1、    我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法的完善研究    楊舒然供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革視角下審視環(huán)境保護(hù)稅法的現(xiàn)狀環(huán)境保護(hù)稅法的相關(guān)稅種分析在環(huán)境稅法頒布以前，在我國(guó)的稅制體系中，涉及的環(huán)境保護(hù)的稅種主要有以下幾種：第一，資源稅。資源稅就是指為了改善生態(tài)環(huán)境，合理利用自然資源，針對(duì)資源間的級(jí)差收入進(jìn)行合理調(diào)整而對(duì)資源征收的稅。第二，消費(fèi)稅。消費(fèi)稅就是指對(duì)消費(fèi)品征收的各種稅收的總稱。這一稅種主要是將其流轉(zhuǎn)額設(shè)為征稅對(duì)象。征稅消費(fèi)稅就是為了通過(guò)調(diào)節(jié)各方收入能夠起到合理調(diào)整消費(fèi)模式目的。此外，征收消費(fèi)稅的特點(diǎn)就是價(jià)內(nèi)稅，即通過(guò)在消費(fèi)品的生產(chǎn)、加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)予以征收。第三，城鎮(zhèn)土地使用

2、稅。城鎮(zhèn)土地使用稅就是將城鎮(zhèn)的土地資源作為征稅對(duì)象，通過(guò)征稅調(diào)節(jié)土地間的級(jí)差收入來(lái)達(dá)到合理開(kāi)發(fā)土地資源的目的。土地使用稅的征收是按照納稅主體真正擁有的土地面積征收的稅，有利于加強(qiáng)政府對(duì)土地的合理管理，能夠合理開(kāi)發(fā)土地資源，減少土地資源的破環(huán)與浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。第四，城市建設(shè)維護(hù)稅。1984年工商稅制的全面改革，設(shè)立了新的稅種，即城市建設(shè)維護(hù)稅。城市建設(shè)維護(hù)稅就是將部分單位和個(gè)人作為征稅對(duì)象，通過(guò)征稅來(lái)保證對(duì)城市的維護(hù)和建設(shè)資金的穩(wěn)定性，保障城市公共服務(wù)合理供應(yīng)。征收該稅有助于減少環(huán)境污染，提高環(huán)境質(zhì)量，對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)有重要意義。第五，耕地占用稅。耕地占用稅是指將部分單位和個(gè)人作為征稅對(duì)象

3、，通過(guò)征稅來(lái)規(guī)范對(duì)耕地資源的開(kāi)發(fā)利用。該稅征收能夠在一定程度上起到限制濫用耕地作用，有利于耕地的合理利用，強(qiáng)化耕地管理，從而有效保護(hù)土地資源。第六，車船稅。車船稅就是指將依法辦理過(guò)登記的車輛、船舶作為征稅對(duì)象，通過(guò)征稅來(lái)規(guī)范對(duì)車輛、船舶的合理使用。我國(guó)自2007年開(kāi)始征收車船稅。通過(guò)車船稅的征收，有利于合理分配車船的配置與使用，對(duì)緩解交通壓力和大氣污染起到積極作用，減少大氣污染從而有利于環(huán)境保護(hù)。第七，車輛購(gòu)置稅。車輛購(gòu)置稅就是指將部分購(gòu)買車輛的單位和個(gè)人作為征稅對(duì)象，通過(guò)征稅來(lái)規(guī)范對(duì)車輛的購(gòu)買和使用。2001年，中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例正式實(shí)施。購(gòu)置稅在一定程度上抑制了車輛購(gòu)買的需求

4、，減少了因車輛使用排放尾氣所帶來(lái)的環(huán)境污染，有利于提高生態(tài)環(huán)境的質(zhì)量。綜上，征收的各種有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種在一定程度上能夠?qū)ξ覈?guó)的環(huán)境污染起到一定遏制作用。不過(guò)，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅收體系并不完善，缺少單獨(dú)把環(huán)境保護(hù)稅列為一種的稅種，綠色稅種體系尚未全面建立。因此，環(huán)境保護(hù)稅法的通過(guò)對(duì)于我國(guó)綠色稅制體系的構(gòu)建及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)具有重大意義。環(huán)境保護(hù)稅法相關(guān)立法分析由于環(huán)境污染問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律制度相繼出臺(tái)。在通過(guò)環(huán)保稅法前，我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律制度主要包括環(huán)境保護(hù)法、大氣污染防治法、水污染防治法、固體廢物污染環(huán)境防治法、噪聲污染環(huán)境防治法等法律以及在刑法中有關(guān)固體廢棄物的規(guī)定。環(huán)境

5、保護(hù)法的出臺(tái)就是為了通過(guò)嚴(yán)格相關(guān)環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)，用法律手段來(lái)保障社會(huì)減少對(duì)環(huán)境的污染，增加了對(duì)環(huán)境保護(hù)的強(qiáng)制性。最新的環(huán)境保護(hù)法于2005年正式實(shí)施，通過(guò)劃定生態(tài)紅線，加大違法排污處罰力度等規(guī)定進(jìn)一步明確環(huán)境保護(hù)的重要性。大氣污染防治法主要就是針對(duì)有關(guān)大氣方面的污染，通過(guò)緩解大氣污染，給廣大民眾提供良好的生態(tài)服務(wù)和創(chuàng)造良好的生活環(huán)境。最新的大氣污染防治法對(duì)大氣污染實(shí)行聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制、針對(duì)大氣污染的源頭實(shí)施治理、加大違法排放處罰力度等一系列措施。由于環(huán)境為題嚴(yán)重，霧霾頻繁出現(xiàn)，嚴(yán)重影響人民的正常生活，緩解大氣污染問(wèn)題刻不容緩。水污染防治法主要針對(duì)水資源的污染，通過(guò)減少對(duì)水資源的污染，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境

6、質(zhì)量。該法于2008年正式實(shí)施，2017年重新修訂2018年正式實(shí)施。新法設(shè)計(jì)了河長(zhǎng)制、飲用水保護(hù)、農(nóng)村農(nóng)業(yè)水污染防治、環(huán)保檢測(cè)等防治措施。固體廢物污染環(huán)境防治法針對(duì)排放的固體廢棄物的污染，通過(guò)減少固體廢物方面的污染給人類提供良好的生態(tài)環(huán)境，更好地促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。此法于1996年正式通過(guò)實(shí)施，分別在2005年和2016年通過(guò)修訂。環(huán)保稅法在2007年首次提出開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，明確提出了制定和完善鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策，研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。2018年1月環(huán)境稅法環(huán)境稅法保護(hù)實(shí)施條例正式實(shí)施。環(huán)保稅法全文對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收設(shè)置了計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額、稅收減免及征管。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革視角下環(huán)境稅法存在問(wèn)題分

7、析征稅范圍設(shè)計(jì)未能適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革環(huán)保稅法將污染物作為征稅對(duì)象，包括大氣污染物、水污染物、固體廢棄物、噪聲等，并沒(méi)有把環(huán)境造成污染對(duì)象全部涵蓋納入征稅范圍中，這與環(huán)保稅提出的保護(hù)環(huán)境這一目的不相符。但在供給側(cè)改革過(guò)程中，要求加快去產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)能。去產(chǎn)能主要表現(xiàn)為去掉那些存在環(huán)保設(shè)備落后、環(huán)境污染嚴(yán)重、技術(shù)水平不高、不達(dá)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題的一些落后產(chǎn)能，以此來(lái)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的供給側(cè)改革。由于傳統(tǒng)行業(yè)高污染、高消耗的特點(diǎn)，比如煤炭行業(yè)二氧化碳排放量依然很大，未將二氧化碳納入環(huán)保稅法的征稅范圍不利于供給側(cè)改革。稅收優(yōu)惠政策未能與供給側(cè)改革的目標(biāo)形成合力我國(guó)環(huán)保稅法規(guī)定對(duì)以下五種情形免于征收環(huán)境

8、保護(hù)稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的;機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的;依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活立即集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)污染物的，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的;納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的;其他。針對(duì)環(huán)保稅法的規(guī)定可以看出，環(huán)保稅法缺乏對(duì)落后產(chǎn)能企業(yè)完善的稅收優(yōu)惠政策。一方面，落后產(chǎn)能企業(yè)本身就由于缺乏資金改造升級(jí)困難，而且由于沒(méi)有優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致企業(yè)缺乏整改動(dòng)力，不利于激勵(lì)產(chǎn)業(yè)加大對(duì)技術(shù)研發(fā)和新設(shè)備的投入，不利于落后產(chǎn)能企業(yè)向環(huán)保企業(yè)轉(zhuǎn)型， 與供給側(cè)改革轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)去產(chǎn)能的目標(biāo)不一致。另一方面，一些落后企業(yè)的

9、產(chǎn)能落后會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不達(dá)標(biāo)生產(chǎn)，從而造成產(chǎn)品供給不足。而未能提供優(yōu)質(zhì)的公共生態(tài)服務(wù)已經(jīng)成為生態(tài)文明建設(shè)的短板，這就不利于完成供給側(cè)改革補(bǔ)短板的任務(wù)。十九大期間，九三學(xué)社以建設(shè)生態(tài)文明為目標(biāo)、以稅收優(yōu)惠為著眼點(diǎn)，關(guān)注公共生態(tài)行業(yè)，并在關(guān)于加大垃圾處理行業(yè)稅收優(yōu)惠及補(bǔ)貼力度的建議的改革議案中指出，城市公共服務(wù)的供給者垃圾處理行業(yè)企業(yè)現(xiàn)階段整體存在“散、小、弱”，盈利困難等現(xiàn)實(shí)困境，并且“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)不減反增，需要交納全額增值稅和附加費(fèi)，稅負(fù)最高可達(dá) 18.7%，行業(yè)運(yùn)行由于沒(méi)有完善的稅收優(yōu)惠政策和其他政策扶持導(dǎo)致了其競(jìng)爭(zhēng)力下降難以支撐下去。完善環(huán)境保護(hù)稅法的立法路徑分析擴(kuò)大環(huán)保稅法征收范圍環(huán)境

10、保護(hù)稅從其字面意思來(lái)看應(yīng)該針對(duì)有關(guān)“環(huán)境保護(hù)”的項(xiàng)目征稅，而目前環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍僅僅是對(duì)排污費(fèi)的平移，僅僅對(duì)污染物進(jìn)行征收，征收范圍不夠?qū)挿骸８鶕?jù)我國(guó)目前的環(huán)境污染現(xiàn)狀，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)已經(jīng)成為二氧化碳排放大國(guó)，面臨全球變暖的環(huán)境趨勢(shì)，我國(guó)面臨著較大的氣候壓力。二氧化碳排放已經(jīng)成為影響我國(guó)生態(tài)環(huán)境的一個(gè)重要因素，環(huán)境保護(hù)稅的征收應(yīng)該考慮把二氧化碳?xì)w入征收范圍。由此，首先可以制約一些高污染、高消耗的排放，有利于促使企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。其次，二氧化碳的排放量得到有效的控制，對(duì)于緩解當(dāng)下氣候升溫、全球變暖的現(xiàn)象意義重大。因此，將二氧化碳納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍符合當(dāng)前環(huán)

11、境保護(hù)的實(shí)際需求，通過(guò)減少傳統(tǒng)行業(yè)帶來(lái)的污染，能夠淘汰落后產(chǎn)能。這就契合了供給側(cè)改革去產(chǎn)能的任務(wù)。因此，擴(kuò)大征稅范圍有利于更好地控制污染排放，促進(jìn)環(huán)保供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，建設(shè)綠色中國(guó)。適當(dāng)提高環(huán)保稅法稅額設(shè)置，實(shí)行差別化稅率環(huán)保稅法只是按照原先排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)平移了原來(lái)的稅額設(shè)置，盡管各地根據(jù)自身實(shí)際情況考慮當(dāng)?shù)丨h(huán)境承載能力具體制定了稅額，但部分省市的稅額設(shè)置普遍較低，與目前環(huán)境污染嚴(yán)峻的現(xiàn)狀依然不吻合，無(wú)法滿足治理成本的需求。結(jié)合當(dāng)前環(huán)境污染的現(xiàn)狀，有效提高對(duì)環(huán)境污染的治理，應(yīng)該考慮對(duì)環(huán)保稅法的稅額設(shè)置適當(dāng)提高，結(jié)合當(dāng)?shù)刈畹椭卫沓杀緛?lái)確定稅額，使得環(huán)保稅收入能夠滿足環(huán)境污染治

12、理資金的需求。設(shè)置針對(duì)不同企業(yè)實(shí)行差別化稅率。比如針對(duì)積極整改型環(huán)保企業(yè)設(shè)置較低的稅率，而對(duì)落后不積極轉(zhuǎn)型的企業(yè)設(shè)置稍高的稅率。企業(yè)考慮自己的納稅負(fù)擔(dān)，針對(duì)不同的差別化稅率，能夠促使企業(yè)積極加快技術(shù)研發(fā)和設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快促進(jìn)落后企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，淘汰落后產(chǎn)能，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。增加環(huán)保稅法中對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)環(huán)境保護(hù)稅作為一個(gè)新的稅種，在開(kāi)征初期應(yīng)遵循稅收中性原則，在合理征稅的同時(shí)不會(huì)給納稅人造成額外的負(fù)擔(dān)。為了保證環(huán)境保護(hù)稅的征收更加合理，應(yīng)設(shè)計(jì)一系列優(yōu)惠政策，使得納稅主體更好地支持環(huán)境保護(hù)稅的征收。環(huán)境保護(hù)稅法稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)要保證納稅人能夠直接享有優(yōu)惠。首先要對(duì)企業(yè)設(shè)定相

13、應(yīng)的稅收優(yōu)惠，比如對(duì)積極采用新技術(shù)、節(jié)能設(shè)備減少環(huán)境污染的企業(yè)規(guī)定稅收減免政策，激勵(lì)企業(yè)積極使用環(huán)保技術(shù)和設(shè)備，同時(shí)要規(guī)范對(duì)落后產(chǎn)能企業(yè)的稅收補(bǔ)貼政策。通過(guò)稅收補(bǔ)貼政策來(lái)增強(qiáng)其整改動(dòng)力，激勵(lì)企業(yè)積極向新型環(huán)保企業(yè)轉(zhuǎn)變。比如，河北省在對(duì)環(huán)保稅的征收過(guò)程中，為了穩(wěn)定稅負(fù)，使企業(yè)負(fù)擔(dān)較輕的稅負(fù)，專門為企業(yè)設(shè)置了稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于污染主體所排放的污染物根據(jù)其不同標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)置不同的優(yōu)惠政策。對(duì)于其標(biāo)準(zhǔn)低于國(guó)標(biāo)和地標(biāo)的30%的，按 75%征收;低于 50%的，按 50%征收，并且對(duì)部分積極研發(fā)先進(jìn)技術(shù)和改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，積極轉(zhuǎn)型升級(jí)的企業(yè)，按 20%-100%來(lái)降低污染物排放量的計(jì)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境稅的減征。加快改

14、進(jìn)和完善環(huán)保稅法征管環(huán)節(jié)的監(jiān)測(cè)技術(shù)我國(guó)環(huán)保稅法規(guī)定了對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收實(shí)行由環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作管理的機(jī)制。具體規(guī)定為：對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征稅方面的工作由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)管理，對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)方面的工作由環(huán)保部門負(fù)責(zé)。稅務(wù)部門多年以來(lái)負(fù)責(zé)稅收征收工作，征稅經(jīng)驗(yàn)比較豐富，而環(huán)保部門多年以來(lái)研究和負(fù)責(zé)污染方面的工作，能夠?yàn)槲廴疚锏谋O(jiān)測(cè)提供專業(yè)的監(jiān)測(cè)設(shè)備和技術(shù)人員。兩部門建立信息聯(lián)合分享機(jī)制，共同做好環(huán)境保護(hù)稅的征管工作。對(duì)規(guī)定的應(yīng)稅污染物大氣、水、固體廢棄物、噪聲來(lái)說(shuō)，對(duì)這些的監(jiān)測(cè)管理是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。所以，要想實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的精準(zhǔn)征收，首先要確保對(duì)污染的監(jiān)測(cè)是準(zhǔn)確的，而就我國(guó)當(dāng)前的監(jiān)測(cè)設(shè)備和監(jiān)測(cè)技術(shù)水平來(lái)

15、說(shuō)，可能無(wú)法有效的保障環(huán)境保護(hù)稅的征收。因此，為了保證環(huán)境保護(hù)稅的精準(zhǔn)征收，必須要加快改進(jìn)和完善當(dāng)前的檢測(cè)設(shè)備和監(jiān)測(cè)技術(shù)水平，保證在環(huán)境保護(hù)稅的征收中能夠準(zhǔn)確確定污染物的排放量，促進(jìn)環(huán)保稅法更好的實(shí)施。通過(guò)完善對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)技術(shù)實(shí)現(xiàn)環(huán)保稅的精準(zhǔn)征收，能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的排污監(jiān)督，有效保證環(huán)保稅的征收，真正發(fā)揮環(huán)保稅法的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，促使企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)和節(jié)能減排，淘汰落后產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)全新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。結(jié)論環(huán)保稅法作為破解當(dāng)前“環(huán)境污染困境”，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要法律，自實(shí)施以來(lái)就受到各界的廣泛關(guān)注，本文結(jié)合當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這一背景，從全新的角度提出了對(duì)環(huán)保稅法完善

16、的相關(guān)建議。為了進(jìn)一步推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，各界對(duì)環(huán)保稅法的研究仍是未來(lái)研究的重點(diǎn)，通過(guò)不斷完善對(duì)環(huán)保稅法的實(shí)施，從而有效發(fā)揮開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的積極作用，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)。參考文獻(xiàn)：1付慧姝，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅立法應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題-以社會(huì)可接受性為視角j，法學(xué)論壇，20172庇古，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)m，北京：華夏出版社，20073劉建文、候卓、耿穎、陳立誠(chéng)，財(cái)稅法總論m，北京：北京大學(xué)出版社，20164樓繼偉，深化財(cái)稅體制改革m，北京：人民出版社，20155蘇明、邢麗、許文、施文潑，推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法的若干看法與政策建議j，財(cái)政研究，2016（1）6計(jì)金標(biāo)，公平視角下環(huán)境保護(hù)稅若干問(wèn)題探析

17、j，稅務(wù)研究，2014（7）7池巧珠、蔡秋玉，環(huán)保稅法：亮點(diǎn)、缺失與稅制優(yōu)化取向j，福建商學(xué)院學(xué)報(bào)，2017（2）8鄒艷玲、郭爽、史雨涵，環(huán)保稅征管對(duì)黑龍江省供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革影響的 swot分析j，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2017（13）9李丹藝，開(kāi)征環(huán)保稅是否與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“降成本”目標(biāo)相違背j，中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)，2017（12）10葛察忠、龍鳳、任雅娟、楊琦佳，基于綠色發(fā)展理念的環(huán)境保護(hù)稅法解析j，環(huán)境保護(hù)，2017（2）11傅志華、李銘，環(huán)境保護(hù)稅立法：稅制設(shè)計(jì)創(chuàng)新與政策功能強(qiáng)化j，環(huán)境保護(hù)，2017（2）12張艷超，環(huán)保稅法創(chuàng)新財(cái)稅制度j，紫光閣，2017（3）13李佳陽(yáng)，供給側(cè)改革背景下的環(huán)境保護(hù)戰(zhàn)略j，資源節(jié)約與環(huán)保，2017（4）14李虹、