1、第七章第七章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章學(xué)習(xí)目標(biāo)： 知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)： 掌握長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理；掌握長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理； 熟悉長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試的方法；熟悉長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試的方法； 了解資產(chǎn)減值的理論，了解資產(chǎn)減值的理論， 能力目標(biāo)：能力目標(biāo)： 能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識(shí)對(duì)公司的固定資產(chǎn)能夠運(yùn)用本章所學(xué)知識(shí)對(duì)公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)組等的減值損失進(jìn)行正確的、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)組等的減值損失進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。 第七章第七章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 本章結(jié)構(gòu)：本章結(jié)構(gòu)： 7.1 資產(chǎn)減值的概述 7.2 可收回金額的確定 7.3 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 7.4 商譽(yù)減值損失的會(huì)計(jì)處

2、理7.1 7.1 資產(chǎn)減值的概述資產(chǎn)減值的概述 7.1.1 7.1.1 資產(chǎn)減值的定義資產(chǎn)減值的定義 7.1.2 7.1.2 各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會(huì)各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則 7.1.3 7.1.3 進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件7.1.1 7.1.1 資產(chǎn)減值的定義資產(chǎn)減值的定義 資產(chǎn)減值：資產(chǎn)減值： 是指現(xiàn)時(shí)對(duì)于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期與原來記賬時(shí)對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期進(jìn)行比較，如果前者低于后者，即發(fā)生了減值。 對(duì)于各項(xiàng)以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)原則上都要求根據(jù)是否具有減值的前提條件，決定是否進(jìn)行減值測(cè)試和確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。 7.1.1 7.1.1 資產(chǎn)減值

3、的定義資產(chǎn)減值的定義 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，l 一方面沖減當(dāng)期損益一方面沖減當(dāng)期損益; ;l 另一方面沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以現(xiàn)時(shí)價(jià)值另一方面沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以現(xiàn)時(shí)價(jià)值來彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量的不足。來彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量的不足。 7.1.2 7.1.2 各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 本章重點(diǎn)講解資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的本章重點(diǎn)講解資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的: :固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的前三種等非流動(dòng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量。7.1.2 7.1.2 各類資產(chǎn)的減值處理依各類資產(chǎn)的減值處理依據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)

4、減值準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問題：資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問題： 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；資； 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn); ; 固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)； 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)； 商譽(yù)；商譽(yù)； 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。7.1.3 7.1.3 進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件提條件 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資

5、產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。 只有存在減值跡象才需要進(jìn)行減值測(cè)試。只有存在減值跡象才需要進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，主要可從以下兩方資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，主要可從以下兩方面加以判斷：面加以判斷： 外部信息來源外部信息來源 內(nèi)部信息來源內(nèi)部信息來源7.1.3 7.1.3 進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件提條件 從企業(yè)外部信息來源來看，從企業(yè)外部信息來源來看， 如果出現(xiàn)了如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；計(jì)的

6、下跌； 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境環(huán)境以以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響； 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；降低； 企業(yè)企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值所有者權(quán)益的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值等，遠(yuǎn)高于其市值等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。均

7、屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。7.1.3 7.1.3 進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前提條件提條件 從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看， 如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；已經(jīng)損壞； 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；前處置； 企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期；低于或者將低于預(yù)期； 維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算7.1.3 7.1.3 進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的前進(jìn)

8、行資產(chǎn)減值處理的前提條件提條件 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況來認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。 資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是以下資產(chǎn)屬于例值測(cè)試的必要前提，但是以下資產(chǎn)屬于例外：外： 因企業(yè)合并形成的商譽(yù)因企業(yè)合并形成的商譽(yù) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。試。 7.2 7.2 可收回金額的確定可收回金額的確定 7.2.1 7.2.1 確定資產(chǎn)可收回金

9、額的方法確定資產(chǎn)可收回金額的方法 7.2.2 7.2.2 確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額后的凈額 7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值7.2.1 7.2.1 確定資產(chǎn)可收回金額的確定資產(chǎn)可收回金額的方法方法 1 1）可收回金額估計(jì)的一般方法）可收回金額估計(jì)的一般方法 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，當(dāng)存在資產(chǎn)減值跡象時(shí)，將資產(chǎn)的可收回金額與其賬面價(jià)值比較，即進(jìn)行減值測(cè)試，如果可收回金額低于賬面價(jià)值表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。7.2.1 7.2.1 確定資產(chǎn)可收回金額的確

10、定資產(chǎn)可收回金額的方法方法 可收回金額：可收回金額：是根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 為什么選擇以上兩個(gè)金額？且認(rèn)定其中較為什么選擇以上兩個(gè)金額？且認(rèn)定其中較高者為可收回金額？高者為可收回金額？ 企業(yè)資產(chǎn)預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益的途徑無外乎兩條。一是將其處置，帶來的經(jīng)濟(jì)利益就是其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，即銷售凈價(jià)；二是繼續(xù)使用，帶來的經(jīng)濟(jì)利益就是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即使用價(jià)值。 一般情況下每一個(gè)管理者都應(yīng)該是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)人。7.2.1 7.2.1 確定資產(chǎn)可收回金額的確定資產(chǎn)可收回金額的方法方法 判斷：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

11、減去判斷：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，說處置費(fèi)用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，說明沒有減值；如果這個(gè)凈額低于賬面價(jià)值，明沒有減值；如果這個(gè)凈額低于賬面價(jià)值，就認(rèn)定為這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值了。（就認(rèn)定為這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值了。（ ） 7.2.1 7.2.1 確定資產(chǎn)可收回金額的方法確定資產(chǎn)可收回金額的方法 出現(xiàn)以下幾種情況可以簡(jiǎn)化或特殊考慮：出現(xiàn)以下幾種情況可以簡(jiǎn)化或特殊考慮： 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

12、，資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。量的現(xiàn)值作為其可

13、收回金額。7.2.1 7.2.1 確定資產(chǎn)可收回金額的方法確定資產(chǎn)可收回金額的方法重要性原則的考慮（指南中解釋的補(bǔ)充重要性原則的考慮（指南中解釋的補(bǔ)充） 如有以下情況如有以下情況可以不用或簡(jiǎn)化估計(jì)可收回金額可以不用或簡(jiǎn)化估計(jì)可收回金額： 以前以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的一差異的交易或者事項(xiàng)的 以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或

14、者多種減值跡象反應(yīng)種減值跡象反應(yīng)不敏感，不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的。了這些減值跡象的。7.2.1 7.2.1 確定資產(chǎn)可收回金額的方法確定資產(chǎn)可收回金額的方法例如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，該例如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，該上升對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率上升對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因某種減值跡象的出現(xiàn)而重影響不大的，可以不因某種減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。7.2.2 7.2.2 確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額去處置費(fèi)用后的凈額 資

15、產(chǎn)的公允價(jià)值：資產(chǎn)的公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額； 處置費(fèi)用：處置費(fèi)用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。 7.2.2 7.2.2 確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額去處置費(fèi)用后的凈額 確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序估計(jì)資產(chǎn)的額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值：公允價(jià)值： 以以銷售協(xié)議價(jià)格銷售協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值。作為公允

16、價(jià)值。 在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，以下，以市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。作為公允價(jià)值。 在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，確定，確定公允價(jià)值公允價(jià)值。7.2.2 7.2.2 確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額去處置費(fèi)用后的凈額【例例1 1】甲有限責(zé)任公司的某項(xiàng)資產(chǎn)在公平交甲有限責(zé)任公司的某項(xiàng)資產(chǎn)在公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格為易中的銷售協(xié)議價(jià)格為100100萬元，可直接歸萬元，可直接歸屬于該

17、資產(chǎn)的處置費(fèi)用為屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用為2020萬元。萬元。 則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為：則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為： 10010020=8020=80（萬元）（萬元）7.2.2 7.2.2 確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額去處置費(fèi)用后的凈額【例例2 2】乙股份有限公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷乙股份有限公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)的價(jià)格為售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)的價(jià)格為7070萬元，估計(jì)的處置費(fèi)用為萬元，估計(jì)的處置費(fèi)用為6 6萬元。萬元。則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為：則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為： 70706=646=64（萬元）（萬

18、元）7.2.2 7.2.2 確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額去處置費(fèi)用后的凈額【例例3 3】丙上市公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)丙上市公司的某項(xiàng)資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議，也不存在活躍市場(chǎng)。丙公司參考同行議，也不存在活躍市場(chǎng)。丙公司參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格估計(jì)該資產(chǎn)的業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為140140萬元，可直接歸屬于該資產(chǎn)萬元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用為的處置費(fèi)用為3 3萬元。萬元。 則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為：則公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為： 1401403=1373=137（萬元）（萬元）7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)

19、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值量的現(xiàn)值 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮：考慮：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；資產(chǎn)使用壽命；折現(xiàn)率三方面因素。使用壽命；折現(xiàn)率三方面因素。n1tt)(1(NCF)t(NPV)折現(xiàn)率量年預(yù)計(jì)

20、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流第值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值 計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值要考慮以下幾個(gè)方計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值要考慮以下幾個(gè)方面：面： 企業(yè)預(yù)計(jì)從資產(chǎn)的持續(xù)使用中獲取的未來現(xiàn)金企業(yè)預(yù)計(jì)從資產(chǎn)的持續(xù)使用中獲取的未來現(xiàn)金流量的估計(jì)。流量的估計(jì)。 現(xiàn)金流量金額或時(shí)間可能產(chǎn)生的變化預(yù)計(jì)。現(xiàn)金流量金額或時(shí)間可能產(chǎn)生的變化預(yù)計(jì)。 反映現(xiàn)行市場(chǎng)無風(fēng)險(xiǎn)利率的貨幣時(shí)間價(jià)值；反映現(xiàn)行市場(chǎng)無風(fēng)險(xiǎn)利率的貨幣時(shí)間價(jià)值； 資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價(jià)；資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價(jià)； 市場(chǎng)參與者將反映在其對(duì)企業(yè)從資產(chǎn)的持續(xù)使市場(chǎng)參與者將反映在其對(duì)企業(yè)從資產(chǎn)的持續(xù)使用

21、中獲取的未來現(xiàn)金流量的定價(jià)中的其他因素用中獲取的未來現(xiàn)金流量的定價(jià)中的其他因素7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值 企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量資產(chǎn)時(shí)一般應(yīng)遵企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量資產(chǎn)時(shí)一般應(yīng)遵循以下要求：循以下要求： 用于折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量的利率，應(yīng)當(dāng)反映與內(nèi)用于折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量的利率，應(yīng)當(dāng)反映與內(nèi)含在預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量中的假設(shè)相一致的假設(shè)；含在預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量中的假設(shè)相一致的假設(shè)； 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是無偏的，不應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是無偏的，不應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)無關(guān)的因素；考慮與資產(chǎn)無關(guān)的因素； 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反映可能結(jié)果的范預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和

22、折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反映可能結(jié)果的范圍。圍。7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值 準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該包括以準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該包括以下幾項(xiàng)構(gòu)成：下幾項(xiàng)構(gòu)成： 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出；需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出； ( (包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出) )。 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)

23、所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。的凈現(xiàn)金流量。注意：（注意：（1 1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的）預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值【例例4 4】某航運(yùn)公司于某航運(yùn)公司于20200 0年年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值年年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測(cè)試，該船舶賬面價(jià)值為測(cè)試，該船舶賬面價(jià)值為1

24、 16 6億元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為億元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8 8年。年。 該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可此，企業(yè)需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司的增量借款利率為收回金額。假定公司的增量借款利率為1515，公司認(rèn)為，公司認(rèn)為1515是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用使用151

25、5作為其折現(xiàn)率作為其折現(xiàn)率( (稅前稅前) )。 公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于20205 5年更年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出1 5001 500萬元，萬元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此將提這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。高資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。 為了計(jì)算船舶在為了計(jì)算船舶在20200 0年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批

26、準(zhǔn)的20200 0年年末的該船舶預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量見表年年末的該船舶預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量見表2 2：7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值企業(yè)在企業(yè)在20200 0年年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，年年末預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮于該應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮于該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，因此，盡，因此，盡管管20200 0年船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)將進(jìn)行更新從而改年船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)

27、績(jī)效。提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在良資產(chǎn)績(jī)效。提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在20200 0年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，不應(yīng)將其包括年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，不應(yīng)將其包括在內(nèi)。即在在內(nèi)。即在20200 0年年末計(jì)算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流年年末計(jì)算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以不包括資產(chǎn)改良影響金額的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)加以計(jì)算。 計(jì)算見表計(jì)算見表3 37.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值由于在由于在20200 0年末，船舶的賬面價(jià)值年末，船舶的賬面價(jià)值( (尚未確認(rèn)減值損失尚未確認(rèn)減值損失)

28、 ) 為為16 00016 000萬元，萬元，而其可收回金額為而其可收回金額為10 96510 965萬元，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，應(yīng)萬元，賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 應(yīng)確認(rèn)的減值損失應(yīng)確認(rèn)的減值損失=16 000=16 00010 965=5 035(10 965=5 035(萬元萬元) ) 7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值（2 2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

29、得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (3)(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。 (4)(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)（傳統(tǒng)法）。它能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)（傳統(tǒng)法）。它使用的使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值【例例

30、5 5】甲企業(yè)擁有甲企業(yè)擁有A A固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為用年限為3 3年，企業(yè)預(yù)計(jì)未來年，企業(yè)預(yù)計(jì)未來3 3年里在正常的情況下，年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1 1年年100100萬元；第萬元；第2 2年年5050萬元；第萬元；第3 3年年1010萬元。該現(xiàn)金流萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算A A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。在實(shí)務(wù)中，有時(shí)影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金

31、流量的因素較多在實(shí)務(wù)中，有時(shí)影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復(fù)雜，帶有較大的不確定性，為此，使，情況較為復(fù)雜，帶有較大的不確定性，為此，使用單一的現(xiàn)金流量可能無法如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金用單一的現(xiàn)金流量可能無法如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。在這種情況下，如果采用期望現(xiàn)流量的實(shí)際情況。在這種情況下，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值【單選題單選題】某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來現(xiàn)金流某

32、公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來現(xiàn)金流量，量，20102010年年A A設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是4040，產(chǎn)生，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為的現(xiàn)金流量為100100萬元；經(jīng)營(yíng)一般的可能性是萬元；經(jīng)營(yíng)一般的可能性是5050，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是8080萬元，經(jīng)營(yíng)差的可能性是萬元，經(jīng)營(yíng)差的可能性是1010，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是4040萬元，則該公司萬元，則該公司A A設(shè)備設(shè)備20102010年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為（年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為（ ）萬元。）萬元。 A.84 B.100 C.8

33、0 D.40A.84 B.100 C.80 D.40 【答案答案】A A 【解析解析】A A設(shè)備設(shè)備20102010年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=100=10040%+8040%+8050%+4050%+4010%=8410%=84（萬元）。（萬元）。7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值【例例6 6】沿用沿用【例例5 5】，假定，假定A A固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，三種可能情況下，其實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大

34、差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來3 3年每年的現(xiàn)金流量情況見表年每年的現(xiàn)金流量情況見表1 1：7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值 企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)每年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下：企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)每年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下：第第1 1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）= = 15015030%+10030%+10060%+5060%+501010=110(=110(萬元萬元) )第第2 2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量( (期望現(xiàn)金流量期望現(xiàn)金流量)=80)=803030+50+506060+20+201010=56(=

35、56(萬元萬元) )第第3 3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量( (期望現(xiàn)金流量期望現(xiàn)金流量)=20)=203030+10+106060+0 +0 1010=12(=12(萬元萬元) ) 7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，采用已經(jīng)通過的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)估計(jì)，采用已經(jīng)通過的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)（測(cè)（預(yù)算或預(yù)測(cè)期最多為預(yù)算或預(yù)測(cè)期最多為5 5年年），以及該），以及該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份合理的、穩(wěn)定或

36、者預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份合理的、穩(wěn)定或者遞減的增長(zhǎng)率。遞減的增長(zhǎng)率。準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定: : 以后年份，企業(yè)應(yīng)以合理的、穩(wěn)以后年份，企業(yè)應(yīng)以合理的、穩(wěn)定或者定或者遞減的增長(zhǎng)率遞減的增長(zhǎng)率來估計(jì)未來現(xiàn)金流量來估計(jì)未來現(xiàn)金流量。7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值 企業(yè)在確定折現(xiàn)率時(shí)的優(yōu)先次序：企業(yè)在確定折現(xiàn)率時(shí)的優(yōu)先次序： 以該資產(chǎn)的以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率為依據(jù)；為依據(jù)； 如果該資產(chǎn)的利率無法從市場(chǎng)獲得的，可以使如果該資產(chǎn)的利率無法從市場(chǎng)獲得的，可以使用用替代利率替代利率估計(jì)。估計(jì)。 替代利率在估計(jì)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)替代利率在估計(jì)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)

37、平加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。作適當(dāng)調(diào)整后確定。 7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值【例例7 7】甲公司管理層甲公司管理層20072007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品預(yù)算中與產(chǎn)品W W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示關(guān)的資料如下表所示: :（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品與產(chǎn)品W W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）值稅

38、）7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值甲公司的增量借款年利率為甲公司的增量借款年利率為5 5（稅前），公（稅前），公司認(rèn)為司認(rèn)為5 5是產(chǎn)品是產(chǎn)品W W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值則：則：20082008年現(xiàn)金凈流量年現(xiàn)金凈流量 1200 12002020600600180180100100300300（萬元）（萬元） 20

39、092009年現(xiàn)金凈流量年現(xiàn)金凈流量 1100 11002020100100550550160160160160150150 2010 2010年現(xiàn)金凈流量年現(xiàn)金凈流量 720 720100100460460140140120120100100（萬元）（萬元）現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值3003000.95240.95241501500.9070.9071001000.86380.8638 508.15508.15（萬元）（萬元）7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值可收回金額的計(jì)量：可收回金額的計(jì)量：可收回金額確定時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟：可收回金

40、額確定時(shí)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟：1 1、計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后、計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后 的凈額。的凈額。2 2、計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。、計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3 3、比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高 者作為資產(chǎn)可收回金額。者作為資產(chǎn)可收回金額。7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值【多選題多選題】關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，下列說法中正確的有關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，下列說法中正

41、確的有（ ）。）。 A A可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 B B可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定 C C可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)

42、金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 D D資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額 E E資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額額 【答案答案】CDECDE7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來

43、現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值【單選題單選題】20102010年年1212月月3131日，甲公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來日，甲公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4 4年內(nèi)每年產(chǎn)生的年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200200萬元、萬元、200200萬元、萬元、300300萬元、萬元、300300萬元，萬元，20152015年年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為量?jī)纛~合計(jì)為400400萬元；假定按照萬元；假定按照5 5的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生

44、產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為置費(fèi)用后的凈額為12001200萬元。萬元。20102010年年1212月月3131日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為線的賬面價(jià)值為12601260萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）至第（）至第（2 2）題。）題。 （1 1）該生產(chǎn)線）該生產(chǎn)線20102010年年1212月月3131日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為（日未來現(xiàn)金流量

45、現(xiàn)值為（ ）萬元。）萬元。 A A1191.23 B1191.23 B877.83 C877.83 C1400 D1400 D10001000 （2 2）該生產(chǎn)線）該生產(chǎn)線20102010年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。）萬元。 A A8.77 B8.77 B60 C60 C0 D0 D6868 【答案答案】（1 1）A A；（；（2 2）B B 7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值【解析解析】（1 1）該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200=2000.9524+2000.9524

46、+2000.9070+3000.9070+3000.8638+3000.8638+3000.8227+4000.8227+4000.7835=1191.230.7835=1191.23（萬元）。（萬元）。（2 2）該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為）該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1191.231191.23萬元，萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為12001200萬元萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為12001200萬元，應(yīng)萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備=1260-1200=60=1260-1200=60（萬元）。（萬元）。7.2.3 7.2.

47、3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值【例例8 8】20072007年年1212月月3131日，甲公司對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)日，甲公司對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的某生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該生營(yíng)過程中使用的某生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該生產(chǎn)線可能發(fā)生減值。其公允價(jià)值總額為產(chǎn)線可能發(fā)生減值。其公允價(jià)值總額為12100001210000元，可歸屬于該生產(chǎn)線的處置費(fèi)用為元，可歸屬于該生產(chǎn)線的處置費(fèi)用為1000010000元；預(yù)計(jì)尚可使用元；預(yù)計(jì)尚可使用5 5年，預(yù)計(jì)其在未來年，預(yù)計(jì)其在未來4 4年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：400000400000元、元、360

48、000360000元、元、320000320000元、元、250000250000元；第五年元；第五年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為的現(xiàn)金流量合計(jì)為200000200000元。假定該公司采用元。假定該公司采用5%5%的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值7.2.3 7.2.3 確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值 公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額 = 1 210 000= 1 210 00010 000 = 1 200 00

49、010 000 = 1 200 000 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 = 1 346 271= 1 346 271元元 所以該生產(chǎn)線的可收回金額為所以該生產(chǎn)線的可收回金額為1 346 2711 346 271元。元。 7.3 7.3 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量量 7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則則 7.3.2 7.3.2 單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量 7.3.3 7.3.3 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值損失的處理資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值損失的處理 7.3.4 7.3.4 總部資產(chǎn)的減值處理總部

50、資產(chǎn)的減值處理 7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則基本原則 基本原則：基本原則：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值損失反映在其利潤(rùn)表利潤(rùn)表中，而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為相關(guān)資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目，反映于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表中。 優(yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值質(zhì)量?jī)?yōu)點(diǎn)：保證企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值質(zhì)量 避免利潤(rùn)虛增；避免利潤(rùn)虛增； 如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量

51、的基本原則基本原則（一）資產(chǎn)減值損失的確定（一）資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)減值損失的確定應(yīng)當(dāng)在取得資產(chǎn)可收回金額資產(chǎn)減值損失的確定應(yīng)當(dāng)在取得資產(chǎn)可收回金額后，根據(jù)可收回金額和賬面價(jià)值相比較后獲得。后，根據(jù)可收回金額和賬面價(jià)值相比較后獲得。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊( (或或累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷) )和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵

52、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。 7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則基本原則計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，不能轉(zhuǎn)回不能轉(zhuǎn)回的情況：的情況：8 8號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍：號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范的減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍：（1 1）采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)）采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（2 2）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司的投資長(zhǎng)期）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司的投資長(zhǎng)期 股權(quán)投資股權(quán)投資

53、（3 3）固定資產(chǎn)（含在建工程、工程物資）固定資產(chǎn)（含在建工程、工程物資) )（4 4）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)（5 5）商譽(yù)）商譽(yù) （6 6）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（7 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān) 設(shè)施設(shè)施 7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則基本原則計(jì)提了減值準(zhǔn)備后計(jì)提了減值準(zhǔn)備后能轉(zhuǎn)回能轉(zhuǎn)回的一般情況：的一般情況：1 1、絕大多數(shù)適用、絕大多數(shù)適用2222號(hào)號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的項(xiàng)目：則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的項(xiàng)目：1 1）貸款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、）

54、貸款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款2 2）持有至到期投資）持有至到期投資3 3）可供出售的金融資產(chǎn)（債權(quán)性的，都可以轉(zhuǎn)）可供出售的金融資產(chǎn)（債權(quán)性的，都可以轉(zhuǎn)回；股權(quán)性的，有部分可以轉(zhuǎn)回，但需要記入資回；股權(quán)性的，有部分可以轉(zhuǎn)回，但需要記入資本公積中）本公積中）2 2、適用、適用存貨存貨準(zhǔn)則的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備項(xiàng)目準(zhǔn)則的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備項(xiàng)目 3 3、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則基本原則【單選題單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，下列

55、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是是( )( )。 A A固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B B持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 C C商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D D長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【答案答案】B B【解析解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益。7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則基本原則特殊情況特殊情況特殊情況特殊情況1 1：一般資產(chǎn)都可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但有一般資產(chǎn)都可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但有幾項(xiàng)不計(jì)提跌

56、價(jià)準(zhǔn)備，如：貨幣資金幾項(xiàng)不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值進(jìn)行、交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理、持有待售的固費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理、持有待售的固定資產(chǎn)等。定資產(chǎn)等。 7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則基本原則特殊情況特殊情況2 2： 大部分常見的資產(chǎn)都有對(duì)應(yīng)減值準(zhǔn)備科大部分常見的資產(chǎn)都有對(duì)應(yīng)減值準(zhǔn)備科目，目，“減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”，或者，或者“壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備”，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。可供出售金融資產(chǎn)沒有對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備科可供出售金融資產(chǎn)沒有對(duì)應(yīng)

57、的減值準(zhǔn)備科目，而是計(jì)入了二級(jí)明細(xì)目，而是計(jì)入了二級(jí)明細(xì)“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”中。中。 遞延所得稅資產(chǎn)的減值，直接計(jì)入遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)的減值，直接計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)貸方。稅資產(chǎn)貸方。 7.3.1 7.3.1 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的基本原則基本原則特殊情況特殊情況3 3： 一般的資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回都計(jì)入一般的資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回都計(jì)入“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”。 可供出售金融資產(chǎn)中為股票等權(quán)益工具可供出售金融資產(chǎn)中為股票等權(quán)益工具投資，轉(zhuǎn)回時(shí)是計(jì)入投資，轉(zhuǎn)回時(shí)是計(jì)入“資本公積其他資資本公積其他資本公積本公積”； 遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)是記入遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)

58、提減值時(shí)是記入“所所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用”或或“資本公積資本公積”。轉(zhuǎn)回時(shí)也記。轉(zhuǎn)回時(shí)也記入入“資本公積資本公積”和和“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”。 7.3.2 7.3.2 單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量 有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回減記至可收回金額金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 7.3.2 7.3.2 單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量( (二二) )資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 設(shè)置設(shè)置“資

59、產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目 【例例9 9】沿用沿用【例例4 4】，根據(jù)航運(yùn)公司船舶，根據(jù)航運(yùn)公司船舶減值測(cè)試結(jié)果，在減值測(cè)試結(jié)果，在20200 0年末，船舶的賬面年末，船舶的賬面價(jià)值為價(jià)值為16 00016 000萬元，可收回金額為萬元，可收回金額為10 96510 965萬元，可收回金額低于其賬面價(jià)值萬元，可收回金額低于其賬面價(jià)值5 0355 035萬萬元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。賬務(wù)元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。賬務(wù)處理如下：處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 50 50 350 000350 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值

60、準(zhǔn)備 50 350 000 50 350 000 7.3.2 7.3.2 單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量【例例1010】沿用沿用【例例8 8】資料，假設(shè)資料，假設(shè)20072007年年1212月月3131日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為15000001500000元，以元，以前年度沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。前年度沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減準(zhǔn)備 153729 153729 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1537291537297.3.2 7.3.2 單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)