1、A 公司的會(huì)計(jì)為外聘的兼職會(huì)計(jì)，平時(shí)不在公司上班，日常會(huì)計(jì)事務(wù)，均由出納費(fèi)玲辦理，所有票據(jù)和印章也均由費(fèi)玲保管。一日，有客戶持金額為 2 萬(wàn)元的購(gòu)貨 發(fā)票要求退貨，正與費(fèi)玲爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，被經(jīng)理王某碰到，經(jīng)查該款系2 個(gè)月前的銷貨款，并未入賬。試分析 A 公司在內(nèi)控方面存在的缺陷。答案要點(diǎn)：A 公司在內(nèi)控方面存在的缺陷主要有：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位未分離，違反貨幣資金的收付和控制貨幣資金的 專用印章不得由一人兼管、出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員相分離的要求。（2）銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位未分離或內(nèi)控失效，違反開(kāi)具發(fā)票與發(fā)票審核 崗位應(yīng)當(dāng)分離，編制銷售發(fā)票通知單與開(kāi)具銷售發(fā)票分離的要求。A 公

2、司倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)帳，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中的所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、 存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨領(lǐng) 料單。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保 管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒(méi) 有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗 掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng) 庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。根據(jù)上述描述，回答以下問(wèn)題：（1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點(diǎn)？并簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò) 弊。2）

3、針對(duì)該公司存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建設(shè)。答案要點(diǎn)： 存在的弱點(diǎn)和可能導(dǎo)致弊端。（1）存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò) 篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。（2）倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將 可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員 的責(zé)任。（3）領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的 浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。（4）領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制、對(duì)剩余的輔助材料缺乏控 制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污，以

4、及生產(chǎn)成 本的虛增。（5）未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā) 現(xiàn)，及計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。2存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：（1）建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存 貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、 發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額2）倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存明細(xì)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并 由交接各方簽字后留存。（3）對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì) 劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢

5、查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（4）對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制。（5）實(shí)行存貨的定期盤存制。A 公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為 1 億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé) 實(shí)施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在 1 億元以下的股票買賣。 A 公司規(guī)定：公 司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng) 業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證 券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)紀(jì)錄由會(huì)計(jì)部處理。檢查人員了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制 制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門 審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將 8000 萬(wàn)元匯入該

6、戶。證券部處理證券買賣 的會(huì)計(jì)紀(jì)錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。 根據(jù)上述資料，假定其他內(nèi)容不存在缺陷，請(qǐng)指出 A 公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在設(shè)計(jì)與 運(yùn)行方面的缺陷。答案要點(diǎn)：A 公司的內(nèi)部控制存在以下缺陷： （1）由證券部直接支取款項(xiàng)，使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，容易造成款項(xiàng)的安 全問(wèn)題；（2）與證券投資有關(guān)的活動(dòng)是上市公司的一項(xiàng)非常重要的活動(dòng)，不宜由證券部一個(gè)部門全權(quán)辦理，有可能應(yīng)由兩個(gè)部門控制。有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門審查，可能會(huì)使有關(guān)的條款不在協(xié)議中載明，即可能會(huì)存在協(xié)議外的約定。建議甲公司 與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查；（3）證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)

7、務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未得 到分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。（4）月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算，可能會(huì)造成投資收益核算發(fā)生差錯(cuò)甚至舞弊。經(jīng)了解 A 公司工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)以下情況，請(qǐng)分析其存在的問(wèn)題。1. A 公司為加強(qiáng)在建工程的管理，要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度 的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照 審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦 人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。2. A 公司為確保工程項(xiàng)目效益，對(duì)工程項(xiàng)目專門組

8、織人員進(jìn)行可行性研究，并出具 項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告，公司在對(duì)工程項(xiàng)目決策時(shí)，一般按照可行性研究評(píng)估報(bào)告意見(jiàn)進(jìn)行 審批。3. A 公司為使工程盡快竣工形成生產(chǎn)能力，同時(shí)考慮到公司資金比較充足，與施工單位約定，工程價(jià)款在工程開(kāi)工時(shí)就支付總價(jià)款的 80% 。答案要點(diǎn)：存在問(wèn)題有： 1.允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下，仍然先辦理再報(bào)告，不恰當(dāng)，這樣使得公司的內(nèi)部控制失去意義。 2.項(xiàng)目可行性研究與項(xiàng)目決策屬于不相容 崗位，應(yīng)分離，公司應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對(duì)可行性研 究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評(píng)審，出具評(píng)審意見(jiàn)，然后進(jìn)行審批。 3.單位應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制

9、度，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式 等作出明確規(guī)定，工程價(jià)款應(yīng)分段、分月根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算。A 公司生產(chǎn)裝潢建材，產(chǎn)品主要銷售給各建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配 件，進(jìn)年來(lái)，產(chǎn)銷均衡，但公司庫(kù)存有逐年增加的情況，經(jīng)過(guò)調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，該公 司在接到顧客訂單后，直接交采購(gòu)員王某辦理采購(gòu)，王某不僅超量購(gòu)買，而且單價(jià) 偏高，采購(gòu)經(jīng)理是王某的親戚，因此，仍簽字核準(zhǔn)王某的采購(gòu)。請(qǐng)問(wèn)， A 公司采購(gòu) 內(nèi)部控制存在哪些缺陷？答案要點(diǎn)：A 公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：1. 采購(gòu)前未執(zhí)行請(qǐng)購(gòu)程序；2. 采購(gòu)未經(jīng)授權(quán)；3. 請(qǐng)購(gòu)過(guò)量、單價(jià)過(guò)高的商品未建立特殊控制程序，無(wú)采購(gòu)預(yù)算；4. 授權(quán)核準(zhǔn)與采購(gòu)的執(zhí)行未經(jīng)明確劃分權(quán)責(zé)。

10、已知 B 公司銷售與收款內(nèi)部控制有關(guān)業(yè)務(wù)流程如下：1. 銷售部門收到顧客的訂單后，由銷售經(jīng)理甲對(duì)品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條 件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉(cāng)庫(kù)辦理發(fā)貨手續(xù)。2. 倉(cāng)庫(kù)在發(fā)運(yùn)商品出庫(kù)時(shí)，均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的 銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款管理員丙；第四聯(lián)由乙按編號(hào)順序連同訂單一并 歸擋保存，作為盤存的依據(jù)。3. 會(huì)計(jì)部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開(kāi)具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送 顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款管理員丙，作為記賬和收款的憑證。4. 應(yīng)收賬款管理員丙收到發(fā)票后，將發(fā)

11、票與銷貨單核對(duì)，如無(wú)錯(cuò)誤，據(jù)以登記應(yīng)收 賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸擋保存。要求：指出 B 公司在銷售與收款內(nèi)部控制中存在的缺陷。答案要點(diǎn)：B 公司在銷售與收款內(nèi)部控制中存在的缺陷有： 1. 沒(méi)有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制消瘦通 知單； 2.銷售單不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)編制，也不能代替裝運(yùn)憑證； 3.貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)職責(zé) 不應(yīng)由同一部門承擔(dān)； 4. 會(huì)計(jì)部門開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)沒(méi)有核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷售單和商 品價(jià)目表； 5.負(fù)責(zé)銷售賬和收款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理； 6.沒(méi)有對(duì)銷售與 收款業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立稽核。近年，由于受人民幣升值和西方有關(guān)國(guó)家貿(mào)易保護(hù)的的影響，許多紡織企業(yè)效益下 降。然而，某紡織企業(yè)實(shí)現(xiàn)工

12、業(yè)產(chǎn)值 3.6 億元，利稅 1755 萬(wàn)元，其中稅金比上年 增加了 1000 萬(wàn)元。該公司的做法在于“采取多種辦法，開(kāi)源與節(jié)流并舉，實(shí)行成 本取勝戰(zhàn)略”。其主要措施有以下幾個(gè)方面：1. 控制原材料采購(gòu)成本 該公司成立了購(gòu)進(jìn)物資價(jià)格咨詢定價(jià)小組和質(zhì)量把關(guān)小組，制定了一系列制度，對(duì) 所有購(gòu)進(jìn)物資進(jìn)行購(gòu)前價(jià)格咨詢和購(gòu)后價(jià)格、質(zhì)量把關(guān)，使采購(gòu)權(quán)、定價(jià)權(quán)、審核 權(quán)及把關(guān)權(quán)四分離2. 降低產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用為了切實(shí)降低生產(chǎn)費(fèi)用，該公司本著誰(shuí)消耗、誰(shuí)降耗的原則，在生產(chǎn)工序上配齊了計(jì)量器具，使各項(xiàng)消耗指標(biāo)得到了準(zhǔn)確計(jì)量，層層分解到車間、班組、工序和個(gè) 人。同時(shí)為充分發(fā)揮激勵(lì)作用，拿出工資的 30 來(lái)專項(xiàng)考核成本。3

13、. 截住浪費(fèi)的源頭該公司為了控制費(fèi)用，公司對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算控制，實(shí)行超支不予報(bào)銷，節(jié)約予以獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)針對(duì)企業(yè)存在的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，公司向職工“集智問(wèn)計(jì)”，鼓 勵(lì)職工積極獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，有效地降低了費(fèi)用。4. 減少單位成本工資抓效率就是抓成本，公司推行了分鐘效率管理法，即推算出每工種、每人、每分鐘的生產(chǎn)效率，然后停臺(tái)時(shí)間也用分鐘來(lái)計(jì)算，使每名檔車工思想不敢麻痹，工作不 敢懈怠，努力向新的目標(biāo)攀登。該公司的做法符合哪些成本費(fèi)用內(nèi)部控制要求？答案要點(diǎn)：1.該公司采取了事先成本費(fèi)用控制方法，如控制原材料采購(gòu)成本、對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行 預(yù)算控制等。 2.在事中成本費(fèi)用控制方面，該公司將各項(xiàng)消耗指標(biāo)層層分解到車

14、 間、班組、工序和個(gè)人、推行了分鐘效率管理等，大大降低了成本。3.對(duì)成本費(fèi)用實(shí)行了歸口分級(jí)管理，強(qiáng)化了內(nèi)部單位、職工成本費(fèi)用控制觀念。如指標(biāo)層層分 解、鼓勵(lì)職工積極獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策等，從而有效地控制了成本費(fèi)用。泰山股份是焊材行業(yè)的一家上市公司，泰山股份從當(dāng)初一家拉絲廠起步，到 90 年 代初已是聲名赫赫，公司鼎盛時(shí)期焊材年產(chǎn)銷量達(dá)到了 8 萬(wàn)噸，經(jīng)濟(jì)效益曾連續(xù) 幾年居全國(guó)同行業(yè)第一。這樣一家有名氣、有效益的企業(yè)，在股份公司自身經(jīng)營(yíng)并 沒(méi)有出現(xiàn)特別嚴(yán)重的失誤的情況下，卻被逼上了破產(chǎn)之路，千萬(wàn)股東的投資要化為 烏有，這是怎么一回事？在 1996 年以前，泰山股份年報(bào)第一大股東一欄中列的都 是“XX市國(guó)有資

15、產(chǎn)管理局”，1997年開(kāi)始變?yōu)樘┥郊瘓F(tuán)。于是，泰山股份公司 上面又搭起了泰山集團(tuán)公司架子，泰山集團(tuán)和泰山股份的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、甚至黨 委書(shū)記都是由同一個(gè)人擔(dān)任，用一套人馬掛兩塊牌子，泰山集團(tuán)直接對(duì)泰山股份派 駐管理人員，一套人馬周旋于泰山集團(tuán)公司和泰山股份公司之間，在泰山股份公司 資金投向等重大問(wèn)題上，泰山集團(tuán)根本不把其他董事放在眼里，在一些項(xiàng)目上，連 書(shū)面通知都不給外地董事單位，相當(dāng)多的股東單位沒(méi)法知道泰山股份公司經(jīng)營(yíng)班子 在做什么。泰山集團(tuán)大搞兼并擴(kuò)張，領(lǐng)導(dǎo)人甚至放出話來(lái)，要將該市的所有企業(yè)都 兼并。后來(lái)手腳更伸向了全國(guó)，甚至到了國(guó)外，最多的時(shí)候，泰山集團(tuán)下面有幾百 家企業(yè)，橫跨幾十個(gè)行業(yè)

16、。不斷的擴(kuò)張與兼并，錢從哪兒來(lái) ?泰山集團(tuán)將手伸向了泰山股份公司。以下是一份 清單：泰山股份對(duì)泰山集團(tuán)的應(yīng)收款至少有 89 億元，擔(dān)保至少 3 億元。其中包 括對(duì)泰山集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易形成掛賬 45 億元，泰山股份代泰山集團(tuán)付款及付給集團(tuán) 公司款項(xiàng) 12 億元，還有泰山集團(tuán)以泰山股份公司名義貸款 32 億元。泰山集 團(tuán)可以隨便冒用泰山股份上市公司的名義為自己貸款，并且一貸就是 3 個(gè)億。不 僅如此，泰山集團(tuán)在向銀行貸款時(shí)，還以泰山股份的資產(chǎn)作抵押。所有這一切，泰 山股份的會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。請(qǐng)結(jié)合籌資內(nèi)部控制，對(duì)此案例進(jìn)行分析。答案要點(diǎn)：1.無(wú)籌資業(yè)務(wù)決策環(huán)節(jié)的控制制度。按照內(nèi)部控制要求，必須對(duì)

17、籌資預(yù)算的編制和 審批、籌資方案的擬訂、籌資決策程序等作出明確規(guī)定，確保籌資決策科學(xué)、合 理。而泰山股份的一切決策均由泰山集團(tuán)決定，根本沒(méi)有相關(guān)籌資方案的集體決策 制度。2.籌資計(jì)劃的制定人與審批人沒(méi)有分離。集團(tuán)與公司的人員、財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)沒(méi)有分 開(kāi)，泰山集團(tuán)和泰山股份的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、甚至黨委書(shū)記都是由同一個(gè)人擔(dān)任， 實(shí)際上用一套人馬掛兩塊牌子，所以審批人和制定人其實(shí)是同一主體，根本達(dá)不到 監(jiān)控籌資計(jì)劃是否合乎公司實(shí)際的目的。 3.董事會(huì)形同虛設(shè)，濫用授權(quán)。董事會(huì)已 經(jīng)被大股東的代表控制，其他董事根本不能參與公司重大籌資、投資決策，董事會(huì) 喪失了監(jiān)控、審批籌資計(jì)劃的功能 4.替泰山集團(tuán)免費(fèi)擔(dān)保，

18、無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)控制。由于 泰山集團(tuán)大肆擴(kuò)張，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益擴(kuò)大，而且缺少必要的反擔(dān)保措施， 集團(tuán)無(wú)力償還而背上了沉重的包袱，加劇了泰山股份公司財(cái)務(wù)的惡化。 5缺少嚴(yán) 格的內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督，無(wú)法達(dá)到對(duì)資金的有效監(jiān)控。泰山集團(tuán)輕輕松松從上市 公司拿走了 8 個(gè)多億。據(jù) 2001 年 11 月媒體報(bào)道，為上市公司興業(yè)房產(chǎn)（ 600603 ）提供擔(dān)保的同濟(jì)科 技（ 600846 ）由于興業(yè)房產(chǎn)未能按期歸還貸款，而連帶為其償還部分貸款。為 此，同濟(jì)科技要興業(yè)房產(chǎn)還債并將其訴諸法庭，法院裁定并執(zhí)行查封了興業(yè)房產(chǎn)部 分資產(chǎn)。據(jù)悉， 1998 年9月18 日，同濟(jì)科技未履行審批和決策有關(guān)程序?yàn)榕d業(yè)房產(chǎn)在浦

19、 發(fā)銀行借款 3000 萬(wàn)元提供 3 年期擔(dān)保，截止 2001 年 8 月 21 日，興業(yè)房產(chǎn)尚欠1900 萬(wàn)元本金和相應(yīng)利息。同濟(jì)科技因履行擔(dān)保義務(wù)，代興業(yè)房產(chǎn)歸還浦發(fā)銀行1100 萬(wàn)元，其余未還款項(xiàng)如興業(yè)房產(chǎn)在 11 月 15 日前未能歸還，同技科技還將承 擔(dān)連帶責(zé)任。同濟(jì)科技因?yàn)榕d業(yè)房產(chǎn)貸款提供擔(dān)保發(fā)生的代還情況還有： 2001 年 6 月 18 日興 業(yè)房產(chǎn)在工商銀行借款的 400 萬(wàn)元擔(dān)保，同濟(jì)科技已經(jīng)代為歸還了 190 萬(wàn)元。同 濟(jì)科技還有部分必須代為歸還的擔(dān)保情況存在。據(jù)悉，同濟(jì)科技已經(jīng)于 2001 年 9 月 18 日向上海市第二中級(jí)人民法院提出訴訟， 要求判令興業(yè)房產(chǎn)清償還債

20、 1100 萬(wàn)元和相應(yīng)利息，同時(shí)提出保全申請(qǐng)； 11 月 16 日，又提出追加其他還貸和相應(yīng)利息的訴訟。同濟(jì)科技還提出了相應(yīng)資產(chǎn)保全的申 請(qǐng)。法院已經(jīng)裁定并執(zhí)行查封了興業(yè)房產(chǎn)的部分資產(chǎn)。以上問(wèn)題從根本上找原因是 由于同濟(jì)科技內(nèi)部對(duì)擔(dān)保內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的控制。請(qǐng)對(duì)以上擔(dān)保案例進(jìn)行分析？答案要點(diǎn)：從案例中可發(fā)現(xiàn)，同濟(jì)科技違規(guī)擔(dān)保的成因主要有幾個(gè)方面：一是公司董事、高管私自以公司名義對(duì)外做出擔(dān)保，沒(méi)有履行擔(dān)保的審批和決策程序。未經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，程序不規(guī)范；二是公司內(nèi)部控制不健全，擔(dān)保業(yè)務(wù)沒(méi)有做到職責(zé)的適當(dāng)分離，存在不正當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批。擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件不明確，憑證和記錄不夠充分，內(nèi)部核

21、查制度不存在或流于形式等。三是對(duì)被擔(dān)保企業(yè)監(jiān)控缺位，盲區(qū)多。對(duì)擔(dān)保沒(méi)有制定專項(xiàng)管理辦法，未建立擔(dān)保項(xiàng)目的監(jiān)測(cè)和報(bào)告制度，未明確專職管理部門。四是違反信息披露規(guī)則，隱瞞違規(guī)行徑，則是擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)日益累積并 最終爆發(fā)的重要原因2002 年2 月，工商銀行湖北分行武漢營(yíng)業(yè)部?jī)?chǔ)蓄員楊崢，在春節(jié)期間，通過(guò)虛撥 存款手段卷走 337.3 萬(wàn)元，并偷走美元 3 萬(wàn)元，港幣 1 萬(wàn)元。楊崢今年 26 歲，是工商銀行武漢營(yíng)業(yè)部下屬某支行機(jī)場(chǎng)路分理處凌云儲(chǔ)蓄所臨時(shí) 工。正月初一，楊利用值班上柜之機(jī)，在電腦上操作，憑空劃賬 300 多萬(wàn)元，分 別存入自己的 35 個(gè)活期存折。此后 3 天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從 4

22、8 個(gè)儲(chǔ) 蓄所取款 116 筆，共計(jì) 337.3 萬(wàn)元。初六上午，工行武漢營(yíng)業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該 筆存款疑點(diǎn)。同日上午，楊給家人留言并留下 20 萬(wàn)元后，攜女友潛逃。機(jī)場(chǎng)路分 理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢?biāo)诘牧柙苾?chǔ)蓄所外幣錢箱少了3 萬(wàn)美元、 1 萬(wàn)港元，確定被楊崢盜走。令人不解的是，一個(gè)小小的儲(chǔ)蓄員，怎么作下如此大案？ 楊崢的作案手段其實(shí)并不高明，但他蓄謀已久。他于 2001 年 9 月開(kāi)了 35 個(gè)活期 存折，已變乘過(guò)年休假期間監(jiān)管松懈的時(shí)機(jī)下手。原來(lái)，該儲(chǔ)蓄所過(guò)年幾天值班人 員少，平時(shí)分人掌管的“責(zé)任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級(jí)別卡）這時(shí)可能 集中到一個(gè)人手中。于是，正月初一本不該楊

23、崢值班，但他與人換了班，當(dāng)天使用 本應(yīng)由儲(chǔ)蓄所主任掌管的“五級(jí)卡”和本應(yīng)由儲(chǔ)蓄主管員掌管的“四級(jí)卡”在電腦 中虛存了款項(xiàng)；按規(guī)定，儲(chǔ)蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審 核，但由于當(dāng)天儲(chǔ)蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個(gè)“黑洞” 直到初六才被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，平時(shí)看管很嚴(yán)的錢箱，在過(guò)年期間也無(wú)人管了。楊崢利用手中的鑰匙，直接 從錢箱中盜走了外幣。根據(jù)以上資料分析指出該單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在哪些問(wèn)題？答案要點(diǎn)：（1）授權(quán)控制與不相容職務(wù)相互分離控制系統(tǒng)癱瘓（2）稽核檢查不到位（3）人員素質(zhì)控制和內(nèi)部報(bào)告控制松懈 某一廠商要將其生產(chǎn)的產(chǎn)品運(yùn)送到銷售商手中，運(yùn)送過(guò)程中存在如下風(fēng)險(xiǎn)：車輛損 壞和人身傷害，有哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略？答案要點(diǎn)：1）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)2）降低風(fēng)險(xiǎn)：有效的司機(jī)招聘、培訓(xùn)和管理3）分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：投保4）承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：自營(yíng)運(yùn)送，不采用嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)防范措