪金總額2.52.5，且超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。體現了國家鼓勵企業加且超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣

24、除。體現了國家鼓勵企業加強職工教育投入。強職工教育投入。3 3、業務招待費業務招待費的扣除規定出于以下考慮：的扣除規定出于以下考慮： 稅務總局有關負責人表示，業務招待費是由商業招待和個人消費稅務總局有關負責人表示，業務招待費是由商業招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經營性支出，不應該稅前扣混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經營性支出，不應該稅前扣除。因此，就需要對業務招待費進行一定的比例限制。商業招待和個除。因此，就需要對業務招待費進行一定的比例限制。商業招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二

25、者之間人為規定一個劃分比例，比如意大利，業務招待費的人為規定一個劃分比例，比如意大利，業務招待費的30%30%屬于商業招屬于商業招待可在稅前扣除，加拿大為待可在稅前扣除，加拿大為80%80%，美國、新西蘭為，美國、新西蘭為50%.50%.借鑒國際做法借鑒國際做法，結合現行按銷售收入比例限制扣除的經驗，根據有關專家學者從嚴，結合現行按銷售收入比例限制扣除的經驗，根據有關專家學者從嚴掌握的意見，我們采取了兩者結合的措施，將業務招待費扣除比例規掌握的意見，我們采取了兩者結合的措施，將業務招待費扣除比例規定為發生額的定為發生額的60%60%，同時規定最高不得超過當年銷售（營業）收入的，同時規定最高不得

26、超過當年銷售（營業）收入的55。（2）稅前扣除不允許扣除的項目 A. 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款； B. 企業所得稅稅款； C. 稅收滯納金； D. 罰金、罰款和被沒收的財物損失； E. 非公益救濟性捐贈； F. 贊助支出； G. 未經核準的準備金支出； H. 與取得收入無關的其他支出。 未經核定的準備金支出，是指不符合國務未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。值準備、風險準備等準備金支出。（3）稅前扣除加計扣除項目 A. 開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用 是指企業為

27、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按按照研究開發費用的照研究開發費用的5050加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的成本的150150攤銷。攤銷。 B. 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資 是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給上述人員工資的基礎上，按照支付

28、給上述人員工資的100100加計扣除。殘疾人員的范加計扣除。殘疾人員的范圍適用圍適用中華人民共和國殘疾人保障法中華人民共和國殘疾人保障法的有關規定。的有關規定。（4）稅前扣除折舊和攤銷 A. A. 折舊范圍：基本不變折舊范圍：基本不變 B. B. 折舊年限：折舊年限：電子設備最低折舊年限由電子設備最低折舊年限由5 5年改為年改為3 3年；飛機、年；飛機、貨車、輪船以外的運輸工具由貨車、輪船以外的運輸工具由5 5年改為年改為4 4年。年。 C. C. 預計凈殘值：預計凈殘值：取消不得低于取消不得低于5 5的限制。的限制。 D. D. 加速折舊：因技術進步等原因需要加速折舊的，可縮短折加速折舊：因

29、技術進步等原因需要加速折舊的，可縮短折舊年限或采用加速折舊方法。舊年限或采用加速折舊方法。采取縮短折舊年限方法的折舊年限不采取縮短折舊年限方法的折舊年限不得低于最低折舊年限的得低于最低折舊年限的6060；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。余額遞減法或者年數總和法。 （四）稅收優惠（四）稅收優惠 國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給與企業所得稅優惠給與企業所得稅優惠4.1 稅收優惠稅收優惠直接減免所得稅直接減免所得稅企業取得的下列所得，可以減征或免征所得稅：企業取得的下列所得，可以減征或免征所得稅

30、：（1 1）從事農、林、牧、漁業項目的所得；）從事農、林、牧、漁業項目的所得；（2 2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得；（3 3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目所得；從事符合條件的環境保護、節能節水項目所得；（4 4）符合條件的技術轉讓所得；符合條件的技術轉讓所得；（5 5）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的取得的來源于中國境）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的取得的來源于中國境內的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與其所得設機構場所沒有內的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與其所得設機構場所沒有實際聯系的。（預提所

31、得稅）實際聯系的。（預提所得稅）（6 6）民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業）民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征。所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征。條例對于減免稅優惠政策的具體規定條例對于減免稅優惠政策的具體規定 國家重點扶持的公共基礎設施項目國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指，是指公共基礎設施項目企業所公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄得稅優惠目錄規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所

32、得從項目取項目。國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。 符合條件的環境保護、節能節水項目符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能技術改造、海水淡化等，具體條件和處理、沼氣綜合開發利用、節能技術改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商有關部門制訂報國務院批準后公范圍由國務院財政、稅務主管部

33、門商有關部門制訂報國務院批準后公布施行。從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，布施行。從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。 符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內居民企業轉讓技術所有權所得不超過內居民企業轉讓技術所有權所得不超過500500萬元的部分免征企業所得萬元

34、的部分免征企業所得稅，超過稅，超過500500萬元的部分減半征收企業所得稅。萬元的部分減半征收企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的取得的來源于中國境內的非居民企業在中國境內未設立機構、場所的取得的來源于中國境內的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與其所得設機構場所沒有實際所得，或雖設立機構場所但取得的所得與其所得設機構場所沒有實際聯系的。聯系的。（預提所得稅）減按（預提所得稅）減按1010的稅率征收企業所得稅的稅率征收企業所得稅，其中，下，其中，下列所得可以免征企業所得稅：列所得可以免征企業所得稅：外國政府貸款給中國政府取得的利息所得；外國政府貸款給中國政府取得的利息所得；國際金

35、融組織貸款給中國政府和居民企業取得的利息所得；國際金融組織貸款給中國政府和居民企業取得的利息所得；經國務院批準的其他所得。經國務院批準的其他所得。 4.2 稅收優惠稅收優惠優惠稅率優惠稅率（1 1）小型微利企業：）小型微利企業：20%20%（2 2）國家重點扶持的高新技術企業：）國家重點扶持的高新技術企業：15%15%4.3 稅收優惠稅收優惠加計扣除加計扣除A. A. 開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用B. B. 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資4.4 稅收優惠稅收優惠

36、其他優惠其他優惠（1 1）國家重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣國家重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；應納稅所得額；（2 2）固定資產由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或加速折舊；固定資產由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或加速折舊；（3 3）綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得收入，）綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得收入，計算應納稅所得額時可以減計收入；計算應納稅所得額時可以減計收入；（4 4）企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額

37、，可按一定比例實行稅額抵免。額，可按一定比例實行稅額抵免。條例具體規定條例具體規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業業2 2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的7070在股權持有滿在股權持有滿2 2年的當年年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。以后納稅年度結轉抵扣。固定資產由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或加速折舊；固定資產由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或加速折舊； 可以采取縮短折舊

38、年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：包括： 由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產； 常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的十條規定折舊年限的6060；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。余額遞減法或者年數總和法。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資企

39、業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可按一定比例實行稅額抵免。是指企業購置并實際使用額，可按一定比例實行稅額抵免。是指企業購置并實際使用環環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄業所得稅優惠目錄和和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，其規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，其設備投資設備投資額的額的1010可以從企業當年的應納稅額中抵免可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，；當年不足抵免的，可以在以

40、后可以在以后5 5個納稅年度結轉抵免。個納稅年度結轉抵免。 （1 1）已設立企業過渡：五年過渡期）已設立企業過渡：五年過渡期 本法本法公布前公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后五年，逐步過渡到本法規定的稅率；享受定期減免稅優惠的，可以后五年，逐步過渡到本法規定的稅率；享受定期減免稅優惠的，可以在本法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，在本法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期從本

41、法施行年度起計算。優惠期從本法施行年度起計算。4.5 稅收優惠稅收優惠過渡政策過渡政策（2）新設企業過渡）新設企業過渡 法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行務院已規定執行上述地區上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠。持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠。說明：說明：考慮到過渡性稅收優惠政策內容較多，而且屬于過渡性措施，為保證考慮到過渡性稅收優惠政策內容較多，而且屬于過渡性措施，為保證實施條例的穩定性，由國務院根據企業所得稅

42、法的有關規定另行規定實施條例的穩定性，由國務院根據企業所得稅法的有關規定另行規定比較妥當，因此實施條例沒有對此作具體規定。比較妥當，因此實施條例沒有對此作具體規定。 上述地區指：深圳、珠海、上述地區指：深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五經濟特汕頭、廈門、海南五經濟特區和上海浦東新區區和上海浦東新區（五）特別納稅調整（五）特別納稅調整反避稅條款反避稅條款（1 1）關聯方）關聯方 A. A. 關聯方交易不符合獨立交易原則的，稅務機關有權調整；關聯方交易不符合獨立交易原則的，稅務機關有權調整； B. B. 企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超

43、過規規定標準定標準而發生的利息支出，不得稅前扣除；而發生的利息支出，不得稅前扣除；（2 2）由居民企業，或者由居民企業和中國居民）由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制控制的設立在實際稅負的設立在實際稅負明顯低于明顯低于25%25%的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤潤不作分配或者減少分配的不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當記入居民企業的當期收入。應當記入居民企業的當期收入。（3 3）企業實施其他）企業實施其他不具有合理性商業目的不具有合理性商業目的安排而減少應

44、納稅收入或者安排而減少應納稅收入或者所得的，稅務機關有權調整。所得的，稅務機關有權調整。條例的具體規定條例的具體規定1）關聯方的判定：）關聯方的判定：關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；直接或者間接地同為第三者控制；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關聯的其他關系。在利益上具有相關聯的其他關系。 2）企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過）企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比

45、例超過規定標規定標準準而發生的利息支出，不得稅前扣除。而發生的利息支出，不得稅前扣除。（“標準標準”由國務院財政、由國務院財政、稅務主管部門另行規定）。稅務主管部門另行規定）。 3）企業所得稅法第四十五條所稱企業所得稅法第四十五條所稱控制，控制，包括包括：居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%10%以上以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%50%以上股份；以上股份；居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第1 1項規項規定的標

46、準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。構成實質控制。4 4）實際稅負）實際稅負明顯低于明顯低于2525的稅率水平，是指的稅率水平，是指低于規定稅率的低于規定稅率的50%50%。5）不具有合理商業目的不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。主要目的。 3）企業所得稅法第四十五條所稱企業所得稅法第四十五條所稱控制，控制，包括包括：居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%10%以上以上有表決權股份，且由

47、其共同持有該外國企業有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%50%以上股份；以上股份；居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第1 1項規項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。構成實質控制。4 4）實際稅負）實際稅負明顯低于明顯低于2525的稅率水平，是指的稅率水平，是指低于規定稅率的低于規定稅率的50%50%。5）不具有合理商業目的不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。主要目的。 （

48、六）（六） 稅收征管稅收征管（1 1）納稅地點）納稅地點 A. A. 居民企業：以居民企業：以企業登記注冊地點企業登記注冊地點為納稅地點，但登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地點在境外的，以點在境外的，以實際管理機構所在地實際管理機構所在地為納稅地點；為納稅地點； B. B. 非居民企業：非居民企業： a. a. 設立機構場所，設立機構場所， 來源于中國境內所得，或來源于境外所得與來源于中國境內所得，或來源于境外所得與境內機構場所有實際聯系的，以機構場所所在地為納稅地點，設有兩境內機構場所有實際聯系的，以機構場所所在地為納稅地點，設有兩個或兩個以上機構場所的，選擇其主要機構場所匯總納稅；個或兩個

49、以上機構場所的，選擇其主要機構場所匯總納稅； b. b. 未設機構場所或所得與所設機構場所沒有實際聯系的，以扣未設機構場所或所得與所設機構場所沒有實際聯系的，以扣繳義務人所在地為納稅地點。繳義務人所在地為納稅地點。（2 2）匯總納稅）匯總納稅 A. A. 居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。匯總計算并繳納企業所得稅。 B. B. 非居民企業設有兩個或兩個以上機構場所的，選擇其主要機構非居民企業設有兩個或兩個以上機構場所的，選擇其主要機構場所匯總納稅。場所匯總納稅。 C. C. 除國務院另有規定，企

50、業之間不得合并繳納企業所得稅。除國務院另有規定，企業之間不得合并繳納企業所得稅。 說明：說明：1）匯總納稅涉及稅源轉移處理屬于地方財政分配問題）匯總納稅涉及稅源轉移處理屬于地方財政分配問題，實施條例不宜規實施條例不宜規定得過細，授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定得過細，授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。實施條例施行后，將根據定。實施條例施行后，將根據“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配算、財政分配”的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法。的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法

51、。2 2）企業之間不得合并繳納企業所得稅企業之間不得合并繳納企業所得稅。考慮到企業所得稅法實行了法人。考慮到企業所得稅法實行了法人稅制，企業集團內部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅應從嚴掌握，稅制，企業集團內部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅應從嚴掌握，有利于減緩地區間稅源轉移問題。因此，沒有在實施條例中規定合并納稅有利于減緩地區間稅源轉移問題。因此，沒有在實施條例中規定合并納稅的范圍和條件，對個別確需合并納稅的，由國務院今后根據實際情況再作的范圍和條件，對個別確需合并納稅的，由國務院今后根據實際情況再作具體規定。具體規定。 說明：說明：1）匯總納稅涉及稅源轉移處理屬于地方財政分配問題

52、）匯總納稅涉及稅源轉移處理屬于地方財政分配問題，實施條例不宜規實施條例不宜規定得過細，授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定得過細，授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。實施條例施行后，將根據定。實施條例施行后，將根據“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配算、財政分配”的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法。的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法。2 2）企業之間不得合并繳納企業所得稅企業之間不得合并繳納企業所得稅。考慮到企業所得稅法實行了法人。考慮到企業所得稅法實行了法人稅制，企業集

53、團內部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅應從嚴掌握，稅制，企業集團內部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅應從嚴掌握，有利于減緩地區間稅源轉移問題。因此，沒有在實施條例中規定合并納稅有利于減緩地區間稅源轉移問題。因此，沒有在實施條例中規定合并納稅的范圍和條件，對個別確需合并納稅的，由國務院今后根據實際情況再作的范圍和條件，對個別確需合并納稅的，由國務院今后根據實際情況再作具體規定。具體規定。 三、已出臺的相關配套政策簡介三、已出臺的相關配套政策簡介（一）（一）跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法1、適用對象在中國境內跨地區（指跨省、自治區、

54、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的居民企業。所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業，不適用本辦法。如：鐵路運輸企業、國有郵政企業、國有銀行等 2、總的原則統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫“新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。 撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。 在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅。三、已出臺的相關配套政策簡三、已出臺的相關配套政策簡介介（一）（一）跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法1、

55、適用對象在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的居民企業。所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業，不適用本辦法。如：鐵路運輸企業、國有郵政企業、國有銀行等 2、總的原則統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫“新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。 撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。 在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅。說明：分支機構經營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的全部營業收入。職工工資，是指分支機構為獲得

56、職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。 資產總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資資產總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。源總額。各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報告數據為準。告數據為準。 說明：分支機構經營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的全部營業收入。職工工資，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。 資產總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資資產總額，是

57、指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。源總額。各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報告數據為準。告數據為準。 分支機構應將總機構信息、上級機構、下屬分支機構信息報主管稅務機關備案。分支機構的各項財產損失，應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。 5、匯算清繳、匯算清繳總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機

58、構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具稅收收入退還書等憑證，按規定程序從中央國庫辦理退庫。（二）（二）國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知得稅處理問題的通知 國稅發國稅發200886號號 母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入

59、申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式， 母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。 （三）（三）國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知國稅國稅函函20088282008828號號1、企業發生下列情形的處置資產，除

60、將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。將資產用于生產、制造、加工另一產品； 改變資產形狀、結構或性能； 改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）； 將資產在總機構及其分支機構之間轉移； 上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產所有權屬的用途。 2、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售； 用于交際應酬； 用于職工獎勵或福利； 用于股息分配； 用于對外捐贈； 其他改變資產所有權屬的用途。 （四）國家稅務總局關于