1、第六章第六章 短期經營決策短期經營決策第一節第一節 決策分析概述決策分析概述第二節第二節 短期經營決策的相關概念短期經營決策的相關概念第三節第三節 短期經營決策的一般方法短期經營決策的一般方法第四節第四節 生產決策（生產決策（1 1）第五節第五節 生產決策（生產決策（2 2）第六節第六節 生產決策（生產決策（3 3）第七節第七節 不確定條件下的生產決策不確定條件下的生產決策第八節第八節 定價決策定價決策 第一節第一節 決策分析概述決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類第二節第二節 短期經營決策的相關概念短期經營決策的相關概念短期經營決策必須考慮的重要

2、因素 生產經營能力 相關業務量 相關收入 相關成本一、生產經營能力一、生產經營能力最大生產經營能力 正常生產經營能力剩余生產經營能力追加生產經營能力絕對剩余生產能力、相對剩余生產能力二、相關業務量二、相關業務量 相關業務量是指在短期經營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯系的產量或銷量。三、相關收入三、相關收入 相關收入是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關收入。 如果某項收入只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發生這項收入，若該方案不存在，就不會發生這項收入，那么，這項收入就是相關收入。 四、相關成本四、相關成本

3、相關成本是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的成本。 如果某項成本只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發生這項成本，若該方案不存在，就不會發生這項成本，那么，這項成本就是相關成本。相關成本包括 增量成本、邊際成本、機會成本、估算成本、重置成本、付現成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可延緩成本和可避免成本等。相關成本的內容相關成本的內容無關成本的內容無關成本的內容無關成本包括 沉沒成本、共同成本、聯合成本、不可延緩成本和可避免成本等。 無關成本概念 凡不受決策結果影響，與決策關系不大，已經發生或注定要發生的成本就是所謂無關成本。 第三

4、節第三節 短期經營決策的一般方法短期經營決策的一般方法單位資源貢獻邊際分析法貢獻邊際總額分析法差別損益分析法相關損益分析法相關成本分析法成本無差別點法利潤無差別點法直接判斷法 一、單位資源貢獻邊際分析法一、單位資源貢獻邊際分析法 當企業生產只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產品的單位貢獻邊際和單位產品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行短期經營決策。 單位產品資源消耗定額單位貢獻邊際貢獻邊際單位資源判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優。二、二、貢獻邊際總額分析法貢獻邊際總額分析法 當有關決策方案的相關收入均不為零，相關成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作

5、為決策評價指標。判斷標準 哪個方案的該項指標大，哪個方案為優 三、差別損益分析法三、差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關收入之差，即R = RA RB差別成本等于兩方案相關成本之差，即C = CA - CB判斷標準若差別損益P大于零，則A方案優于B方案若差別損益P等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益P小于零，則B方案優于A方案。四、四、相關損益分析相關損益分析法法相關損益=相關收入-相關成本判斷標準哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優五、相關成本分析法五、相關成本分析法判斷標準 哪個方案的相關成本最低，哪個方案最優。六、成本無差別點六、成本無差別點法法

6、成本無差別點業務量成本無差別點業務量是指能使兩方案總成本相等的業務量。記作x0。若業務量大于成本分界點X0時，則固定成本較高的A 方案優于B方案；當業務量小于成本分界點X0時，則固定成本較低的B方 案優于A方案； 若業務量恰好等于成本分界點X0時，則兩方案的成本 相等，效益無差別。 12210bbaax本之差兩方案相關單位變動成差兩方案相關固定成本之）（點業務量成本無差別七、利潤無差別點法七、利潤無差別點法 利潤無差別點銷量是指某種產品為確保原有盈利能力，在調價調價后應至少達到的銷售量指標。 若調價后可望實現銷量大于利潤無差別點銷量，則可考慮調價；若調價后可望實現銷量小于利潤無差別點銷量，則不

7、能調價；若調價后可望實現銷量等于利潤無差別點銷量，則調價與不調價效益一樣。單位變動成本擬調單價調價前可獲利潤固定成本別點銷量利潤無差八、直接判斷法八、直接判斷法 直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關判斷條件直接作出決策的方法。 九、微分極值法九、微分極值法 程序：建立相關的數學模型 y=f（x） 對函數模型求一階導數y=f （x） 根據y=f （x）=0的等式求極值點x0，f（x0） 根據決策方案的資料進行適當調整 十、線性規劃法十、線性規劃法程序確定約束條件確定目標函數確定可能極值點確定最優組合第四節第四節 生產決策（生產決策（1 1） 是否生產的決策是否生產的決策是否繼續生產虧損產品的決

8、策是否增產虧損產品的決策是否接受低價追加訂貨的決策一、是否繼續生產虧損產品的決策一、是否繼續生產虧損產品的決策 在相對剩余生產經營能力無法無法轉移的情況下 ，只要虧損產品能提供正的貢獻邊際總額，就應繼續生產。【例例61】 【例例61】直接判斷法在否繼續生產虧損直接判斷法在否繼續生產虧損產品決策中的應用（剩余能力無法轉移）產品決策中的應用（剩余能力無法轉移） 已知:某企業組織多品種經營。203年甲產品的產銷量為1 000件，單位變動成本為80萬元/件，發生虧損10 000萬元，其完全成本為110 000萬元。假定204年甲產品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產后的相對剩余生產能力無法轉移。

9、要求： (1)計算203年甲產品的銷售收入； (2)計算203年甲產品的變動成本；( (3)計算203年甲產品的貢獻邊際；(4)按直接判斷法作出204年是否繼續生產甲產品的決策，并說明理由。解： (1) 203年甲產品的銷售收入=成本利潤=110 000+(-10 000) =100 000(萬元)(2) 203年甲產品的變動成本=801 000=80 000(萬元)(3) 203年甲產品的貢獻邊際=銷售收入-變動成本=100 000-80 000=20 000(萬元) (4)決策結論:在其他條件不變的情況下，204年應當繼續生產甲產品。因為甲產品的相關銷售收入大于其變動成本，貢獻邊際為20

10、000萬元大于零，符合繼續生產虧損產品的條件；如果204年停止生產甲產品，將導致該企業多損失20 000萬元的利潤。是否繼續生產虧損產品的決策是否繼續生產虧損產品的決策 在相對剩余生產經營能力可以可以轉移的情況下 ，只要虧損產品的貢獻邊際總額大于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，就應當繼續生產 。【例例62】 【例例62】直接判斷法在否繼續生直接判斷法在否繼續生產虧損產品決策中的應用（剩余能產虧損產品決策中的應用（剩余能力可以轉移）力可以轉移） 已知:仍按例61資料。假定204年甲產品的市場容量、價格和成本水平均不變，但停產后的相對剩余生產經營能力可用于對外承攬零星加工業務，預計可獲得

11、25 000萬元貢獻邊際。要求：(1)指出繼續生產甲產品方案的機會成本；(2)按直接判斷法作出204年是否生產甲產品的決策，并說明理由。 解： (1)該方案的機會成本為25 000萬元(2)根據題意，可得出以下決策結論:204年應當停止繼續生產甲產品。這是因為繼續生產甲產品可獲得的貢獻邊際20 000萬元，小于繼續生產甲產品方案的機會成本25 000萬元。如果繼續生產甲產品，將使企業多損失5 000萬元的利潤。 二、是否增產虧損產品的決策二、是否增產虧損產品的決策 企業已具備增產能力，且無法無法轉移 ，如果不應當停止生產某虧損產品，那么就應當增產該虧損產品。 【例例63】 【例例63】貢獻邊際

12、總額分析法在貢獻邊際總額分析法在是否增產虧損產品決策中的應用是否增產虧損產品決策中的應用 已知:仍按例61資料。假定204年企業已具備增產30%甲產品的能力，且無法轉移。市場上有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變。 要求：（1）用貢獻邊際總額分析法作出是否增產甲產品的決策。（2）驗證“如果不應當停止生產某虧損產品，那么就應當增產該虧損產品”說法的正確性。解： （1）依題意編制的貢獻邊際總額分析表如表64所示表表64 貢獻邊際總額分析表貢獻邊際總額分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方 案 項 目 增產甲產品 繼續按原有規模生產甲產品 相關收入 變動成本 100 000（1+30%）=13

13、0 000 80 000（1+30%）=104 000 100 000 80 000 貢獻邊際 26 000 20 000 由表64可見，增產可使企業獲得26 000萬元的貢獻邊際，而繼續按原有規模只能獲得20 000萬元貢獻邊際，因此，應當增產甲產品。（2）因為例61的結論是應當繼續生產甲產品，本例的決策結論是應當增產甲產品，所以，“如果不應當停止生產某虧損產品，那么就應當增產該虧損產品”的說法是正確的。如果將本例中的備選方案分別改為“增產甲產品”和“不增產甲產品”，則“增產甲產品”的相關業務量就是純增產量，“不增產甲產品”方案的相關業務量就是零，可以按差別損益分析法作出決策，其結論不變。是

14、否增產虧損產品的決策是否增產虧損產品的決策 企業已具備增產能力，但可以可以轉移 ，應區分不同情況，做出決策。 企業尚不具備不具備增產虧損產品的能力，也應區分不同情況，做出決策。 【例例64】 【例例65】 【例例66】 【例例67】 【例例68】 【例例69】 【例例610】 【例例64】差別損益分析法在是否增差別損益分析法在是否增產虧損產品決策中的應用產虧損產品決策中的應用 已知:仍按例63資料。要求：（1）計算增產甲產品方案的相關業務量；（2）計算甲產品的單價；（3）用差別損益分析法作出是否增產甲產品的決策；（4）驗證貢獻邊際總額分析法與差別損益分析法結論的一致性。 解： 解：（1）增產甲

15、產品的相關業務量=1 00030%=300(件)（2）甲產品的單價= =100(萬元/件)（3）依題意編制的差別損益分析表如表65所示： 表表65 65 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方 案 項 目 增產甲產品 不增產甲產品 差異額 相 關 收 入相關成本其中：增量成本 100300=30 000 24 000 80300= 24 000 000+30 000+24 000 - 差 別 損 益 +6 000 因為差別損益為+6 000萬元，所以應當增產甲產品，這樣可以使企業多獲得6 000萬元的利潤。（4）從本例和例63的結論看，都應當增產甲產品，表明貢獻邊際總額

16、分析法與差別損益分析法結論具有一致性。第二，如果虧損產品能提供正的貢獻邊際，但小于與可以轉移的相對剩余生產經營能力有關的機會成本，本應當停止該產品的生產，在進行是否增產決策時，應當運用相關損益分析法，通過判斷“增產虧損產品”方案與“不增產而且應當停產方案”的相關損益的大小進行決策。其中，增產方案的相關成本中應考慮與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本；且增產方案的相關業務量應當為增產后的全部產量。【例例65】相關損益分析法在是否相關損益分析法在是否增產虧損產品決策中的應用增產虧損產品決策中的應用 已知:仍按例62資料。甲產品單價為100萬元/件，單位變動成本為80萬元/件。假定204年企業已

17、具備增產30%甲產品的能力，該能力無法轉移。市場上有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變 要求： (1)計算增產甲產品方案的相關業務量；(2)計算增產甲產品方案的相關收入；(3)計算增產甲產品方案的增量成本(變動成本)；(4)確定增產甲產品方案的機會成本；(5)用相關損益分析法作出204年是否增產甲產品的決策，并說明理由。 解： ( 1 ) 增 產 甲 產 品 方 案 的 相 關 業 務 量 = 1 000(1+30%)=1 300(件)(2)增產甲產品方案的相關收入=1001 300=130 000(萬元)(3)增產甲產品方案的增量成本=801 300=104 000(萬元)(4)增產甲產

18、品方案的機會成本=與可以轉移的相對剩余生產經營能力有關的機會成本=25 000（萬元） (5)依題意編制的相關損益分析表如表66所示。 表表66 相關損益分析表相關損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方 案 項 目 增產甲產品 不增產甲產品 繼續按原有規模生產甲產品 停 止生 產 甲 產品 相關收入相關成本合計其中：增量成本 機會成本 130 000 129 000 104 000 25 000 100 000105 000 80 000 25 000 000 0 相關損益 +1 000 -5000 0 從表66中可以看出，增產甲產品方案的相關損益為+1 000萬元，大于停產和繼續按原有

19、規模生產方案的相關損益，據此可作出204年企業應當增產甲產品的決策。從上面三個例子可以看出，在企業已經具備的增產能力無法轉移的條件下，無論相對剩余生產經營能力能否轉移，只要虧損產品能夠提供正值的貢獻邊際，都可以應用直接判斷法，根據以下三項直接判定原則作出是否增產的決策: 第一，只要增產后該產品所提供的全部貢獻邊際大于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，就應當考慮增產；第二，在應當增產的情況下，如果相對剩余生產經營能力無法轉移，增產能使企業多獲得的利潤應等于增產產品所增加的貢獻邊際；第三，如果相對剩余生產經營能力可以轉移，增產能使企業多獲得的利潤應等于增產后該產品所提供的全部貢獻邊際與相對

20、剩余生產經營能力轉移有關的機會成本之差。 【例例66】直接判斷法在是否增產直接判斷法在是否增產虧損產品決策中的應用虧損產品決策中的應用 已知:仍按例63和例65的資料。要求:（1）按例63資料計算204年增產甲產品所獲得的全部貢獻邊際和增加的貢獻邊際；（2）按例65資料計算204年增產甲產品所獲得的全部貢獻邊際；（3）按直接判斷法分別為例63和例65作出是否增產甲產品的決策，并說明理由；（4）驗證直接判斷法的正確性。解: (1)按例63資料 增產甲產品后可以獲得的全部貢獻邊際=130 000-104 000=26 000(萬元)增產甲產品多獲得的貢獻邊際=26 000-20 000 或=203

21、00 或=20 00030% =6 000(萬元)（2）按例65資料增產甲產品后可以獲得的全部貢獻邊際=130 000-104 000=26 000(萬元)（3）決策結論按例63資料：增產所獲得的全部貢獻邊際=26 000萬元機會成本=0（因為相對剩余生產經營能力無法轉移）26 0000應當增產甲產品增產可以使企業多獲得6 000萬元的利潤按例65資料：增產所獲得的全部貢獻邊際=26 000萬元與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本=25 000萬元26 00025 000應當增產甲產品增產甲產品將使企業多獲得利潤為:26 000-25 000=1 000(萬元)（4）本例結論與例61和例6

22、2的結論完全相同，說明直接判定原則是正確的。 2企業已具備增產能力，但可以轉移在這種情況下，應當按以下兩項原則進行決策。第一，如果不應當停止生產某虧損產品，而且增產該虧損產品所增加的貢獻邊際大于與增產能力轉移有關的機會成本，那么就應當增產該虧損產品。在這種情況下，增產能使企業多獲得的利潤等于增產該虧損產品所增加的貢獻邊際與增產能力轉移有關的機會成本之差。【例例67】直接判斷法在是否增產直接判斷法在是否增產虧損產品決策中的應用虧損產品決策中的應用已知：仍按例61資料。假定204年企業已具備增產30%甲產品的能力，但可以用于臨時對外出租，預計可獲得4 000萬元租金收入。市場上有可以接受增產產品的

23、容量，其他條件均不變。要求：（1）計算增產30%甲產品所增加的貢獻邊際；（2）確定增產甲產品方案的機會成本；（3）利用直接判斷法直接作出204年是否增產甲產品的決策，并說明理由。解：（1）增產甲產品所增加的貢獻邊際=20 00030%=6 000(萬元)（2）增產甲產品方案的機會成本=4 000萬元。（3）6 0004 000應當增產甲產品，增產甲產品可以使企業多獲得2 000萬元的利潤第二，如果虧損產品能提供正的貢獻邊際，但小于與相對剩余生產能力轉移有關的機會成本，本應當停止該產品的生產，在進行是否增產決策時，應當運用相關損益分析法，通過判斷增產虧損產品方案與停產方案的相關損益進行決策。在這

24、種情況下，備選方案仍是“應當增產虧損產品”和“不增產虧損產品”，但“不增產虧損產品”方案的實質是“不僅不增產虧損產品而且應當停止生產虧損產品”，這是因為按照上述已知條件，在“是否生產虧損產品的決策”中，已經明確應當停止生產該虧損產品。這里必須注意的是，增產虧損產品方案的相關業務量是增產后的全部產量，其相關成本中，除了包括增量成本外，還包括以下兩項機會成本：一項是與停止生產虧損產品形成的相對剩余生產能力轉移有關的機會成本；另一項是與增產虧損產品絕對剩余生產能力能力轉移有關的機會成本。不能將兩者混為一談。【例例68】相關損益分析法在是否相關損益分析法在是否增產虧損產品決策中的應用增產虧損產品決策中

25、的應用已知：仍按例62資料。假定204年企業已具備增產30%甲產品的能力，但可以用于臨時承攬零星加工業務，預計可獲得貢獻邊際10 000萬元。市場上有可以接受增產產品的容量，其他條件均不變。 要求：（1）確定與相對剩余生產能力轉移有關的機會成本；（2）確定與絕對剩余生產能力轉移有關的機會成本；（3）用相關損益分析法作出204年是否增產甲產品的決策，并說明理由。 解：（1）機會成本=25 000萬元（2）機會成本=10 000萬元（3）依題意編制的相關損益分析表如表67所示: 表表67 67 相關損益分析表相關損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方 案 項目增產甲產品 不增產甲產品 相關收

26、入相關成本合計其中：增量成本 機會成本1 機會成本2 130000 139000 104000 25000 10000 0 0 0 0 0相關損益 -9 000 0 據此可作出以下決策結論:204年企業不應當增產甲產品。否則將使企業多損失9 000萬元利潤。3企業尚不具備增產虧損產品的能力若企業尚不具備增產虧損產品的能力時，要達到增產虧損產品的目標，必須追加投入一定的專屬成本。在這種情況下，應當按以下兩項原則進行決策。第一，如果不應當停止生產某虧損產品，而且增產該虧損產品所增加的貢獻邊際大于專屬成本，那么就應當增產該虧損產品。在這種情況下，增產能使企業多獲得的利潤等于增產該虧損產品所增加的貢獻

27、邊際與專屬成本之差。【例例69】直接判斷法在虧損產品直接判斷法在虧損產品是否增產決策中的應用是否增產決策中的應用 已知：仍按例61資料。假定204年企業通過經營性租賃方式租入一臺設備(年租金為20 000萬元)，可以增加甲產品的產量，從而增加24 000萬元貢獻邊際，其他條件均不變。要求：(1)確定增產甲產品方案的專屬成本；(2)用直接判斷法作出204年是否增產甲產品的決策，并說明理由。 解： (1)增產甲產品方案的專屬成本為20 000萬元。(2)增產增加的貢獻邊際24 000萬元追加專屬成本20 000萬元204年企業應當增產甲產品，這樣可使企業多獲4 000萬元的利潤 第二，如果應當停止

28、生產某虧損產品，但該虧損產品能提供正的貢獻邊際，那么應當運用相關損益分析法，通過判斷增產虧損產品方案與停產方案的相關損益進行決策。在這種情況下，備選方案仍是“應當增產虧損產品”和“不增產且應當停止生產”。在增產虧損產品方案的相關成本中，除了包括增量成本和機會成本外，還應包括專屬成本。 【例例610】相關損益分析法在是相關損益分析法在是否增產虧損產品決策中的應用否增產虧損產品決策中的應用 已知：仍按例62資料。假定204年企業用11 000萬元購置一臺通用設備，相關的年折舊為1 000萬元，就可以使甲產品的銷售收入達到140 000萬元，變動成本達到112 000萬元；市場上具有可以接受增產產品

29、的容量，其他條件均不變。要求：(1)確定增產甲產品方案的機會成本；(2)確定增產甲產品方案的專屬成本；(3)用相關損益分析法作出204年是否增產甲產品的決策，并說明理由。 解： (1)增產甲產品方案的機會成本為25 000萬元。(2)增產甲產品方案的專屬成本為1 000萬元。(3)依題意編制的相關損益分析表如表68所示。 表表68 68 相關損益分析表相關損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目增產甲產品 不增產甲產品 相關收入相關成本合計其中：增量成本 機會成本 專屬成本14000013800011200025000100000000相關損益 +2 000 0根據表68可得出以下決

30、策結論:204年企業應當增產甲產品，這樣可以使企業多獲得2 000萬元的利潤。 三、是否接受低價追加訂貨的決策三、是否接受低價追加訂貨的決策 【例例611】【】【例例612】 【例例611】直接判斷法在是否接直接判斷法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用受低價追加訂貨決策中的應用 已知：A企業只生產一種產品（甲產品），每年最大生產能力為12 000件。本年已與其他企業簽訂了10 000件甲產品的供貨合同，平均價格為1 200萬元/件，單位完全成本為1 000萬元/件，單位變動生產成本為800萬元/件。假定該企業的絕對剩余生產能力無法轉移。一月上旬，B企業要求以900萬元/件的價格向A企業追加訂貨

31、1 000件甲產品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：（1）計算用產量表現的絕對剩余生產能力；（2）判斷是否符合應用直接判斷法的條件；（3）利用直接判斷法作出是否接受此項追加訂貨的決策 解： （1）企業的絕對剩余生產能力=最大生產能力-正常任務=12 000-10 000=2 000(件)（2）剩余生產能力2 000件大于追加訂貨量1 000件；企業的絕對剩余生產能力無法轉移不需要追加投入專屬成本符合應用直接判斷法的條件（3）追加訂貨的價格900萬元大于甲產品的單位變動成本800萬元應當接受此項追加訂貨【例例612】差別損益分析法在是差別損益分析法在是否接受低價追

32、加訂貨決策中的應用否接受低價追加訂貨決策中的應用（簡單條件）（簡單條件） 已知：A企業只生產一種產品，每年最大生產能力為12 000件甲產品。本年已與其他企業簽訂了10 000件甲產品的供貨合同，平均價格為1 200萬元/件，單位完全成本為1 000萬元/件，單位變動生產成本為800萬元/件。假定該企業的絕對剩余生產能力無法轉移。一月上旬，B企業要求以900元/件的價格向A企業追加訂貨1 000件甲產品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：（1）計算“接受追加訂貨”方案的相關收入；（2）計算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂

33、貨的決策；（4）驗證簡單法結論的正確性。 解： (1)“接受追加訂貨”方案的相關收入9001 000=900 000(萬元)(2)“接受追加訂貨”方案的增量成本8001 000=800 000(萬元) (3)依題意編制的差別損益分析表如表611所示: 表表611 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相 關 收 入相關成本其中:增量成本 900 000800 000 800 000 0 0 0+900 000+800 000 - 差 別 損 益 +100 000 差別損益指標為+100 000萬元應接受此項追加訂貨，這樣可使企業

34、多獲得100 000萬元的利潤（4）用差別損益分析法得出的結論與例611按簡單法所做的結論完全一致，這表明簡單法是正確的。 是否接受低價追加訂貨的決策是否接受低價追加訂貨的決策情況二 如果企業的絕對剩余生產能力可以轉移，在這種情況下，出現機會成本，可以采用差別損益分析法進行決策。 【例例613】 【例例613】差別損益分析法在是差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用否接受低價追加訂貨決策中的應用（復雜條件）（復雜條件） 已知：仍按例612中B公司追加訂貨資料。假定A公司的絕對剩余生產能力可承攬零星加工業務，預計可獲得150 000萬元。其他條件不變。 要求：用差別損益分析法作出是否接

35、受此項追加訂貨的決策。 解：依題意編制的差別損益分析表如表612所示: 表表612 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相 關 收 入相關成本合計其中:增量成本機會成本 900 000950 000 800 000150 000 0 0 0 0+900 000+950 000 - - 差 別 損 益 -50 000 差別損益指標為-50 000萬元不應接受此項追加訂貨，否則將使企業多損失50 000萬元的利潤 是否接受低價追加訂貨的決策是否接受低價追加訂貨的決策情況三 如果追加訂貨沖擊正常任務，在這種情況下，“接受追加訂貨”方

36、案的相關成本中除了包括按絕對剩余生產能力計算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務、減少正常收入而帶來的機會成本。 如果因為被沖擊的正常任務無法正常履行合同，需要支付違約賠償金，應將其視為“接受追加訂貨”方案的專屬成本 。【例例614】 【例例614】差別損益分析法在是差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用否接受低價追加訂貨決策中的應用（復雜條件）（復雜條件） 已知：A企業只生產一種產品，每年最大生產能力為12 000件甲產品。本年已與其他企業簽訂了10 000件甲產品的供貨合同，平均價格為1 200萬元/件，單位完全成本為1 000萬元/件，單位變動生產成本為800萬元/件。假定

37、該企業的絕對剩余生產能力無法轉移。合同規定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業須支付給客戶10 000萬元違約金。一月上旬，C公司要求以920萬元/件的價格向A企業追加訂貨2 500件甲產品，年內足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。 要求：（1）計算“接受追加訂貨”方案的相關收入；（2）計算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）計算因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務；（4）計算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的機會成本；（5）確定“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的專屬成本；（6）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。 解： (1)該方案的相

38、關收入=追加訂貨單價追加訂貨量=9202 500=2300 000(萬元)(2)該方案的增量成本=單位變動成本絕對剩余生產能力=8002 000=1 600 000(萬元)(3)因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務=追加訂貨量-絕對剩余生產能力=2 500-2 000=500(件)( 4 ) 與 沖 擊 正 常 任 務 有 關 的 機 會 成 本 = 1 200500=600 000(萬元)(5)與沖擊正常任務有關的專屬成本為10 000萬元 (6)依題意編制的差別損益分析表如表613所示: 表表613 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目接受追加訂貨 拒

39、絕追加訂貨 差異額 相 關 收 入相關成本合計其中:增量成本 機會成本專屬成本 2 300 000 2 210 000 1 600 000 600 000 10000 0 0 0 0 0+2 300 000+2 210 000 - - - 差 別 損 益 +90 000 差別損益指標為+90 000萬元應當接受此項追加訂貨，這可使企業多獲得90 000萬元的利潤是否接受低價追加訂貨的決策是否接受低價追加訂貨的決策情況四 如果訂貨企業有特殊要求，在這種情況下，要完成追加訂貨必須追加投入一定的專屬成本。【例例615】 【例例615】差別損益分析法在是差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用

40、否接受低價追加訂貨決策中的應用（復雜條件）（復雜條件） 已知：A企業只生產一種產品，每年最大生產能力為12 000件甲產品。本年已與其他企業簽訂了10 000件甲產品的供貨合同，平均價格為1 200萬元/件，單位完全成本為1 000萬元/件，單位變動生產成本為800萬元/件。假定該企業的絕對剩余生產能力無法轉移。一月上旬，B企業要求以900元/件的價格向A企業追加訂貨1 000件甲產品，年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求，需要A公司追加投入180 000元。要求：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。解：依題意編制的差別損益分析表如表614所示: 表表614 差別損益分析表

41、差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相 關 收 入相關成本合計其中:增量成本專屬成本 900 000980 000 800 000180 000 0000+900 000+980 000 - - 差 別 損 益 -80 000 差別損益指標為-80 000萬元 不應接受此項追加訂貨，否則將使企業多損失80 000萬元的利潤 第五節第五節 生產決策（生產決策（2 2） 生產什么的決策生產什么的決策新產品開發的品種決策是否轉產某種產品的決策半成品是否深加工的決策聯產品是否深加工的決策一、新產品開發的品種決策一、新產品開發的品種決策情況一 在新產

42、品開發的品種決策中，如果有關方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產品開發的品種決策。 如果已知業務量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。 【例例616】 【例例617】 【例例616】單位資源貢獻邊際分單位資源貢獻邊際分析法在新產品開發的品種決策中的析法在新產品開發的品種決策中的應用應用 已知:某企業具備利用某種數量有限的甲材料開發一種新產品的生產經營能力，現有A，B兩個品種可供選擇。A品種的預計單價為200萬元/件，單位變動成本為160萬元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預計單價為100萬元/臺，單位變動成本為70萬元/臺，消耗甲材料的消耗定額

43、為6千克/臺。開發新品種不需要追加專屬成本。 要求：作出開發何種新品種的決策。 解： A品種的單位貢獻邊際=200-160=40(萬元/件)B品種的單位貢獻邊際=100-70=30(萬元/臺) 開發A品種時可獲得的單位資源貢獻邊際=40/10=4(萬元/千克) 開發B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際=30/6=5(萬元/千克) 54開發B品種比開發A品種更有利【例例617】貢獻邊際總額法在開貢獻邊際總額法在開發何種新品種的決策中的應用發何種新品種的決策中的應用 已知:仍按例616資料，假定企業現有甲材料60 000千克。要求：(1)計算利用A材料分別開發A，B品種方案的相關業務量。 (2)用貢獻

44、邊際總額法作出開發何種新品種的決策。 解： (1)開發A品種的相關業務量 60000/10=6000（件）開發B品種的相關業務量 60000/6=10000（臺）（2）開發A品種方案可獲得的貢獻邊際= (200-160)6 000 = 240 000(萬元)開發B品種方案可獲得的貢獻邊際=(100-70)10 000 = 300 000(萬元)300 000240 000開發B品種比開發A品種更有利新產品開發的品種決策新產品開發的品種決策情況二 當新產品開發的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進行決策。【例例618】 【例例618】差別損益分析法在開差別損益分析法在開

45、發新產品的品種決策中的應用發新產品的品種決策中的應用已知:開發A品種和開發B品種的相關產銷量、單價與單位變動成本等資料均同例617，但假定開發過程中需要裝備不同的專用模具，相應分別需要追加專屬成本8 000萬元和70 000萬元。要求：用差別損益分析法作出開發新產品的品種決策。 解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動成本，編制的差別損益分析表如表615所示。表表615 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目開發A品種 開發B品種 差異額 相 關 收 入相關成本合計其中：增量成本專屬成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000 =

46、960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 000 7010 000= 700 000 70 000 +200 000+198 000- - 差 別 損 益 +2 000 由表615可見，評價指標差別損益為+2 000萬元，大于零，可以據此斷定應當開發A品種，這樣可以使企業多獲2 000萬元的利潤。 二、是否轉產某種產品的決策二、是否轉產某種產品的決策 若企業不改變經營方向，利用現有生產經營條件調整個別品種結構，停止某一產品的生產，將其生產能力用于開發其他產品或增加其他產品產量，這類決策一般可采用貢獻邊際總額分析法。【例例619】 【例例619】貢獻邊際總額分析

47、法貢獻邊際總額分析法在是否轉產其他產品決策中的應用在是否轉產其他產品決策中的應用 已知：某企業原來生產甲、乙、丙三種產品，它們的變動成本率分別為80%，60%和50%；它們的年收入分別為20 000萬元、30 000萬元和40 000萬元。如果將生產甲產品的生產能力轉移，可分別用于以下用途：（1）增產現有產品乙產品，可使其年收入達到45 000萬元；（2）增產現有產品丙產品，使其年收入增加14 000萬元；（3）開發變動成本率為40%的丁產品，每年可實現13 500萬元收入。要求：（1）用貢獻邊際總額分析法作出是否轉產其他產品的決策，并列出各備選方案優劣的排列順序。（2）說明如果企業決定轉產，

48、應當轉產哪種產品，轉產將給企業帶來什么好處。 解： (1)依題意編制貢獻邊際總額分析表如表616所示： 方案項目 轉產其他產品 繼續生產甲 產 品 增產乙產品 增產丙產品 開發丁產品 相關收入變動成本 45 000-30 000=15 00015 00060% = 9 000 14 00014 00050% =7 000 13 50013 50040% =5 400 20 0002000080%=16 000 貢獻邊際 6000700081004000由表616可見，無論是增產乙產品，還是增產丙產品，還是開發丁產品，都比繼續生產甲產品有利可圖。結論：無論如何都應當考慮轉產。由于評價指標貢獻邊際

49、總額的大小分別為：8 100萬元、7 000萬元、6 000萬元和4 000萬元，所以各備選方案的依次順序為：開發丁產品、增產丙產品、增產乙產品和繼續生產甲產品。（2）應當轉產開發丁產品，這樣可使企業多獲得4 100萬元（8 100-4 000）的利潤。 三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業對于那種既可以直接出售，又可以經過深加工變成產成品之后再出售的半成品所作的決策。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關成本。 【例例620】 【例例621】【】【例例622】 【例例623】【】【

50、例例624】 【例例620】差別損益分析法在半成品是差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（簡單條件）否深加工決策中的應用（簡單條件） 已知：某企業常年組織生產甲半成品，其單位成本為80萬元/件，市場售價為100萬元/件，年產量1 000件。甲半成品經過深加工可加工成市場售價為200萬元的乙產成品，每完成一件乙產成品另需追加變動性的加工成本80萬元。假定甲與乙的投入產出比為1:1；企業已具備將全部甲半成品深加工為乙產成品的能力，且無法轉移（本題暫不考慮年度內加工進度問題）。要求：（1）確定各決策備選方案的相關業務量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策。 解

51、： （1）依題意，各決策方案的相關業務量均為1 000件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表618所示： 表表618 618 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目將全部甲半成品深加工為乙產成品 直接出售甲半成品 差異額 相 關 收 入相關成本其中:加工成本 2001 000=200 000 80 000 801 000= 80 000 1001000=100000 0 0 +100 000 +80 000 - 差 別 損 益 +20 000 決策結論：應當將全部甲半成品深加工為乙產成品，這樣可以使企業多獲得20 000萬元的利潤。【例例621】差別損益分析法在

52、半成品是差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件）否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例620的資料。假定企業已具備將全部甲半成品深加工為乙產成品的能力，但如果可以將與此有關的設備對外出租，預計一年可獲得15 000萬元租金收入，該設備年折舊為6 000萬元。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產成品”方案的機會成本；（2）說明設備折舊6 000萬元是否為相關成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策。 解： （1）依題意，機會成本為15 000萬元。（2）6 000萬元設備折舊不是相關成本，因為該項成本為沉沒成本，與決

53、策無關。 （3）依題意編制的差別損益分析表如表619所示: 表表619 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目將全部甲半成品深加工為乙產成品 直接出售甲半成品 差異額 相關收入相關成本合計其中:加工成本 機會成本 2001 000=200 000 95 000 801 000=80 000 15 000 1001 000=100 000 0 0 0+100 000 +95 000 - - 差 別 損 益 +5 000 根據表619數據，可作出以下決策結論：應當將全部甲半成品深加工為乙產成品，這樣可以使企業多獲得5 000萬元的利潤。 【例例622】差別損益分析法在

54、半成品是差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件）否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例620的資料。假定企業尚不具備深加工能力，如果每年支付21 000萬元租入一臺專用設備，可將全部甲半成品深加工為乙產成品。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產成品”方案的專屬成本；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策。 解： 1）依題意，專屬成本為21 000萬元。（2）依題意編制的差別損益分析表如表620所示:表表620 620 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目將全部甲半成品深加工為乙產成品 直

55、接出售甲半成品 差異額 相關收入相關成本合計其中:加工成本 專屬成本 2001 000=200 000 101 000 801 000=80 000 21 000 1001 000=100 000 0 0 0 +100 000+101 000 - - 差 別 損 益 -1 000 決策結論：不應當將全部甲半成品深加工為乙產成品，否則將使企業多損失1 000萬元的利潤。【例例623】差別損益分析法在半成差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條品是否深加工決策中的應用（復雜條件）件） 已知：仍按例620的資料。假定企業已具備將80%的甲半成品深加工為乙產成品的能力，但可以將有關設備對外

56、出租，預計一年可獲得15 000萬元租金收入，該設備年折舊為6 000萬元。其他條件均不變。要求：（1）分別計算各方案的相關業務量；（2）確定“將80%的甲半成品深加工為乙產成品”方案的機會成本；（3）用差別損益分析法作出是否將80%的甲半成品深加工為乙產成品的決策。 解： （1）依題意，兩個方案的相關業務量均為：1 00080%=800(件)（2）依題意，機會成本為15 000萬元。（3）依題意編制的差別損益分析表如表621所示: 表表621 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目將80%的甲半成品深加工為乙產成品 直接出售80%的甲半成品 差異額 相關收入相關

57、成本合計其中:加工成本 機會成本 200800=160 000 79 000 80800=64 000 15 000100800=80 000 0 0 0 +80 000+79 000 - - 差 別 損 益 +1 000 決策結論：應當將80%的甲半成品深加工為乙產成品，這樣可以使企業多獲得1 000萬元的利潤。讀者可以結合例623的數據考慮如下問題：如果要彌補深加工能力的不足，企業最多可以承受的追加專屬成本的上限金額是多少？ 【例例624】差別損益分析法在半成差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條品是否深加工決策中的應用（復雜條件）件） 已知：仍按例620的資料。假定企業已具

58、備將全部甲半成品深加工為乙產成品的能力，且不能轉移；但甲和乙的投入產比為1:0.9。其他條件不變。要求：（1）確定各個方案的相關業務量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策 解： （1）“將全部A半成品深加工為B產成品”方案的相關業務量=1 0000.9=900(件)“直接全部出售A半成品”方案的相關業務量為1 000件（2）依題意編制的差別損益分析表如表622所示:決策結論：應當將全部甲半成品深加工為乙產成品，這樣可以使企業多獲得8 000萬元的利潤。表表622 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案項目將全部甲半成品 深加工為乙產成品

59、 直接出售甲半成品 差異額 相關收入相關成本其中:加工成本 200900=180 000 72 000 80900=72 000 1001 000=100 000 0 0 +80 000+72 000 - 差 別 損 益 +8 000 讀者可以結合例624的數據考慮如下問題：如果本例中與深加工能力相聯系的設備可以對外出租，相關的租金收入至少要達到最多企業才能作出直接出售甲半成品的決策？ 四、聯產品是否深加工的決策四、聯產品是否深加工的決策 聯產品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產出的性質相近、價值相差不多的多種產品的統稱。 進行此類決策，聯合成本為無關成本，不予考慮，可分成本為相關

60、成本，必須考慮。【例例625】 【例例625】差別損益分析法在聯產品是差別損益分析法在聯產品是否深加工決策中的應用否深加工決策中的應用 已知：某企業對同一種原料進行加工，可同時生產出甲、乙、丙三種聯產品，年產量分別為2 500千克、1 500千克、1 000千克。全年共發生450 000萬元聯合成本，每種聯產品承擔的聯合成本分別是225 000萬元、135 000萬元、90 000萬元。其中丙聯產品可直接出售。企業已經具備將80%的丙聯產品深加工為丁產品的能力，且無法轉移。每深加工1千克丙產品需額外追加可分成本20萬元。丙聯產品與丁產品的投入產出比例為1 0.7。如果企業每年額外支付22 00