1、民間非營利組織的會計制度及納稅培訓主講人武濤大連永佳會計師事務所“不以營利為目的，要求合理回報”是各社會力量辦學的宗旨并且寫入辦學章程。 因為“不以營利為目的”，所以，社會民辦學校是典型的民間非營利組織，在會 計制度的選擇上應采用民間非營利組織會計制度，而不適用于企業會計制度。 也正因為“要求合理回報”，所以我們就會存在收入，發生納稅義務，必須依法納稅。一、民間非營利組織會計核算的基礎及原則1、 核算基礎：權責發生制（工會群團組織為“收付實現制”）2、核算原則： 一般性原則一一客觀性、可比性、一貫性； 質量性原則相關性、及時性、明晰性； 計量要求一一配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本

2、性支出原則； 體現會計慣例修正性原則一一謹慎性、重要性、實質重于形式。二、民間非營利組織會計科目的運用（一）民間非營利組織會計制度會計科目一、資產類二、負債類1001現金2101短期借款1002銀行存款2201應付票據1009其他貨幣資金2202應付賬款1101短期投資2203預收賬款1102短期投資跌價準備2204應付工資1111應收票據2206應交稅金1121應收賬款2209其他應付款1122其他應收款2301預提費用1131壞賬準備2401預計負債1141預付賬款2501長期借款1201存貨2502長期應付款1202存貨跌價準備2601受托代理負債1301待攤費用二、凈資產類1401 長

3、期股權投資3101非限定性凈資產1402長期債權投資3102限定性凈資產1421長期投資減值準備四、收入費用類1501固定資產4101捐贈收入1502累計折舊4201會費收入1505在建工程4301提供服務收入1506文物文化資產4401政府補助收入1509固定資產清理4501商品銷售收入1601無形資產4601投資收益1701受托代理資產4901其他收入5101業務活動成本5201管理費用5301籌資費用5401其他費用（二）部分會計科目講解資產類及負債類大部分會計科目的應用與企業會計制度大同小異，在此只略 講文物文化資產和受托代理資產，其余不再贅述。1、資產類1506文物文化資產文物文化資

4、產是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具 有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。文物文化資產的主要賬務處理如下：（一）文物文化資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成 本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產 達到預定可 使用狀態前所必要的支出。具體如下：1. 外購的文物文化資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使文物文化資產 達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該文物文化資產的其他支出（如運輸費、 安裝費、裝卸 費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文

5、物文化資產，按照各項文物文化資產 公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產的入賬價值。2. 接受捐贈的文物文化資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入” 科目。（二）出售文物文化資產，文物文化資產毀損或者以其他方式處置文物文化資產時， 按 照所處置文物文化資產的賬面余額，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。民間非營利組織對文物文化資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、 盤虧的文物文化資產，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末前 結賬處理完畢：（一）如為文物文化資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入” 科目。$ （二）如為文物文化

6、資產盤虧，按照固定資產賬面余額扣除可以收回的保險賠償和 過失 人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失 人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資 產的賬面余額，貸記本科目。1701受托代理資產一一民辦學校一般不會涉及本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。與“受托代理負債“相對應。受托代理資產的主要賬務處理如下：（一）收到受托代理資產時，按照應確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代 理負債”科目。（二）轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受 托代理負債”科目，貸記本科目。2

7、、負債類2206應交稅金對于學校而言涉及的稅種主要有：1、流轉稅營業稅一一按文化體育業稅目繳納稅率3%城市維護建設稅一一當期營業稅額的7%教育費附加一一當期營業稅額的3%地方教育費附加一一當期營業稅額的1%2、所得稅按照稅務部門的要求：情況一：個體經營所得五級超額累進稅率情況二：企業所得稅稅率25%3、 其他稅種：房產稅、土地使用稅、代扣代繳職工工資個人所得稅 應在本科目下設置“應交營業稅”、“應交城建稅”“教育費附加”等明細科目。 應交稅金的主要賬務處理如下：如果發生了營業稅納稅義務時，按照應交納的營業稅，借記“業務活動成本”等 科目，貸記本科目。交納營業稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科

8、目。如果發生了增值稅納稅義務時，應當按稅收有關規定計算應繳納的增值稅，并通 過本科目核算。如果發生了所得稅納稅義務時，按照應交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發生了個人所得稅納稅義務時，按照規定計算應代扣代交的個人所得稅，借 記“應付工資”等科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行 存款”科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額，反 映民間非營利組織多交的稅費。3、凈資產類3101非限定性凈資產一、非限定性凈資產，是指資產提供者對所提供資產或者資產的經濟利益的使用和處置未提出任何

9、限制條件而形成的凈資產。主要由出資者投入的“開辦資金”和“非限定性收入”及相關的成本、費用、限定性凈資產轉入本科目的部分組成。應根據情況在該總賬科目下，設置“開辦資金”和“留存盈余”等明細科目（非限定性凈資產相當于企業會計制度下的“實收資本”和“利潤分配”）。例：出資者投入開辦資金時借：銀行存款貸：非限定性凈資產一開辦資金二、民間非營利組織應當在期末將當期非限定性收入的實際發生額、當期費用的實際發生額和當期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額轉入非限定性凈資產。三、非限定性凈資產的主要賬務處理如下：（一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入一一非限

10、定性收入”、“會費收入一一非限定性收入”、“提供服務 收入一一非限定性收入”、“政府補助收入一一非限定性收入”、“商品銷售收入一 非限定性收入”、“投資收益一一非限定性收入”、“其他收入一一非限定性收入” 科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“業 務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定 性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產。 3102限定性凈資產一民辦學校很少涉及此科目一、

11、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產。如果資產或者資產的經濟利益 （如資產的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產。民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所作的限制，它不屬 于本制度所界定的限定性凈資產。要注意的是組織內部對某項資產作出的限制不屬于限定性凈資產。二、民間非營利組織應當在期末將當期限定性收入的實際發生額轉為限定性凈資 產。三、限定性凈資產的主要賬務處理如下：（一）期末，將各收入類科目所屬“限

12、定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借 記“捐贈收入一一限定性收入”、“政府補助收入一一限定性收入”等科目，貸記本 科目。（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性 凈資產轉為非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。（三）如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整限定性凈資產的，應當就需 要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產。4、收入費用類收入是指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益 或者服務潛力的流入。收入應當按照其來源分為捐贈收入、會費收入

13、、提供服務收入、 政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業務活動收入和其他收入等。會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除 非相關資產提供者對資產的使用設置了限制；捐贈收入和政府補助收入，應當視相關 資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分限定性收入和非限定性收入進行核算。 由此可見，收入類明細科目的設置已經非常詳細，只需在各科目下設置“限定性收入” 和“非限定性收入”兩個明細以區分收入是否受到限制。期末，應當將本期限定性收 入和非限定性收入分別結轉至限定性凈資產和非限定性凈資產。4101捐贈收入捐贈收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明

14、細科 目，進行明細核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。捐贈收入的主要賬務處理如下：（一）接受的捐贈，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“短期投 資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“無形資 產”等科目貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的 現時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時）， 按照需要償還 的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應

15、付款”等科目。（二）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限 定性 捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入” 明細科目。（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產， 借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非 限定性收 入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。4201會費收入會費收入的主要賬務處理如下：（一）向會員收取會費，在滿足收入確認條件時，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬 款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費

16、 收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入” 明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性會費收入，則將其金額轉 入限定性凈 資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。本科目應當按照會費種類（如團體會費、個人會費等）設置明細賬，進行明細核 算。期末結轉后，本科目應無余額。4301提供服務收入提供服務收入的主要賬務處理如下：（一）提供服務取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”、“銀行存 款”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的提供服務收入金額，貸記本科目，按照預收的價 款，貸

17、記“預收賬款”科目。在以后期間確認提供服務收入時，借記“預收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性提供服務收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入” 明細 科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性提供服務收入，則將其金 額轉入限定 性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產” 科目。本科目應當按照提供服務的種類設置明細賬，進行明細核算。期末結轉后，本科 目應無余額。例1:星星藝術學校 2008年1月收到學員學費現金100000元。借：現金 100000100000貸：提

18、供服務收入一一非限定性收入月末結轉：借：提供服務收入一一非限定性收入100000貸：非限定性凈資產1000004401 政府補助收入政府補助收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細 科目，進行明細核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收 入。政府補助收入的主要賬務處理如下：（一）接受的政府補助，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目， 貸記 本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府 補助資

19、產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。（二）如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為 非限 定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收 入”明細科 目。（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產， 借 記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非 限定性收 入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。例2:星星藝術學校 2008年2月收到用于幫

20、助特困生的政府補助80000元，存入銀行。借：銀行存款 80000貸：政府補助收入一一限定性收入80000月末結轉：借：政府補助收入一一限定性收入80000貸：限定性凈資產800004901其他收入一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入，如確實無法 支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。二、其他收入的主要賬務處理舉例如下：（一）現金、存貨、固定資產等盤盈的，根據管理權限報經批準后，借記“現金”、“存 貨”、“固定資產”、“文物文化資產”等科目，貸記本科目“非

21、限定性收入”明細科目，如果存在限定性其他收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）對于固定資產處置凈收入，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。（三）對于無形資產處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目， 按 照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記本科目。（四）確認無法支付的應付款項，借記“應付賬款”等科目，貸記本科目。（五）在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益，借記有關科目，貸記“其他 收入”科目。（六）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈 資產”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉入限定性凈資產，

22、借記本科 目，貸記“限定性凈資產”科目。三、本科目應當按照其他收入種類設置明細賬，進行明細核算四、期末結轉后，本科目應無余額。5101業務活動成本本科目核算民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供 服務所發生的費用。可以理解為企業會計制度下的主營業務成本、主營業務稅金 及附加、營業費用三大項合計。業務活動成本的主要賬務處理如下：（一）發生的業務活動成本，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存 貨”、“應付賬款”“應交稅金”等科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。期末結轉后，本科目應無余額。仍以例1為例：星星藝術學校

23、 2008年1月應納營業稅 3000元，城建稅 210元, 教育費附加 90元，地方教育費 30元。借：業務活動成本 3330貸：應交稅金一應交營業稅3000應交城建稅 210教育費附加 90地方教育費 30實際納稅時：借：應交稅金貸：銀行存款。月末結轉：借：非限定性凈資產3330貸：業務活動成本33305201管理費用核算民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經費和行政管理人 員的工資、獎金、津貝占、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊費、修理

24、費、無形資產攤銷費、存貨盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。管理費用的主要賬務處理與企業會計制度下的賬務處理基本相同，不再贅述。 期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資 產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。5301籌資費用核算民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，包括民間非營利組 織獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌 收益）等。為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發放募款宣 傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關的費用。籌資費用的主要賬務處

25、理如下：（一）發生的籌資費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長 期借款”等 科目。發生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科 目，貸記本科目。期末結轉后，本科目應無余額。5401其他費用本科目核算民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或 者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失、發生的所得 稅費用等。其他費用的主要賬務處理如下：（一）發生的固定資產處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。（二）發生的無形資產處

26、置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等 科目， 按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，借記本 科目。（三）發生所得稅納稅義務時，借記本科目，貸記“應交稅金”科目（四）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科 目，貸記本科目。期末結轉后，本科目應無余額。三、民間非營利組織會計報表民間非營利組織的會計報表主要包括：資產負債表、業務活動表、和現金流量表。 其中業務活動表相當于企業會計準則的利潤表，其編制原理和企業會計準則的會計報 相同。具體情況見后附報表。資產負債表會民非01表編制單位：年 月 日單位：元資產行次年初數期末數負債和凈資產行次年初數期末數流動資產：流動負債：貨幣資金1短期借款61短期投資2應付款項62應收款項3應付工資63預付賬款4應交稅金65存貨8預收賬款66待攤費用9預提費用71一年內到期的長期債權投資15預計負債72其他流動資產18一年內到期的長期負債j74流動資產合計20其他流動負債78流動負債合計80長期投資：長期股權投資21長期負債：長期債