1、第二章第二章 會計信息生成方法會計信息生成方法 第一節第一節 會計循環會計循環1 1 第二節第二節 會計科目與賬戶會計科目與賬戶2 2 第三節第三節 復式記賬復式記賬3 3 第四節第四節 會計憑證會計憑證4 4 第五節第五節 會計賬簿會計賬簿 5 5 第六節第六節 財產清查財產清查6 6 第七節第七節 會計報表會計報表7 71教學目的與要求教學目的與要求q理解會計循環過程理解會計循環過程q掌握七種會計核算方法掌握七種會計核算方法2教學重點與難點教學重點與難點v 賬戶及其基本結構賬戶及其基本結構v 復式記賬復式記賬v 會計憑證和會計賬簿會計憑證和會計賬簿v 財產清查財產清查v 財務報表的種類及編

2、制要求財務報表的種類及編制要求3第一節第一節 會計循環會計循環 一、會計循環的含義一、會計循環的含義 會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本程序。這些程序周而復始地進行，即構成會計循系列基本程序。這些程序周而復始地進行，即構成會計循環，也叫會計工作程序。環，也叫會計工作程序。經濟經濟業務業務會計憑證會計憑證財務報告財務報告賬賬 簿簿經濟經濟業務業務經濟經濟業務業務4二、會計循環流程二、會計循環流程庫存現金庫存現金試試 算算平衡表平衡表會計期間業務處理流程會計期間業務處理流程會計期末業務處理流程會計期末業務處理流程5原始憑證原始憑證6

3、原始憑證原始憑證7原始憑證原始憑證8收款憑證收款憑證9付款憑證付款憑證10轉賬憑證轉賬憑證11日記賬日記賬12明細賬明細賬13總賬總賬14會計核算會計核算方方 法法會計檢查會計檢查方方 法法會計分析會計分析方方 法法用以反映和用以反映和監督經濟活監督經濟活動的方法動的方法 利用會計核算資利用會計核算資料，對經濟活動料，對經濟活動的效果進行分析的效果進行分析和評價的方法和評價的方法也稱審計，檢查也稱審計，檢查經濟活動的合理經濟活動的合理合法性、真實準合法性、真實準確性的方法確性的方法基礎方法基礎方法研究重點研究重點三、會計方法三、會計方法15（一）會計核算方法的應用程序（一）會計核算方法的應用程

4、序 1 .日常經濟業務發生后，先要取得合法憑證日常經濟業務發生后，先要取得合法憑證; 2 .根據設置的賬戶，按復式記賬方法登記賬簿根據設置的賬戶，按復式記賬方法登記賬簿; 3 .根據賬簿記錄進行成本計算、財產清查；根據賬簿記錄進行成本計算、財產清查； 4. 期末，在賬實相符的基礎上編制財務報告。期末，在賬實相符的基礎上編制財務報告。財務報告財務報告16（二）會計核算方法的組成內容（二）會計核算方法的組成內容 1.設置賬戶設置賬戶 2.復式記賬復式記賬 3.填制和審核憑證填制和審核憑證 4.登記賬簿登記賬簿 5.成本計算成本計算 6.財產清查財產清查 7.編制財務會計報告編制財務會計報告 七種基

5、本核算方法七種基本核算方法 會計核算方法七，設置科目屬第一。會計核算方法七，設置科目屬第一。復式記賬最神秘，填審憑證不容易。復式記賬最神秘，填審憑證不容易。登記賬簿要仔細，成本核算講效益。登記賬簿要仔細，成本核算講效益。財產清查對賬實，編制報告工作齊。財產清查對賬實，編制報告工作齊。17第二節第二節 會計科目與賬戶會計科目與賬戶 一、一、 會計科目會計科目（一）會計科目的定義（一）會計科目的定義對會計要素進一步分類所形成的具體項目。對會計要素進一步分類所形成的具體項目。銷銷售售費費用用18( (二二) )會計科目分類會計科目分類會計科目會計科目的分類的分類按經濟內容分類按經濟內容分類按提供指標

6、的按提供指標的詳細程度分類詳細程度分類19損益類科目損益類科目資產類科目資產類科目負債類科目負債類科目所有者權益所有者權益類科目類科目成本類科目成本類科目按經濟內容分類按經濟內容分類收入類全部與費用類大部合并為收入類全部與費用類大部合并為損益類；損益類；費用類的一部分獨立為成本類；費用類的一部分獨立為成本類；利潤類歸并入所有者權益類；利潤類歸并入所有者權益類；20按提供指標的詳細程度分類按提供指標的詳細程度分類總賬（一級）科目總賬（一級）科目提供總括核算指標提供總括核算指標 二級明細科目二級明細科目對總賬科目的進對總賬科目的進一步分類一步分類三級明細科目三級明細科目對二級明細科對二級明細科目的

7、進一步分目的進一步分類類21v 按提供指標的詳細程度分類按提供指標的詳細程度分類舉例舉例總賬科目總賬科目二級明細科目二級明細科目A材料材料B材料材料 C材料材料D材料材料 甲類材料甲類材料乙類材料乙類材料 原材料原材料 三級明細科目三級明細科目22二、賬戶二、賬戶（一）賬戶的含義（一）賬戶的含義 賬戶是根據會計科目設置的，具有專門結構和格式，用賬戶是根據會計科目設置的，具有專門結構和格式，用以分類、連續、系統地記錄經濟業務的一種會計核算工具。以分類、連續、系統地記錄經濟業務的一種會計核算工具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。 設置依據：設置依據：根據會計科目

8、設置根據會計科目設置 基本特征：基本特征：具有一定結構和格式具有一定結構和格式 主要作用：主要作用：分類、連續、系統的記錄經濟業務的工具分類、連續、系統的記錄經濟業務的工具 重要地位：重要地位：會計核算的一種專門方法會計核算的一種專門方法23設置依據設置依據（賬戶名稱）（賬戶名稱）專專門門格格式式經濟業務經濟業務發生時間發生時間記賬依據記賬依據增減變動增減變動余額余額242526會計科目與會計賬戶的關系會計科目與會計賬戶的關系p聯系聯系v都是對經濟業務進行分類反映的工具或手段。都是對經濟業務進行分類反映的工具或手段。 v賬戶是根據會計科目設置的，科目是賬戶的名稱。賬戶是根據會計科目設置的，科目

9、是賬戶的名稱。p區別區別v會計科目會計科目僅僅是名稱僅僅是名稱，而，而賬戶有具體的格式，可以賬戶有具體的格式，可以反映經濟業務的增減變化及余額。反映經濟業務的增減變化及余額。v會計科目是國家財政部統一制定的，而賬戶是由企會計科目是國家財政部統一制定的，而賬戶是由企業據會計科目自己設置的。業據會計科目自己設置的。27( (二二) )賬戶的基本結構賬戶的基本結構p 賬戶的結構賬戶的結構賬戶記錄的格式賬戶記錄的格式 1、賬戶的名稱、賬戶的名稱 2、賬戶的方向、賬戶的方向 3、賬戶提供的指標、賬戶提供的指標左方左方 賬戶名稱賬戶名稱 右方右方是任何賬戶都是任何賬戶都必須具備的，必須具備的，至少兩欄。至

10、少兩欄。賬戶中，哪一方記錄增賬戶中，哪一方記錄增加或減少取決于賬加或減少取決于賬戶的性質及記賬方法。戶的性質及記賬方法。28銀行存款日記賬銀行存款日記賬實務中的賬戶實務中的賬戶29余余 額額發生額發生額本期增加發生額本期增加發生額本期減少發生額本期減少發生額期初余額期初余額期末余額期末余額p賬戶能夠提供的指標賬戶能夠提供的指標30總賬科目總賬科目明細科目明細科目是設置總分類賬是設置總分類賬戶戶(總賬總賬)的依據的依據是設置明細分類是設置明細分類賬戶的依據賬戶的依據( (三三) )總分類賬戶與明細分類賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶3132第三節第三節 復式記賬復式記賬一、復式記賬原理一、復式記賬原

11、理（一）記賬方法（一）記賬方法 v 記賬方法指在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法指在賬簿中登記經濟業務的方法。記賬方法記賬方法A 單式記賬法單式記賬法B 復復式記賬法式記賬法331 1、單式記賬法單式記賬法 單式記賬法是指對每一項經濟業務，一般只在單式記賬法是指對每一項經濟業務，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。一個賬戶中進行記錄的記賬方法。 例例 某企業用銀行存款某企業用銀行存款1 0001 000元購買原材料元購買原材料。單式記賬單式記賬不予登記不予登記單式記賬法一單式記賬法一般只反映般只反映貨幣資貨幣資金金及及債權債務債權債務的的增減變動，對財增減變動，對財物、費用等不設物、費用等

12、不設賬戶核算。賬戶核算。34單式記賬法的缺點：單式記賬法的缺點：1.1.會計科目設置不完整、賬戶記錄之間缺會計科目設置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯系乏相互聯系, ,不能全面、系統的反映經濟不能全面、系統的反映經濟業務之間的來龍去脈；業務之間的來龍去脈；2.2. 賬戶之間的記錄沒有必然聯系，不便于賬戶之間的記錄沒有必然聯系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。檢查賬戶記錄的正確性。352 2、復式記賬法、復式記賬法 對任何一項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個對任何一項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中全面地、相互聯系地進行登記，借以反以上有關賬戶中全面地、相互聯系地進行登記，借以反映會

13、計對象具體內容增減變化的一種記賬方法映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。 例例 某企業用銀行存款某企業用銀行存款1 0001 000元購買原材料元購買原材料。36復式記賬的優點：復式記賬的優點： 1.1.可以全面、系統地反映企業的經濟業務；可以全面、系統地反映企業的經濟業務；( (全面登記全面登記) ) 2.2.可以更好地反映經濟業務的來龍去脈；可以更好地反映經濟業務的來龍去脈； ( (增減分明增減分明) ) 3.3.可以將賬戶之間的內在聯系有機地聯結起來。可以將賬戶之間的內在聯系有機地聯結起來。( (賬戶對應賬戶對應) )37 （二）復式記賬的理論依據（二）復式記賬的理論依據 資金運動

14、的內在規律性。即各種業務的發生，起碼會引資金運動的內在規律性。即各種業務的發生，起碼會引起起兩個會計要素兩個會計要素（或同一要素中的（或同一要素中的兩個項目兩個項目）發生增減變化。）發生增減變化。 體現了如下規律體現了如下規律: :運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。38二、借貸記賬法二、借貸記賬法1、借貸記賬法的借貸記賬法的概念概念 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號，反映各項會計作為記賬符號，反映各項會計要素增減情況的一種復式記賬方法。要素增減情況的一種復式記賬方法。 2、借貸記賬法的內容、借貸記賬法的內容理理論

15、論依依據據記記賬賬符符號號賬賬戶戶結結構構記記賬賬規規則則會會計計分分錄錄試試算算平平衡衡39（1 1）理論依據）理論依據該會計等式規范了企業經濟業務的內容；該會計等式規范了企業經濟業務的內容；該等式綜合反映了資金運動的靜態和動態表現；該等式綜合反映了資金運動的靜態和動態表現；該等式可檢驗賬戶記錄結果的正確性。該等式可檢驗賬戶記錄結果的正確性。資產資產 + 費用費用=負債負債 + 所有者權益所有者權益+ 收入收入該方程式包含的經濟內容該方程式包含的經濟內容和數學上的恒等關系是借和數學上的恒等關系是借貸記賬法的理論依據。貸記賬法的理論依據。40（2 2）記賬符號）記賬符號 “借借”、“貸貸”二字

16、的最初含義：借貸二字二字的最初含義：借貸二字最初表示的是一種債權、債務關系，不是記賬符最初表示的是一種債權、債務關系，不是記賬符號。號。 “借借”、“貸貸”二字沿用至今，僅僅是一種二字沿用至今，僅僅是一種記賬符號，已經沒有任何含義。記賬符號，已經沒有任何含義。 41（3 3）賬戶結構）賬戶結構 資產資產+ +費用費用 = = 負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入借借貸貸增增減減增增減減資產資產費用費用（成本）（成本） 負債負債所有者權益所有者權益 收入收入 負債負債所有者權益所有者權益 收入收入 資產資產 費用費用（成本）（成本） 42 “資產類資產類”賬戶賬戶借（借（+） 貸（貸

17、（-） 期初余額期初余額 XXX 本期增加額本期增加額 XXX本期減少額本期減少額 XXX本期借方發生額本期借方發生額 XXX 期末余額期末余額 XXX 期末余額期末余額=期初借方余額期初借方余額+本期借方發生額本期借方發生額 本期貸方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額 XXX43“權益類權益類”賬戶賬戶期末余額期末余額=期初貸方余額期初貸方余額+本期貸方發生額本期貸方發生額 -本期借方發生額本期借方發生額借（借（-） 貸（貸（+）本期減少額本期減少額 XXX期初余額期初余額 XXX本期增加額本期增加額 XXX 本期借方發生額本期借方發生額 XXX本期貸方發生額本期貸方發生額 X

18、XX 期末余額期末余額 XXX44收入、費用、利潤賬戶的結構：收入、費用、利潤賬戶的結構：從綜合會計等式可看出：從綜合會計等式可看出：v綜上：費用與資產類賬戶的結構基本相同，收綜上：費用與資產類賬戶的結構基本相同，收入、利潤與權益類賬戶的結構基本相同。入、利潤與權益類賬戶的結構基本相同。表示：資本來源表示：資本來源表示：資本運表示：資本運用的存在形態用的存在形態資產資產+ +費用費用負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入= =等式同一邊等式同一邊具有相同的具有相同的性質性質45借（借（- -） 貸（貸（+ +） 本期減少額本期減少額 XXX 本期增加額本期增加額 XXX本期借方發生額

19、本期借方發生額 XXX 本期貸方發生額本期貸方發生額 XXX期末結轉后無余額期末結轉后無余額 “收入類收入類”賬戶賬戶46借（借（+ +） 貸（貸（- -） 本期增加額本期增加額 XXX 本期減少額本期減少額 XXX本期借方發生額本期借方發生額 XXX期末結轉后無余額期末結轉后無余額 本期貸方發生額本期貸方發生額 XXX “費用類費用類”賬戶賬戶47借（借（- -） 貸（貸（+ +）本期費用轉入數本期費用轉入數 XXX期初余額期初余額 XXX本期收入轉入數本期收入轉入數 XXX 本期借方發生額本期借方發生額 XXX 期末余額期末余額 XXX本期貸方發生額本期貸方發生額 XXX期末余額期末余額

20、XXX“利潤類利潤類”賬戶賬戶累計利潤累計利潤累計虧損累計虧損48借貸法下賬戶結構歸納如下借貸法下賬戶結構歸納如下:賬戶類別賬戶類別 借方借方貸方貸方余額余額資資 產產 增加增加減少減少一般在借方一般在借方負債、所有者權負債、所有者權益和利潤益和利潤減少減少增加增加一般在貸方一般在貸方費用費用增加增加減少減少期末一般無期末一般無余額余額 收入收入減少減少增加增加期末一般無期末一般無余額余額 49（4 4）記賬規則）記賬規則有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。賬戶登記金額。50 記賬規則的應用：記賬規則的應用：11 企業收到投資者投入的資本金企業

21、收到投資者投入的資本金5 0005 000元存入公司金元存入公司金庫。庫。 ( (所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶) () (資產類賬戶資產類賬戶) ) 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方 借方借方 庫存現金庫存現金 貸方貸方 (1) 5 000 (1) 5 000 (1) 5 000 (1) 5 000 資產與權益同時增加資產與權益同時增加51 22 以銀行存款以銀行存款60 00060 000元支付拖欠的工人工資。元支付拖欠的工人工資。 ( (資產類賬戶資產類賬戶) () (負債類賬戶負債類賬戶) ) 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 借方借方 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸方貸方 (

22、2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 資產與權益同時減少資產與權益同時減少52 33 企業收回前欠的購貨款企業收回前欠的購貨款160 000160 000元，存入銀行。元，存入銀行。 ( (資產類賬戶資產類賬戶) () (資產類賬戶資產類賬戶) ) 借方借方 應收賬款應收賬款 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 資產內部有增有減資產內部有增有減53 4 4 簽發商業匯票簽發商業匯票90 00090 000元元抵付所欠貨款抵付所欠貨款 。 ( (負債

23、類賬戶負債類賬戶) () (負債類賬戶負債類賬戶) ) 借方借方 應付票據應付票據 貸方貸方 借方借方 應付賬款應付賬款 貸方貸方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 權益內部有增有減權益內部有增有減54（5）會計分錄）會計分錄1 1、概念、概念q會計分錄是標明某項經濟業務應借、應貸賬會計分錄是標明某項經濟業務應借、應貸賬戶及其金額的記錄。戶及其金額的記錄。q會計分錄的要素：會計分錄的要素： 記賬方向記賬方向賬戶名稱賬戶名稱記賬金額記賬金額 552.2.編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法【例例】收到投資者投入資本收到投資者投入資本5

24、00 000500 000元存入銀行。元存入銀行。563 3、會計分錄的內容、格式及書寫要求、會計分錄的內容、格式及書寫要求574 4、會計分錄的種類、會計分錄的種類簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。由兩個賬戶組成的會計分錄。復合會計分錄復合會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。錄。【例例】購材料貨款購材料貨款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用銀元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業行存款支付，尚欠供貨企業5 0005 000元。元。會計分錄：會計分錄： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（購入材料總額）

25、（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000（已支付材料款）（已支付材料款） 應付賬款應付賬款 5 0005 000（尚未支付材料款）（尚未支付材料款）58復合會計分錄的分解復合會計分錄的分解【例例】購材料支付貨款購材料支付貨款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業已用銀行存款支付，尚欠供貨企業5 0005 000元。元。59q對應關系對應關系賬戶之間的應借、應貸的關系賬戶之間的應借、應貸的關系q對應賬戶對應賬戶存在對應關系的賬戶。存在對應關系的賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000

26、貸：實收資本貸：實收資本 100 000 100 000對應賬戶對應賬戶5 5、對應關系與對應賬戶、對應關系與對應賬戶對應關對應關系系601、投資者向公司投入貨幣資金、投資者向公司投入貨幣資金50萬元，款項存入銀行。萬元，款項存入銀行。2、公司購入機器設備、公司購入機器設備10萬元，以存款支付。萬元，以存款支付。3、公司從銀行提取現金、公司從銀行提取現金5 000元備用。元備用。4、公司從銀行借入短期借款、公司從銀行借入短期借款20萬元。萬元。5、公司購買原材料、公司購買原材料3萬元，貨款暫欠。萬元，貨款暫欠。6、公司行政管理部門訂閱報刊、公司行政管理部門訂閱報刊1 000元，以現金支付。元，

27、以現金支付。7、公司銷售部門領用文具用品、公司銷售部門領用文具用品800元。元。8、公司購入用于銷售的商品一批，買價是、公司購入用于銷售的商品一批，買價是1萬元，款項于上個月已萬元，款項于上個月已經預付。經預付。9、公司轉讓無形資產使用權取得收入、公司轉讓無形資產使用權取得收入100萬元，款項存入銀行。萬元，款項存入銀行。10、工人遲到，公司巡查人員現場收繳罰款、工人遲到，公司巡查人員現場收繳罰款50元。元。 編制會計分錄編制會計分錄61（6）試算平衡）試算平衡 根據記賬規則和會計恒等式，來檢查和驗證根據記賬規則和會計恒等式，來檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。賬戶記錄正確性的一種方法。發生

28、額平衡發生額平衡余余 額額 平平 衡衡試算平衡試算平衡62發生額平衡發生額平衡以記賬規則為依據，用來檢查以記賬規則為依據，用來檢查本期全部賬戶的借貸發生額是否相等的方法。本期全部賬戶的借貸發生額是否相等的方法。 =全部賬戶本期借方全部賬戶本期借方發生額合計數發生額合計數全部賬戶本期貸方全部賬戶本期貸方發生額合計數發生額合計數動態平衡動態平衡63在一個會計期間發生如下經濟活動：在一個會計期間發生如下經濟活動： 1 企業收到投資者投入的資本金企業收到投資者投入的資本金5 000元存入公司金庫。元存入公司金庫。 2 以銀行存款以銀行存款60 000元支付拖欠的工人工資。元支付拖欠的工人工資。 3 企

29、業收回前欠的購貨款企業收回前欠的購貨款160 000元，存入銀行。元，存入銀行。 4 簽發商業匯票簽發商業匯票90 000元抵付所欠貨款元抵付所欠貨款 。64 業務業務 借方發生額借方發生額 貸方發生額貸方發生額 例例1 1 庫存現金庫存現金 5 000 5 000 實收資本實收資本 5 0005 000 例例2 2 應付職工薪酬應付職工薪酬 60 000 60 000 銀行存款銀行存款 60 00060 000 例例3 3 銀行存款銀行存款160 000 160 000 應收賬款應收賬款160 000160 000 例例4 4 應付賬款應付賬款 90 000 90 000 應付票據應付票據

30、90 00090 000發生額合計發生額合計 315 000 315 000 315 000 315 000 注意注意: :每筆每筆業務業務的借的借貸方貸方發生發生額都額都是相是相等的。等的。 重要啟示重要啟示: :一定會計期間所有賬戶的借方和貸方一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發生額的發生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發生額的分別匯總合計，所以雙方合計數也必然相等。分別匯總合計，所以雙方合計數也必然相等。65 檢查方法檢查方法編制編制“總分類賬戶本期發生額試算平衡表總分類賬戶本期發生額試算平衡表”舉例舉例中本中本期所期所有有有有發生發生額的額的賬戶賬戶每

31、個每個賬戶賬戶的借的借貸方貸方發生發生額額所有賬戶借方發生額的合計所有賬戶借方發生額的合計所有賬戶貸方發生額的合計所有賬戶貸方發生額的合計66余額平衡余額平衡以會計恒等式為依據，用來檢查所以會計恒等式為依據，用來檢查所有賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否相等有賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否相等的方法。的方法。 =全部賬戶本期全部賬戶本期借方余額合計數借方余額合計數全部賬戶本期全部賬戶本期貸方余額合計數貸方余額合計數靜態平衡靜態平衡67舉例中舉例中本期所本期所有期末有期末有余額有余額的賬戶的賬戶各賬各賬戶期戶期末的末的余額余額期末所有賬戶借方余額期末所有賬戶借方余額期末所有賬戶貸方余額期

32、末所有賬戶貸方余額 檢查方法檢查方法編制編制“總分類賬戶本期余額試算平衡表總分類賬戶本期余額試算平衡表”68一、會計憑證及其種類一、會計憑證及其種類經濟業務的處理程序：經濟業務的處理程序：填制和審核原始憑證填制和審核原始憑證敘述經濟業務內容敘述經濟業務內容編制會計分錄編制會計分錄填制和審核記賬憑證填制和審核記賬憑證教學實際工作第四節 會計憑證 69明細賬（一）（一） 會計憑證的概念會計憑證的概念會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。的依據。經濟業務填制取得填制取得審核審核原始憑證記賬憑證總賬登記登記登記登

33、記70原始憑證原始憑證會計憑證會計憑證記賬憑證記賬憑證 （二）會計憑證的種類（二）會計憑證的種類按填制程序與用途711、原始憑證、原始憑證 （1）概念：證明經濟業務已經發生或完成、明確經濟責任并據）概念：證明經濟業務已經發生或完成、明確經濟責任并據以記賬的書面文件。以記賬的書面文件。時間：經濟業務發生時間：經濟業務發生或完成時或完成時主要用途：進行會計主要用途：進行會計核算的原始資料和主核算的原始資料和主要依據要依據取得方式：外部取得或取得方式：外部取得或自行填制自行填制填制填制原始憑證記賬憑證反映內容：記錄和證明經反映內容：記錄和證明經濟業務發生或完成情況濟業務發生或完成情況72匯總原始憑證

34、匯總原始憑證累計憑證累計憑證（2 2）原始憑證的分類）原始憑證的分類自制自制原始憑證原始憑證外來原始憑證外來原始憑證一次憑證一次憑證按來源分類自制憑證按反映業務內容和填制方法分類73外來原始憑證票樣外來原始憑證票樣74自制原始憑證票樣自制原始憑證票樣75一次憑證票樣一次憑證票樣76累計憑證票樣累計憑證票樣77匯總原始憑證票樣匯總原始憑證票樣78填制依據：原始憑證填制依據：原始憑證用途：登賬用途：登賬簿的依據簿的依據2、記賬憑證、記賬憑證（1）概念：會計人員根據審核后的原始憑證或匯總原始憑證的經濟內）概念：會計人員根據審核后的原始憑證或匯總原始憑證的經濟內容、運用復式記賬法確定會計分錄并作為記賬

35、依據的一種會計憑證。容、運用復式記賬法確定會計分錄并作為記賬依據的一種會計憑證。登記原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證填制反 映 內 容反 映 內 容 : :會計分錄會計分錄79記賬憑證記賬憑證（2 2）記賬憑證的種類（按照與貨幣資金的收付關系分）記賬憑證的種類（按照與貨幣資金的收付關系分）收款憑證收款憑證轉賬憑證轉賬憑證付款憑證付款憑證80收款憑證收款憑證是用來記錄是用來記錄庫存現金庫存現金和和銀行存款銀行存款等貨幣資金等貨幣資金收款業務收款業務的記的記賬憑證，是根據有關庫存現金和銀行存款收入業務的原始憑證填制賬憑證，是根據有關庫存現金和銀行存款收入業務的原始憑證填制的。的。銀行存款收訖銀行存

36、款收訖收款憑證的貸方收款憑證的貸方科目在憑證對應科目在憑證對應的表格中的表格中收款憑證的借方收款憑證的借方科目只有庫存現科目只有庫存現金和銀行存款，金和銀行存款，因而在憑證格式因而在憑證格式設置上，將借方設置上，將借方科目設在上方。科目設在上方。收款憑證不僅作為記賬憑證，收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業務也是出納人員辦理收款業務的憑證。出納員辦理收款后的憑證。出納員辦理收款后蓋蓋“收訖收訖”章。章。81付款憑證付款憑證是用來記錄是用來記錄庫存現金庫存現金和和銀行存款銀行存款等貨幣資金等貨幣資金付款業務付款業務的記的記賬憑證，它是根據庫存現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的。賬

37、憑證，它是根據庫存現金和銀行存款付款業務的原始憑證填制的。付款憑證的貸方科目只付款憑證的貸方科目只有庫存現金和銀行存款，有庫存現金和銀行存款，因而在憑證格式設置上，因而在憑證格式設置上，將貸方科目設在上方。將貸方科目設在上方。付款憑證的借方科目付款憑證的借方科目在對應的表格中。在對應的表格中。付款憑證不僅作為付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出記賬憑證，也是出納人員辦理付款業納人員辦理付款業務的憑證。出納員務的憑證。出納員辦理付款后蓋辦理付款后蓋“付付訖訖”章。章。現金付訖現金付訖82庫存現金和銀行存款之間相互劃拔相互劃拔的業務，如將現金存入銀行，或者從銀行提取現金的業務，為了避免重復記賬，一般編

38、制付款憑證付款憑證而不編制收款憑證。注意注意83轉賬憑證是用來記錄與庫存現金、銀行存款等貨幣資金收付款業轉賬憑證是用來記錄與庫存現金、銀行存款等貨幣資金收付款業務無關的轉賬業務的憑證，它是根據有關轉賬業務的原始憑證填務無關的轉賬業務的憑證，它是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的。制的。轉賬憑證的借貸方轉賬憑證的借貸方科目都在表格中。科目都在表格中。84二、原始憑證的填制和審核二、原始憑證的填制和審核（一）原始憑證的基本內容（一）原始憑證的基本內容p原始憑證的名稱原始憑證的名稱p憑證的日期及編號憑證的日期及編號p填制單位的名稱填制單位的名稱p接收憑證單位的名稱接收憑證單位的名稱p經濟業務的內容摘要

39、經濟業務的內容摘要p經濟業務所涉及的數量、單價和金額經濟業務所涉及的數量、單價和金額p經辦人員的簽字或蓋章經辦人員的簽字或蓋章85原始憑證的名稱憑證的日期及編號接收憑證單位的名稱經濟業務的內容摘要填制單位蓋章原始憑證要素圖原始憑證要素圖經辦人員的簽字或蓋章填制單位的名稱經濟業務所涉及的數量、單價和金額86原始憑證的填制方法原始憑證的填制方法 1根據實際發生或根據實際發生或完成的經濟業務，完成的經濟業務，由經辦人直接填由經辦人直接填制，如制，如“入庫單入庫單”、“領料單領料單”2對有關經濟業務對有關經濟業務加以歸類、整理加以歸類、整理填制。如填制。如“制造制造費用分配表費用分配表”3根據若干張反

40、映根據若干張反映同類經濟業務的同類經濟業務的原始憑證定期匯原始憑證定期匯總填制。如總填制。如“材材料耗用匯總表料耗用匯總表”（1 1）自制原始憑證的填制方式）自制原始憑證的填制方式（2 2）外來原始憑證由其他單位和個人填制）外來原始憑證由其他單位和個人填制87（二）原始憑證填制的要求（二）原始憑證填制的要求及及時時填填制制內內容容齊齊全全填填寫寫清清楚楚真真實實可可靠靠88（三）原始憑證的審核（三）原始憑證的審核合法性、合規性：原始憑證反映的經濟業務和其辦理程序合法性、合規性：原始憑證反映的經濟業務和其辦理程序完整性：原始憑證的要素內容和審批手續完整性：原始憑證的要素內容和審批手續正確性：原始

41、憑證的摘要和數字正確性：原始憑證的摘要和數字審核審核內容內容89內容不全、手續不完備、數字差錯以及不符合實際，內容不全、手續不完備、數字差錯以及不符合實際，退回補辦或更正退回補辦或更正違反國家財經政策和制度規定的收支，應拒絕付款和報銷違反國家財經政策和制度規定的收支，應拒絕付款和報銷發現偽造公章、涂改單據、虛假冒領款項等行為，及時報發現偽造公章、涂改單據、虛假冒領款項等行為，及時報告，嚴肅處理告，嚴肅處理審核結審核結果的處果的處理理 審核無誤，據此編制記賬憑證審核無誤，據此編制記賬憑證90三、記賬憑證的填制和審核三、記賬憑證的填制和審核（一）記賬憑證的基本內容（一）記賬憑證的基本內容p 填制單

42、位的名稱填制單位的名稱p 記賬憑證的名稱記賬憑證的名稱p 憑證的編制日期和編號憑證的編制日期和編號p 經濟業務的內容摘要經濟業務的內容摘要p 會計分錄會計分錄p 所附原始憑證的張數所附原始憑證的張數p 各項簽章各項簽章91記賬憑證要素圖記賬憑證要素圖記賬憑證名稱記賬憑證名稱憑證的編制日期憑證的編制日期憑證的編號憑證的編號經濟業務的經濟業務的內容摘要內容摘要會計分錄（科目、會計分錄（科目、方向、金額）方向、金額）各項簽章各項簽章所附所附原始憑證原始憑證的張數的張數92（二（二) )記賬憑證填制的要求記賬憑證填制的要求摘摘要要簡簡明明清清晰晰記記錄錄完完整整準準確確科科目目合合規規準準確確附附件件

43、內內容容完完整整憑憑證證編編號號連連續續憑憑證證全全面面檢檢查查93記賬憑證填制舉例記賬憑證填制舉例業務業務1 1：1 1月月2 2日，公司向銀行借款，存入銀行存款戶日，公司向銀行借款，存入銀行存款戶。9495業務業務2 2：1 1月月4 4日，劉強出差向公司借款日，劉強出差向公司借款12001200元。元。 9697業務業務3 3：1 1月月2222日，日，A A、B B產品完工驗收入庫。產品完工驗收入庫。9899（三）記賬憑證的審核（三）記賬憑證的審核審核審核內容內容合規性：記賬憑證所記錄的內容合規性：記賬憑證所記錄的內容正確性：記賬憑證的內容，是否附經審核的原始憑證正確性：記賬憑證的內容

44、，是否附經審核的原始憑證完整性：記賬憑證的內容完整性：記賬憑證的內容100第五節 會計賬簿一、會計賬簿及種類一、會計賬簿及種類 會計賬簿是以會計憑證為依據，由具有專門格式而又相互聯系會計賬簿是以會計憑證為依據，由具有專門格式而又相互聯系的若干賬頁組成，用以連續、系統、全面地記錄和反映經濟業務的的若干賬頁組成，用以連續、系統、全面地記錄和反映經濟業務的簿籍。簿籍。會計報表會計報表審核審核原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證總賬總賬明細賬明細賬編制編制登登記記登記登記101序時賬簿序時賬簿分類賬薄分類賬薄備查賬簿備查賬簿賬賬簿簿 會計賬簿的種類會計賬簿的種類普通日記賬普通日記賬特種日記賬特種日記賬庫存

45、現金日記賬庫存現金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬1、按用途分類也稱日記賬，按照經濟也稱日記賬，按照經濟業務發生的時間順序逐業務發生的時間順序逐日逐筆登記的賬簿日逐筆登記的賬簿總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬按照分類會計科按照分類會計科目設置的對各項目設置的對各項經濟業務進行分經濟業務進行分類登記的賬簿類登記的賬簿也稱輔助賬簿。它是針對也稱輔助賬簿。它是針對一些備忘事項，為便于日一些備忘事項，為便于日后查閱而登記的賬簿。后查閱而登記的賬簿。1022、按外表形式分類由若干張具有由若干張具有專門格式的零專門格式的零散賬頁裝置在散賬頁裝置在賬夾中所組成賬夾中所組成的賬簿，適用的賬簿，適用于明細

46、賬。于明細賬。在啟用前就把在啟用前就把賬頁順序編號賬頁順序編號裝訂成冊的賬裝訂成冊的賬簿，適用于總簿，適用于總賬和現金日記賬和現金日記賬和銀行存款賬和銀行存款日記賬。日記賬。由若干具有專門由若干具有專門格式的零散的硬格式的零散的硬紙卡片排列在卡紙卡片排列在卡片箱中所組成的片箱中所組成的賬簿。適用于固賬簿。適用于固定資產和低值易定資產和低值易耗品等明細分類耗品等明細分類賬賬。訂本式訂本式活頁式活頁式卡片式卡片式卡片箱卡片箱明細賬明細賬1033、按賬頁格式分類（1）三欄式）三欄式（2）數量金額式）數量金額式（3）多欄式）多欄式104三三欄欄式式105數數量量金金額額式式106多多欄欄式式107格式

47、格式登記登記依據依據登記登記人員人員登記登記要求要求二、會計賬簿的設置和登記二、會計賬簿的設置和登記（一）日記賬的設置和登記（一）日記賬的設置和登記 1、庫存現金日記賬、庫存現金日記賬收入、付出、收入、付出、結存（借、貸、結存（借、貸、余）三欄式余）三欄式出納人員出納人員庫存現金收、庫存現金收、付款憑證，銀付款憑證，銀行存款付款憑行存款付款憑證證逐日逐筆登逐日逐筆登記，日清月記，日清月結結108庫存現金日記賬庫存現金日記賬 21 銀付69 提現備用 銀行存款 1 000.00 2 500.00庫存現金日記賬填制實例庫存現金日記賬填制實例 22 現付73 用購買辦公用品 管理費用 300.00

48、2 200.00 24 現收39 銷售廢料 原材料 585.00 2 785.00 24 現付74 職工報銷醫藥費 應付職工薪酬 616.00 2 169.00 30 本期發生額及余額 3 985.00 4 716.00 2 169.00庫存現金庫存現金庫存現金庫存現金應付職工薪酬109格式格式登記登記依據依據登記登記人員人員登記登記要求要求收入、付出、收入、付出、結存三欄式結存三欄式出納人員出納人員銀行存款收、銀行存款收、付款憑證，庫付款憑證，庫存現金付款憑存現金付款憑證證逐日逐筆登記，逐日逐筆登記，月末同銀行對月末同銀行對賬單核對賬單核對2、銀行存款日記賬、銀行存款日記賬110銀行存款日記

49、賬銀行存款日記賬登記方法同登記方法同“庫庫存現金日記賬存現金日記賬”111（二）分類賬的格式及登記方法（二）分類賬的格式及登記方法1、總分類賬的設置和登記、總分類賬的設置和登記設置設置依據依據登記登記依據依據格式格式登登記記要要求求 一級科目一級科目借、貸、余借、貸、余三欄式三欄式記賬憑證、匯記賬憑證、匯總記賬憑證、總記賬憑證、科目匯總表科目匯總表逐日逐筆登記、逐日逐筆登記、按期或分次匯按期或分次匯總登記總登記112庫存現金資產類總賬登記實例資產類總賬登記實例 10 科目匯總表 1 1 500.00 2 000.00 借 2 400.00 20 科目匯總表2 900.00 1 800.00 借

50、 1 500.00 30 科目匯總表3 2 085.00 916.00 借 2 669.00 30 本期發生額及月末余額 4 485.00 4 716.00 借 2 669.00庫存現金庫存現金庫存現金1131142、明細賬的設置和登記、明細賬的設置和登記數量金額式數量金額式三欄式三欄式多欄式多欄式設置依據：設置依據：二級科目或二級科目或明細科目明細科目登記依據：登記依據：記賬憑證記賬憑證格式格式適用財產物資適用財產物資類賬戶類賬戶適用結算類、適用結算類、資金類賬戶資金類賬戶適用成本計算類、適用成本計算類、費用類賬戶費用類賬戶115p三欄式明細賬的設置和登記三欄式明細賬的設置和登記 23 銀付

51、74 償還上月購料款 306000.00 貸 0.00 30 發生額及余額 306000.00 貸 0.00116117p數量金額式明細賬的設置和登記數量金額式明細賬的設置和登記30 轉字轉字28 結轉完工成本結轉完工成本 80 8000.00 640000.00 30 轉字轉字29 結轉銷售成本結轉銷售成本 60 8200.00 492000.00 30 發生額及余額發生額及余額 80 8000.00 640000.00 60 8200.00 492000.00 1 08 8200 .00 885600.00 80 8000.00 640 000.00118119p多欄式明細賬的設置和登記多

52、欄式明細賬的設置和登記 30 轉字轉字22 結轉當月成本結轉當月成本 515 000.00 515 000.00 借借 1 083 000.00 轉字轉字23 結轉當月成本結轉當月成本 60 000.00 60 000.00 借借 1 143 000.00 轉字轉字27 結轉當月成本結轉當月成本 71 388.00 71 388.00 借借 1 214 388.00 轉字轉字28 結轉完工成本結轉完工成本 640 000.00 借借 574 388.00 發生額及余額發生額及余額 515 000.00 60 000.00 71 388.00 646388.00 640 000.00 借借 57

53、4 388.00銷售費用應付職工薪酬120 30 轉字轉字28 完工產品結轉數完工產品結轉數 510 000.00 59 000.00 71 000.00 640 000.00 30 期末在產品成本期末在產品成本 10 000.00 2 000.00 2 388.00 14 388.001211223、總分類賬與明細分類賬的平行登記、總分類賬與明細分類賬的平行登記 平行登記就是對每一項經濟業務一方面在總平行登記就是對每一項經濟業務一方面在總賬中登記，另一方面在所屬明細賬中登記。賬中登記，另一方面在所屬明細賬中登記。p平行登記要點平行登記要點同時登記同時登記同金額登記同金額登記同方向登記同方向登

54、記123總賬期末（初）余額總賬期末（初）余額= =所屬明細賬期末（初）余額之和所屬明細賬期末（初）余額之和總賬借（貸）方發生額總賬借（貸）方發生額= =所屬明細賬借（貸）方發生額之和所屬明細賬借（貸）方發生額之和p平行登記的結果平行登記的結果124 22 銀付銀付71 購入購入 10 23400 234 000.00 22 銀付銀付71 購入購入 234 000.00 1 219 370.00 30 轉轉22 發出鋁板發出鋁板 512 000.00 30 轉轉22 發出材料發出材料 801 500.00 417 870.001253030日的余日的余額應為額應為2669.002669.002

55、669.00路人甲三、錯賬的更正方法三、錯賬的更正方法（一）劃線更正法（一）劃線更正法適用范圍：賬簿記錄中數字或文字錯誤。適用范圍：賬簿記錄中數字或文字錯誤。操作方法：操作方法：用紅線劃掉錯誤的數字或文字，并在劃線上面作出正確的記錄用紅線劃掉錯誤的數字或文字，并在劃線上面作出正確的記錄。庫存現金126（二）紅字更正法（二）紅字更正法 適用范圍適用范圍1（紅字全額更正法）：記賬憑證應借應貸科目或方向錯誤，（紅字全額更正法）：記賬憑證應借應貸科目或方向錯誤， 并已入賬。并已入賬。 操作方法：用紅字填制內容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，操作方法：用紅字填制內容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，

56、然后用藍字填制正確的記賬憑證，重新登記入賬。然后用藍字填制正確的記賬憑證，重新登記入賬。 某車間生產某車間生產A產品領用原材料產品領用原材料3 000元。元。例2將將“生產成生產成本本”誤記為誤記為“制造費用制造費用”并過賬并過賬更正轉更正轉字字2020號號憑證的憑證的錯誤錯誤127適用范圍適用范圍2（紅字差額更正法）（紅字差額更正法）:記賬憑證應借應貸科目無誤，但發現記賬憑證應借應貸科目無誤，但發現 所記金額大于應計金額時，并已入賬。所記金額大于應計金額時，并已入賬。操作方法：按照正確數字之間的差額用紅字金額填制一張記賬憑證，操作方法：按照正確數字之間的差額用紅字金額填制一張記賬憑證， 據以

57、登記入賬加以沖銷。據以登記入賬加以沖銷。 用銀行存款償還前欠貨款用銀行存款償還前欠貨款4 500元。元。例將將“4500”元誤記為元誤記為“5400”元，多記金元，多記金額額“900”元元沖銷銀付沖銷銀付6868號憑證多記號憑證多記金額金額128（三）補充登記法（三）補充登記法 適用范圍：記賬憑證應借應貸科目無誤，但所填金額小于應填金額。適用范圍：記賬憑證應借應貸科目無誤，但所填金額小于應填金額。 操作方法：按照正確數字與錯誤數字的差額用藍字金額填制一張記操作方法：按照正確數字與錯誤數字的差額用藍字金額填制一張記 賬憑證，以此補充登記入賬。賬憑證，以此補充登記入賬。 4月月26日，職工交來現金

58、償還借款日，職工交來現金償還借款500元。元。 例將將“500”元誤記為元誤記為“50”元，少記金額元，少記金額“450”元元庫存現金補記現收補記現收4040號憑證少記號憑證少記金額金額庫存現金129賬賬核對賬賬核對明細賬明細賬日記賬日記賬總賬總賬總賬總賬賬證核對賬證核對賬實賬實核核對對原始憑證或記賬憑證原始憑證或記賬憑證明細賬明細賬總賬總賬記賬憑證記賬憑證財產物資總賬及財產物資總賬及明細賬明細賬實物的數量、金額實物的數量、金額銀行對賬單銀行對賬單銀行存款日記賬銀行存款日記賬債權債務單位債權債務單位債權債務明細賬債權債務明細賬四、對賬與結賬（一）對賬（一）對賬 概念：對賬簿記錄進行核對的工作。

59、概念：對賬簿記錄進行核對的工作。130 本期發生的經濟業務全部登記入賬本期發生的經濟業務全部登記入賬1 1 按照權責發生制原則調整和結轉有關賬項按照權責發生制原則調整和結轉有關賬項2 2 計算、登記本期發生額和期末余額計算、登記本期發生額和期末余額3 3（二）結賬（二）結賬 1、結賬的概念：在把一定時期內所發生的經濟業務全部登記、結賬的概念：在把一定時期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上，在會計期末計算并結轉各種賬簿的本期發生額入賬的基礎上，在會計期末計算并結轉各種賬簿的本期發生額和期末余額。和期末余額。131 2、結賬的方法、結賬的方法按結賬時間的不同按結賬時間的不同月結季結年結132月

60、結是指月末對本月賬簿記錄所進行的總結是指月末對本月賬簿記錄所進行的總結。 30 本月發生額及余額本月發生額及余額 3 985.00 4 716.00 2 169.00庫存現金日記賬庫存現金日記賬133季結是指季末時對本季賬簿記錄所進行的總結。是指季末時對本季賬簿記錄所進行的總結。 31 本月發生額及余額本月發生額及余額 1 269 550.00 1 102 960.00 863 230.00 31 本季發生額及余額本季發生額及余額 4 156 600.00 3 990 010.00 863 230.001341212是指年末時對本年賬簿記錄所進行的總結。是指年末時對本年賬簿記錄所進行的總結。年