1、審計(jì)案例研究核作業(yè)參考答案作業(yè) 11、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位的那些基本情況？ 答：首次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位以下基本情況：（1）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)；（2）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）被審計(jì)單位以前年度接受審計(jì)的情況；（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織。（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)類型、地理位置及經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；（6）被審計(jì)單位行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例；（7）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況；（8）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法規(guī)、法律；（9）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（10）被審計(jì)單位提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的

2、報(bào)告的性質(zhì)；（11）被審計(jì)單位其他重要事項(xiàng)。而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素： （ 1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信； （2） 被審單位的涉訟案件及其處理情況； （3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié) 果；（4）利害沖突及回避事宜； （ 5）內(nèi)部控制的改進(jìn)情況； （6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位分析性復(fù)核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，那么 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的那些具體項(xiàng)目是否發(fā)生變化？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；年末銷售額突 然增減；顧客總體發(fā)生變動(dòng)；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；信用政策或其

3、運(yùn)用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā) 生變動(dòng)。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成及其關(guān)系？ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)（會(huì)計(jì)核算工作本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)）（2）控制風(fēng)險(xiǎn)（被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)）（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)人員通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)4、在審計(jì)中如何發(fā)現(xiàn)和防止利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行的舞弊現(xiàn)象？ 答：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。在進(jìn)行 銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方

4、交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交 易作假，有許多“方便條件” ，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法； 有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計(jì)時(shí)，首先通過(guò)與被審單位溝通，查閱投資文件或通過(guò) 合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看 與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無(wú)異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分 析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。5、銷售與收款循環(huán)審計(jì)主要涉及哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？ 答：銷售與收款循環(huán)審計(jì)涉及的報(bào)表項(xiàng)目有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其 他應(yīng)交

5、款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（包括其他業(yè)務(wù)收入與 其他業(yè)務(wù)成本）等。6、簡(jiǎn)述購(gòu)貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄？其內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容有哪些？ 答：購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有：請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付 款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對(duì)賬單等。 購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括： （1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)； （2）編制訂購(gòu)單；（3）驗(yàn)收商品；（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨； （5）編制付款憑單； （6）確認(rèn)與記錄負(fù)債； （7）付款；（8）記錄現(xiàn) 金、銀行存款支出。其內(nèi)部控制的內(nèi)容有： （1）

6、所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)； （ 2）已 發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄； （3）所記錄的購(gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確； （ 4）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確； （5）購(gòu)貨 業(yè)務(wù)按正確的日期記錄； （ 6）購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總等。7、【資料】粵能會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)美華公司 2007 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)銷售收款 循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過(guò)相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：（1）美華公司與 A 企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，美華公司為 A 企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合 同價(jià)款為 800 萬(wàn)元。按合同規(guī)定， A 企業(yè)在美華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的 20，其余價(jià)款將在美 華公司將商品

7、運(yùn)抵 A 企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。 美華公司于本年度 12 月 25 日將完成的商 品運(yùn)抵 A 企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年 1月 31日全部安裝完成。美華有限公司確認(rèn)了 800萬(wàn)元的收入。（2）美華公司本年度銷售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬(wàn)元，美華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于 C 企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)美華公司同意，機(jī)床待次年 1月 20 日再予提貨。美華公司確認(rèn)了 50 萬(wàn)元的收入。（3）美華公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款 200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D企 業(yè)于

8、 1 月 5日先支付價(jià)款的 20，其余價(jià)款分四次平均支付， 于每年 6月 30日和 12月 31 日支付。 設(shè)備已發(fā)出， D 企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為 120萬(wàn)元。美華公司確認(rèn)了 200萬(wàn)元的收入。 要求：根據(jù)上述所給資料，請(qǐng)分別指出美華公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)（按能夠確認(rèn)、不能確 認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別回答） ，并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：針對(duì)（ 1）銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在 2007年 12 月 31 日，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。針對(duì)（2）銷售，能夠確認(rèn)該銷售。 因?yàn)樵O(shè)備的所有權(quán) 上的主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給 C

9、企業(yè)。 針對(duì)（ 3）銷售，不能全部確認(rèn)。該分期收款銷售，實(shí)際分 5 次等額收款，當(dāng)年應(yīng)收 60的 款項(xiàng)，所以，應(yīng)確認(rèn)收入 120 萬(wàn)元，并非 200 萬(wàn)元。8、資料如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì) A公司2007年度的銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度 的銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到A公司本年度生產(chǎn)銷售情況雖歷史上最好的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)銷售收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了 9月份、 12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā) 現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款” ，共計(jì) 351 萬(wàn)元。針對(duì) 這種情況，在詢問(wèn)了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企

10、業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。 要求 ：你應(yīng)建議如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 答：應(yīng)作賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款3 510 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 000 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 000 借：所得稅費(fèi)用750 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅750 000同時(shí)，應(yīng)按該公司提取盈余公積的比例調(diào)整盈余公積及未分配利潤(rùn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 盈余公積審計(jì)案例研究作業(yè) 2第四至第五章1、審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題？答：（ 1）監(jiān)盤時(shí)間，一般應(yīng)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)； （2）監(jiān)盤的樣本量。一般來(lái)講，在考慮選取 多大樣本量進(jìn)

11、行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的 重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等； （ 3）項(xiàng)目選取問(wèn)題。一 般來(lái)講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查 詢，并與管理人員就疑慮問(wèn)題交換意見。2、結(jié)合第四章案例 2 分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題。答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要是： 在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定 額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會(huì)有一些領(lǐng)而 未用的材料，被審單位

12、沒有建立“假退料”制度，這勢(shì)必會(huì)影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計(jì)人員還 發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動(dòng)，究竟是什么原因?qū)е碌模瑢徲?jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性 測(cè)試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注； 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工資進(jìn)行分配，如果審計(jì)期間直接人工工 資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額，審計(jì)人員需要進(jìn)一步驗(yàn)證制造費(fèi)用的 分配標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的 金額。 被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時(shí)，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，但審計(jì)人 員發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵守該項(xiàng)成本核算制度，因此可能會(huì)對(duì)成本計(jì)算和報(bào)表產(chǎn)生

13、影響，審計(jì)人 員需要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。3、確定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？ 答：通過(guò)詢問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控 制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán) 益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)； 在權(quán)益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變 動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其 年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開渠道取

14、得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與 被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。4、審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？ 答：審查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù) 債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等等。2010 版審計(jì)案例研究形考作業(yè)參考答案第3 頁(yè) 共 11 頁(yè)5、資料審計(jì)人員對(duì)某公司2007年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè) 務(wù)事項(xiàng)如下：（1）2006年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng) 商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目

15、的地交貨，開票日期為 2005年12月26日。（2） 當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，該公司一包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2005年12月20日，顧客于2006年1月4日收到后付款。（3） 2006年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于 2005年12月 28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因 2005年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)帳日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于 2005年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日 付款。該產(chǎn)品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日存

16、貨內(nèi)。要求請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在 2005年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。答：（1）不應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為 2006年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；（2） 應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因2006年1月4日收到貨物才付款，2005年既未開票亦未發(fā) 出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立；（3）應(yīng)計(jì)入2005年存貨內(nèi)，因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨；（4）不應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)，銷售已成立。& 資料審計(jì)人員對(duì)某公司2005年度的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：（1） 公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元，設(shè)備安

17、裝費(fèi)1萬(wàn) 元，企業(yè)除將買價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，其余所支付的款項(xiàng)均計(jì)入管理費(fèi)用；（2） 公司對(duì)一條生產(chǎn)流水線進(jìn)行改造，其原價(jià)為 300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，改造過(guò)程 中拆除部分附屬設(shè)備，變價(jià)收入 8萬(wàn)元，同時(shí)，發(fā)生改造支出50萬(wàn)元，該流水線改造完成后的入 賬價(jià)值為340萬(wàn)元；（3） 該公司接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為70萬(wàn)元，公司計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。 已知該公司的所得稅率為25%。要求指出上述各項(xiàng)中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見。查從2009年1月1日開始一般納稅人所購(gòu)買的固定資產(chǎn)是可以抵扣增值稅的。（本案例是2008年）答：（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本應(yīng)為買價(jià)與各項(xiàng)稅費(fèi)之和，即50+8.

18、5+0.5+1=60萬(wàn)元，而該公司外購(gòu)固定資產(chǎn)成本僅以50萬(wàn)元入賬，并將相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，會(huì)造成低估資產(chǎn)成本，未 來(lái)少提折舊費(fèi)用，但在購(gòu)入當(dāng)期費(fèi)用虛增、利潤(rùn)虛增。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整當(dāng)期管理費(fèi)用減少10萬(wàn)元，外購(gòu)固定資產(chǎn)原值增加10萬(wàn)元，并調(diào)整當(dāng)年相應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)用增加。（2）對(duì)固定資產(chǎn)改造的入賬成本應(yīng)為原固定資產(chǎn)賬面值加上改造支出，減去改造中變價(jià)收入，即該公司流水線改造后入賬成本應(yīng)為 300-200+50-8=142萬(wàn)元，然而該公司卻以340萬(wàn)元入賬，虛 增固定資產(chǎn)成本，會(huì)使未來(lái)計(jì)提折舊費(fèi)用虛增、利潤(rùn)虛減。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整流水線入賬成本增加 198 萬(wàn)元，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年計(jì)提折舊費(fèi)用增加。（

19、3）接受捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入“資本公積”，該公司計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，會(huì)使當(dāng)年利潤(rùn)虛增，所有者權(quán)益減少。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整“營(yíng)業(yè)外收入”減少70萬(wàn)，并調(diào)整“資本公積”增加 525000元，700000*（1-0.25 ），同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債”增加 175 000元（700 000*0.25）。7、資料某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公 司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，具體資料見表：甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)帳應(yīng)付賬款單位應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額A公司2200046000B公司-190000C公司6000070000D公司180000P230000要求(1)

20、該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩個(gè)供貨單位進(jìn)行函證？為什么?(2) 假定上述四家公司均為甲公司的購(gòu)貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末額和本 年度銷貨總額，則該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩為購(gòu)貨人進(jìn)行函證？為什么？答：應(yīng)選擇B公司與D公司進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬 戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額 的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。8 資料甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的李小燁和王旺注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)海通公司2005年度的報(bào)表。在審計(jì)存貨成本時(shí)，李小燁抽查了 2005年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生產(chǎn)完工產(chǎn)品10000 件，月末在產(chǎn)品2

21、00件，原材料費(fèi)用占用產(chǎn)品成本的80%，月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，原材料 在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。獲取的部分資料如下：海通公司2005年12月工資分配表部門人員類別生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人53600生產(chǎn)車間管理人員8800銷售部門 營(yíng)銷人員8000廠部管理人員6000其他:基建人員5200合計(jì)6760060008000海通公司2005年12月產(chǎn)品成本計(jì)算單、成本項(xiàng)目 摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2600026000本月生產(chǎn)費(fèi)用32800067600026000421600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)35400067600026000447600月末在產(chǎn)品成本59000

22、59000產(chǎn)成品成本29500067600026000388600另外審計(jì)人員通過(guò)監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的數(shù)量為700件，其余300件尚未完工。結(jié)合固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司 2005年11月份購(gòu)入并投入使用的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原值180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%,采用年限平均法計(jì)提折舊，12月份未計(jì)提折舊。要求分析該公司成本計(jì)算是否存在錯(cuò)誤？應(yīng)建議該公司如何調(diào)整?答：該公司成本計(jì)算存在以下錯(cuò)誤：(1) 將基建人員及生產(chǎn)車間管理人員工資計(jì)入生產(chǎn)成本，將廠部管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用， 由此而使產(chǎn)品成本虛增。(2) 期末產(chǎn)成品數(shù)量與在產(chǎn)品數(shù)量確定不正確，使產(chǎn)品成本分配存在錯(cuò)誤。(3)

23、2005年11月購(gòu)入并使用的生產(chǎn)用設(shè)備，應(yīng)于12月份始計(jì)提折舊，被審計(jì)單位未提12月 份折舊，使產(chǎn)品成本少記 14400元1800000 X( 1-4%)十10- 12。審計(jì)人員重新計(jì)算工資分配表如下:部門人員類別生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人53600管理人員8800銷售部門營(yíng)銷人員8000廠部管理人員600C其他基建人員5200合計(jì)536008800600C80005200與被審單位計(jì)算差異-140002800600C5200審計(jì)人員重新計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算單如下:直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)與被審單位計(jì) 算差異月初在產(chǎn)品成本26 00026 000本月生產(chǎn)費(fèi)用P32

24、8 00053 60043 200424 800生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)354 00053 60043 200450 800月末在產(chǎn)品成本: 106 200106 20047 200產(chǎn)成品成本247 80053 60043 200344 600-44 000根據(jù)重新計(jì)算結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)建議作如下調(diào)整:借：生產(chǎn)成本47 200管理費(fèi)用 6 000在建工程 5 200貸：累計(jì)折舊14 400庫(kù)存商品44 0009. 為什么對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后， 對(duì)銷售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見教材表2-6答：對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷售收入的記錄是否放

25、到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免 企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對(duì) D公司和對(duì)Q公司的銷售收入，兩筆收 入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2004年的收入中，調(diào)整分錄為：應(yīng)補(bǔ)記兩筆收入。借：應(yīng)收賬款D公司23400Q公司72540貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入82000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅13940審計(jì)案例研究作業(yè)3第六至第八章1、從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題？答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相 等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾 出租出借賬號(hào)問(wèn)題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付

26、賬款”的增加，過(guò)幾天后 再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。2、審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將 2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末 余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬 年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法， 將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn) 對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行 全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)

27、成項(xiàng)目的金額。3、對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？2010版審計(jì)案例研究形考作業(yè)參考答案第5頁(yè)共11頁(yè)答：主要的資料有：（ 1）、被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；（2）、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。4、審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？ 答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。因此， 審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易 和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整

28、性。5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) A 公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制度具有嚴(yán)重缺陷，在這種情況下， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能依賴下列證據(jù)？為什么？（1）銷貨發(fā)票副本（2）實(shí)物證據(jù)（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（4）分析性復(fù)核答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) A 公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，在這種情 況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述證據(jù)依賴性分析如下：（1）對(duì)銷貨發(fā)票副本不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷 的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計(jì)單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認(rèn)，其可 靠程度也是較高的。（2）對(duì)實(shí)物證據(jù)可以依賴。實(shí)物證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自參與和監(jiān)督盤點(diǎn)

29、得到的證據(jù)，因此，它的 可靠程度也是較高的。（3）對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書不能依賴。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是一種可靠性較低的內(nèi) 部證據(jù)。在內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，它的可靠性是較低的。（4）對(duì)分析性復(fù)核可以依賴。分析性復(fù)核就是通過(guò)對(duì)一些趨勢(shì)、比率進(jìn)行分析以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料中 的異常變動(dòng)。在內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，這種異常變動(dòng)將更為突出，從而確定審計(jì)重 點(diǎn)。6、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？ 答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制 點(diǎn)主要有兩方面： 1、出納現(xiàn)金收支作業(yè)控制。 2 、對(duì)備用金報(bào)銷控制。具體要求如下：（1）嚴(yán)格遵守現(xiàn)金

30、管理?xiàng)l例和銀行結(jié)算制度。（2）實(shí)行錢、賬分管的原則。 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金應(yīng)由專職的出納人員負(fù)責(zé)保管， 出納人員不得兼做會(huì)計(jì)記錄工作和核對(duì)工作。（3）發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應(yīng)立即人賬，不得拖延。設(shè)置現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬， 由出納人員進(jìn)行序時(shí)登記，并做到日清月結(jié)。收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。（4）建立定期和不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)制度。每日要由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)，與現(xiàn)金 日記賬余額核對(duì)相符，業(yè)務(wù)主管人員應(yīng)不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行抽查。（5）定期與開戶銀行核對(duì)銀行收支賬項(xiàng)；編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；核對(duì)與編表工作應(yīng) 由第三者承擔(dān)。（6）加強(qiáng)各種收、付款憑證的管理。各種收付款憑證要由會(huì)計(jì)

31、部門統(tǒng)一管理，連續(xù)編號(hào)；領(lǐng) 用空白發(fā)票、收據(jù)要進(jìn)行登記；空白支票不得簽名蓋章，簽發(fā)支票的印章要分開保管；收支憑證應(yīng) 與原始憑證相符；款項(xiàng)支付后應(yīng)在付款憑證上蓋“付訖”章，以免重復(fù)付款；一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)， 原始憑證要齊全。7、對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？答：主要的資料有：（1）、被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件;（2）、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。8、對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審

32、單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部 發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損 益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì) 算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對(duì)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無(wú)其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。針對(duì)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見加解釋說(shuō)明段。針對(duì)（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。9、資料審計(jì)人員

33、在審查某機(jī)器廠銀行存款帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2001年11月30日銀行存款記賬賬面余額84400元，銀行對(duì)帳單余額為83000元。審計(jì)人呀經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列情況；（1）11月2日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額 3200元，銀行對(duì)帳單上無(wú)此記錄。（2）11月8日銀行對(duì)帳單上收到外地匯款 30000元，該廠日記賬上無(wú)此記錄。（3）11月14日銀行付出1800元，經(jīng)查是采購(gòu)員劉瑞不慎遺失空白轉(zhuǎn)帳支票，被人冒用所購(gòu) 物品的款項(xiàng)。（4）11月16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無(wú)此記錄。（5）11月20日銀行付出現(xiàn)金1600元，該廠日記賬上無(wú)此記錄。（6）11月30日該廠銀行存款日記帳存入轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)

34、2800元，銀行對(duì)帳單上無(wú)此記錄。要求1.根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2. 對(duì)該廠銀行存款管理上存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見。答：（1）某機(jī)器廠銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對(duì)賬單余額83000銀行存款日記帳余額84400減：11月2日3200力卩：11月8日30000力卩：11月30日2800減：11月14日180011月16日2840011月20日1600調(diào)節(jié)后余額82600調(diào)節(jié)后余額82600（2）11月8日收到外地匯款30000元，11月16日和20日銀行付出28400元+1600元=30000元，三筆收支該廠銀行存款日記賬上均無(wú)記錄，11月8日、16日、20日三筆賬在審計(jì)時(shí)已不存在未達(dá)賬

35、項(xiàng)問(wèn)題，且金額相等，時(shí)間相近，這種情況可能是有人套用該廠銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)，即 出借銀行賬戶，應(yīng)進(jìn)一步審查。（3）該廠支票管理存在嚴(yán)重問(wèn)題，開空白支票且遺失造成重大損失，對(duì)采購(gòu)員和出納員應(yīng)追 究一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。10、金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為 61683萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬(wàn)元。(2) 宏光公司外銷商品一批，銷售成本 30萬(wàn)元，已于 12月 29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系 C.I.F 付款條 件的在途貨物，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入 35 萬(wàn)元。(3) 宏光公司 12月 6日支

36、付了 11萬(wàn)元的 2008年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。 要求：(1) 分析宏光公司上述情況中存在的問(wèn)題。(2) 在試算平衡表工作底稿 -宏光公司 2008 年度利潤(rùn)表 (見教材表 7-2)審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上 進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表，計(jì)算出新的審定金額。答：(1) 第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 661(61683-61022)萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn) 表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 661 萬(wàn)元。(2) 第二種情況是宏光公司 C.I.F 付款條件的在途貨物，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商 品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35 萬(wàn)元和主

37、 營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 萬(wàn)元。(3) 第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問(wèn)題。當(dāng)年支付的2008 年度廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入 2008年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減 2008年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用 11 萬(wàn)元。(4) 編制新的 試算平衡表工作底稿 -宏光公司 2008 年度利潤(rùn)表 參照教材表 7-2。審計(jì)案例研究作業(yè) 4第九至第十章1、驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么？ 答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 l 號(hào)驗(yàn)資的要求，對(duì)京江有限責(zé)任公司實(shí)施驗(yàn) 資。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)一驗(yàn)資規(guī)定，驗(yàn)資分為 設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。 設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)；變

38、更驗(yàn) 資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。2、 假設(shè)你在審驗(yàn)一家外商投資企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其實(shí)物投資的計(jì)價(jià)幣種與其注冊(cè)資本幣種不一致時(shí)， 你應(yīng)按什么方法確認(rèn)實(shí)收資本？答：(1)應(yīng)審驗(yàn)這家外商投資企業(yè)的 折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定。 如果外商投資企業(yè)注冊(cè)資本與記賬本位幣所采用的幣種不同，在合同未規(guī)定匯率，投資雙方不同時(shí) 出資或雙方分期出資，按各自投資日期的當(dāng)日匯率進(jìn)行折算，會(huì)造成投資各方實(shí)收資本的比例與注 冊(cè)資本的比例不相一致的情況。 在這種情況下，要根據(jù)國(guó)家規(guī)定，出資各方的匯率應(yīng)采用第一期出 資時(shí)的第一次折算匯率進(jìn)行貨幣換算，這樣才能保證實(shí)收資

39、本的比例與注冊(cè)資本的比例相一致。(2) 檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程 約定時(shí)間繳付 出資額，其出資額是否已經(jīng)中國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；(3) 以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額 的會(huì)計(jì)處理 是否正確；(4) 檢查實(shí)收資本 增減變動(dòng)的原因 ，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律 性文件的規(guī)定一致；(5) 驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在 資產(chǎn)負(fù)債表 上恰當(dāng)反映。3、結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表” 分析黎夏公司 2007 年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于 2006 年的主要原因。答：黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營(yíng)合同中預(yù)定的任期

40、目標(biāo)。雖然2007年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但 2006 年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年 的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司 2007 年的經(jīng)濟(jì)效益總 2010 版審計(jì)案例研究形考作業(yè)參考答案第9 頁(yè) 共 11 頁(yè)體水平不如 2006 年。尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資 產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo) 2007年均低于 2006 年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證 , 追根溯源，查出差異的成因來(lái)自兩方面。一方面受客觀 經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響。 2007 年國(guó)家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整

41、藥品價(jià) 格、實(shí)行“醫(yī)藥分家” 、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生 了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)也受到一定影響。另一方 面 2007 年黎夏公司經(jīng)營(yíng)管理上的問(wèn)題是差異形成的主要原因。4、我們?cè)撊绾慰创龑徲?jì)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的？ 為什么？ 答：我們審計(jì)上說(shuō)有兩種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)法律責(zé)任，即 過(guò)失行為和 欺詐行為。前者可能 負(fù)行政責(zé)任或民事責(zé)任，或兩者兼有；而后者可能要負(fù)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。欺詐行為是指注冊(cè)會(huì) 計(jì)師以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為，具有不良的動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特點(diǎn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 而言，是指明知委托單位的會(huì)

42、計(jì)報(bào)表有重大差錯(cuò)，卻允許客戶在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛假的陳述或遺漏重要 信息，并出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為了保 護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè) 會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任如上所述，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé) 任。5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？答：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作， 其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法為某一客戶的正直性和可 信賴性作出擔(dān)保或承諾，而客戶的正

43、直性和可信賴性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接 業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知 識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。( 2)為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng) 價(jià)；對(duì)于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。6、 對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問(wèn)題，你還有哪些好的建議？一一教材P232練習(xí)題(2)答：(1) 加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè) 會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。因此，我們建議 一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí) 和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。(2) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立 性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對(duì)一家公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。(3) 成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師