1、  管理會計之于企業(yè)管理的實(shí)證分析   管理會計之于企業(yè)管理的實(shí)證分析摘要：管理會計的主要功能是為企業(yè)的短期經(jīng)營和投資決策服務(wù)，其目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。管理會計的合理運(yùn)用，能有效降低企業(yè)經(jīng)營投資成本和風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益。本文以實(shí)證分析的方法，從成本控制、本量利分析、經(jīng)營預(yù)測和投資決策等方面闡明了管理會計之于企業(yè)管理的重要作用。關(guān)鍵詞：管理會計；企業(yè)管理；實(shí)證分析中圖分類號：f23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a文章編號：1001-828x（2011）08-0094-02管理會計一詞來源于1922年美國奎因坦斯的管理會計：財務(wù)管理入門一書，古典組織理論特別

2、是科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務(wù)會計和管理會計，管理會計應(yīng)運(yùn)而生。管理會計自20世紀(jì)80年代從西方引入我國以來已有三十多年的歷史，但遺憾的是，管理會計在我國的運(yùn)用一直處于初級階段, 大多數(shù)企業(yè)對管理會計的作用沒有清晰的認(rèn)識，因此其運(yùn)用水平僅限于粗淺的、局部的運(yùn)用，未能與企業(yè)財務(wù)管理很好的融合，在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高1。管理會計之于企業(yè)管理的重要作用在于通過定量和定性的分析方法，研究企業(yè)成本、銷售和利潤的影響因素，為控制企業(yè)成本、提高企業(yè)銷量、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和控制企業(yè)經(jīng)營投資風(fēng)險提供一系列的方法和思路，為企業(yè)管理和決策服務(wù)，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。一、管理會計在成

3、本控制中的實(shí)證分析隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)品產(chǎn)量和銷量的增長，更取決于產(chǎn)品成本的高低。管理會計運(yùn)用變動成本的方法，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本的影響因素，建立成本分析和控制模型，科學(xué)合理預(yù)測產(chǎn)品成本，為制定成本定額、編制成本計劃提供依據(jù)。(一)改進(jìn)產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)設(shè)計，控制產(chǎn)品成本產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)設(shè)計是否合理，不僅關(guān)系到產(chǎn)品的性能和質(zhì)量，更影響到產(chǎn)品成本的高低。使用功能成本分析法對產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，通過計算各種產(chǎn)品的功能成本系數(shù)(價值系數(shù))，尋找成本降低的空間和途徑，確定成本降低對象2，有效節(jié)約產(chǎn)品成本。產(chǎn)品價值系數(shù)(v)=產(chǎn)品功能系數(shù)/產(chǎn)品成本系數(shù)產(chǎn)品

4、價值系數(shù)v1，說明產(chǎn)品結(jié)構(gòu)越合理，產(chǎn)品成本越低；產(chǎn)品價值系數(shù)v1，說明產(chǎn)品結(jié)構(gòu)越不合理，產(chǎn)品成本越高。假定某企業(yè)甲產(chǎn)品由a、b、c、d四種零配件構(gòu)成，各種零配件功能評價系數(shù)、成本系數(shù)、價值系數(shù)和目前成本計算如下表：通過上表可以看出，b零件價值系數(shù)最低，存在較大的成本降低空間，而a、c、d三種零件價值系數(shù)接近于1、結(jié)構(gòu)設(shè)計較合理，成本降低空間較小，不作為主要成本降低對象。假設(shè)甲產(chǎn)品定額成本為1000元，根據(jù)功能評價系數(shù)分配定額成本原理，b零件成本定額應(yīng)為0.095×1000=95元，而b零件實(shí)際成本為500元，高出定額405元，應(yīng)以95元作為b零件定額成本，b零件成本實(shí)際可降低405元

5、。(二)測算各因素對成本的影響，降低產(chǎn)品成本影響產(chǎn)品成本的因素主要有原材料消耗、勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、管理費(fèi)用和廢品損失等。測算各因素對產(chǎn)品成本的影響應(yīng)建立各因素與產(chǎn)品成本的分析模型，通過計算確定各因素變動引起的成本降低率和降低額，制定產(chǎn)品定額和成本計劃。假設(shè)某企業(yè)2011年總成本預(yù)測為200萬元，各影響因素占產(chǎn)品成本比重及變動情況如下表：1.原材料消耗定額下降和平均價格上升引起的成本降低率和降低額成本降低率=70%1-(1-10%)(1+8%)=1.96%成本降低額=200×1.96%=3.92(萬元)2.勞動生產(chǎn)率提高和平均工資增長引起的成本降低率和降低額成本降低率=15%1-

6、(1+4%)/(1+20%)=2%成本降低額=200×2%=4(萬元)3.生產(chǎn)增長和管理費(fèi)用增長引起的成本降低率和降低額成本降低率=10%1-(1+4%)/(1+25%)=1.68%成本降低額=200×1.68%=3.36(萬元)4.廢品損失減少引起的成本降低率和降低額成本降低率=5%×10%=0.5%成本降低額=200×0.5%=1(萬元)綜合以上計算結(jié)果，2011年總成本降低率為1.96%+2%+1.68%+0.5%=6.14%，總成本降低額為3.92+4+3.36+1=12.28萬元。因此，企業(yè)可將2011年成本計劃定為成本降低6.14%，計劃總成

7、本定為200-12.28=187.72(萬元)。二、管理會計在經(jīng)營預(yù)測中的實(shí)證分析企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)預(yù)測方法，對未來經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢做出科學(xué)的預(yù)計和推測的過程。銷售預(yù)測是經(jīng)營預(yù)測的起點(diǎn)，是準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)利潤的基礎(chǔ)2。(一)采用定性銷售預(yù)測方法分析企業(yè)銷售潛量我們采用調(diào)查分析法通過對有代表性顧客的消費(fèi)意向的調(diào)查，了解市場需求的變化趨勢，對企業(yè)未來產(chǎn)品的銷售進(jìn)行預(yù)測。假設(shè)某公司是一家手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，采用調(diào)查分析法取得市場資料如下表：根據(jù)上表我們可以看出，本次共調(diào)查9.6萬人，按年收入分為四個消費(fèi)群體，該公司主要消費(fèi)群體為年收入10萬元以下的中

8、低消費(fèi)群體，按企業(yè)市場占有率計算，該企業(yè)在以上四個消費(fèi)群體中能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售潛量為314萬元，占整個市場銷售潛量的26%。因此，對于該公司來說，可以按在該地區(qū)的銷售潛量有針對性的安排產(chǎn)品的生產(chǎn)及投放。(二)采用定量的銷售預(yù)測方法分析未來資金需求總量我們采用資金增長趨勢預(yù)測法(最小二乘法)對企業(yè)過去若干年的銷售數(shù)據(jù)及資金需求量的歷史資料進(jìn)行分析，建立資金需求量分析模型y=a+bx，y是預(yù)測期資金需要量，x是影響資金需要量的因素，一般認(rèn)為是銷售收入，a、b是系數(shù)。通過量化分析，預(yù)測企業(yè)未來資金需求量。假設(shè)某企業(yè)2006-2010年5年的銷售收入和資金需要量資料如下表： 單位：萬元如果該企業(yè)2011年

9、銷售收入的預(yù)測值為550萬元，使用最小二乘法計算a=102.57，b=0.3798。則該企業(yè)2011年資金需求量為y=a+bx=102.57+0.3798×550=311.46(萬元)。通過對企業(yè)歷年銷售收入與資金需求量變動關(guān)系的量化分析，預(yù)測未來企業(yè)資金需求總量，對企業(yè)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營資金，提高資金使有效益有很大的幫助。三、管理會計在本量利分析中的實(shí)證分析本量利分析，又叫做cvp分析。cvp分析的目的在于分析成本、銷售量和利潤之間的變動關(guān)系及成本、銷售價格、品種構(gòu)成等因素對盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤的影響，為企業(yè)正確預(yù)測保本銷售量和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量提供依據(jù)。(一)盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界

10、點(diǎn)分析是cvp分析的基礎(chǔ)，主要是研究成本、銷售價格品種構(gòu)成的變動對保本銷售量和銷售額的要求，也就是通過量化分析的方式確定企業(yè)的保本銷售量和銷售額。假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售a、b、c三種產(chǎn)品，該企業(yè)的固定成本為60萬元，其他有關(guān)資料如下表：首先，根據(jù)上述資料繪制盈虧臨界圖如下圖所示。通過盈虧圖我們看到，p點(diǎn)是企業(yè)的保本點(diǎn)，要滿足企業(yè)保本需要，abc三種產(chǎn)品的組合銷售收入必須達(dá)到133萬元，同時a、b兩種產(chǎn)品銷售量要達(dá)到6666件，c產(chǎn)品銷售量達(dá)到3333件。(計算過程略)(二)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析，是指在考慮銷量、成本、價格、品種構(gòu)成等多因素同時變動的基礎(chǔ)上對企業(yè)未來利潤的分析。各因素與

11、利潤的關(guān)系我們用下面的利潤模型來表示。pt=vt(sp-vc)-fc，pt是目標(biāo)利潤，vt是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤pt的銷售量。假設(shè)某企業(yè)a產(chǎn)品計劃年度銷售量為4000件，全年固定成本為60000元，單價為100元，單位變動成本50元，則計劃年度企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤為：pt=vt(sp-vc)-fc=4000(100-50)-60000=140000(元)，如果企業(yè)將計劃年度目標(biāo)利潤定為200000元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為：vt=(pt+fc)/(sp-vc)=(200000+60000)/(100-50)=5200(件)。也就是說，當(dāng)企業(yè)將利潤目標(biāo)定為140000元時，只要實(shí)現(xiàn)4000件產(chǎn)品銷量就

12、可滿足，如果目標(biāo)利潤增至200000元，則需實(shí)現(xiàn)5200件的銷量。四、管理會計在投資決策中的實(shí)證分析管理會計在投資決策中的運(yùn)用主要是控制投資成本、增加投資收益，通過計算各投資方案的凈現(xiàn)值來選擇最優(yōu)投資方案，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供決策所需信息。進(jìn)行投資決策分析時，根據(jù)投資項目現(xiàn)金流量和時間價值建立下列分析模型，對每個投資方案的凈現(xiàn)值進(jìn)行估計。假設(shè)某企業(yè)現(xiàn)有a、b兩個投資方案，兩方案凈現(xiàn)金流量如下表：假定兩方案預(yù)計投資報酬率為10%，根據(jù)上述資料計算a、b兩方案凈現(xiàn)值npv(a)=6000(p/a,10%，2)-15000=6000×1.736-15000=-4584(元)；npv(b)=5000(p/a,10%，4)-15000=5000×3.170-15000=850(元)。通過計算得知，a方案凈現(xiàn)值為-4584元，說明該方案實(shí)際投資報酬率低于10%，應(yīng)放棄該方案；b方案凈現(xiàn)值為850元，說明該方案實(shí)際投資報酬率大于10%，滿足企業(yè)預(yù)定目標(biāo)，應(yīng)選擇該方案為最