1、  生物資產會計研究   生物資產會計研究為了規范http:/www.lwlm.com企業與農業生產相關的生物資產的會計處理和相關信息的披露，我國按照與國際會計準則趨同的原則，考慮我國經濟發展所處的階段及發展水平，根據企業會計準則基本準則，在新會計準則體系中，專門制定了企業會計準則第5號生物資產（以下稱新準則），對于與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露進行了明確的規范。1 生物資產新準則指出生物資產是指有生命的動物和植物，并且規范了消耗性生物資產、生產性生物資產、公益性生物資產的分類及其會計處理，主要有以下三個特點：第一，劃分了生物資產的

2、類別。新準則根據生物資產本身的特性和用途，并借鑒了國際會計準則的規定，將生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三大類，并分別進行了定義，規定了相應的會計處理。第二，界定了生物資產的確認標準。生物資產同時滿足下列三個條件的，才能予以確認：企業因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產；與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業；該生物資產的成本能夠可靠地計量。新準則認為，企業因過去的交易或者事項而擁有或控制的生物資產，雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但具有服務潛能，有助于企業從相關資產獲得經濟利益，應當確認為生物資產。因此，新準則中對生物資產的確認標準與其他資產有所

3、不同，引入了“服務潛能”的概念。第三，規范了生物資產減值的會計處理。生物資產是指與農業生產相關的有生命的動物和植物，其中涵蓋收獲時點的農產品。本準則所稱“農業”，包括種植業、畜牧養殖業、林業和水產業等行業。收獲的農產品從生物資產這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉化能力，應當作為存貨處理，如奶牛產出的牛奶、綿羊產出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、果樹果棉的水果，等等。生物資產可以分為：消耗性生物資產，是指為了出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的農田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等，消耗性生物資產與生產企業的存貨不同的是消耗性。生物資產具有生命力；生產性生物

4、資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林；薪炭林、產畜和役畜等，生物資產持有的目的則是為了在生產經營中長期地、多次反復地使用，利用其進行繁殖，或者不斷產出農產品，或長期使用；公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的生物資產，如防風固沙林和水土保持林能帶來防風固沙、保持水土的效能，風景林有美化環境、休息游覽的效能。生物資產的公允價值計量是國際會計準則通用的慣例，本準則中，對于生物資產計量分為初始計量和后續計量，考慮到我國農產品市場的發展現狀，對于公允價值的計量采取了謹慎態度。本準則規定，對于生物資產的初始計量遵循成本計量原則。2 生物資產的計量生物資產的取得

5、方式與固定資產取得方式大致相同，包括外購、自制、投資者投入、債務重組、非貨幣性資產交換、企業合并等方式。企業取得生物資產時，應按照取得時的成本進行計量。我國對于生物資產的計量采取的是歷史成本的計量模式，只有在特殊情況下才采用公允價值的計量模式。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：生物資產有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。3 生物資產的折舊企業應當對生產性生物資產按期計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益。計提折舊時企業應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和所包含經濟利益的預期消耗方式，合理確

6、定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。企業至少應當于每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。消耗性生物資產和公益性生物資產不要求計提折舊。4 新準則的影響新準則將生物性資產單獨確認和計量，可以單獨反映日常發生的關于生物資產的經濟業務，這樣，能夠在財務報表上更好地反映生物資產。但是，新準則沒有明確規定，消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生http:/www.lwlm.com物資產分別在資產負債表的哪一類項目中反映。即，這三類生物資產是都在“生物資產”項目中反映，還是單獨反映，如消耗性生物資產在“存貨”中反映，生產性生物資產在“生產性生物資產”這一長期資產項目中反映，公益性生物資產在“其他資產”中反映。不同的處理方法，對企業資產負債表的有關項目影響是不同的。公允價值的引入，折舊方法和成本結轉方法的變化，對企業的當期損益都產生了影響。由于經濟多樣化的發