1、主講：魏新莉主講：魏新莉企業(yè)管理之二企業(yè)管理之二財務(wù)管理財務(wù)管理第二講、財務(wù)管理財務(wù)管理第一節(jié) 財務(wù)管理基礎(chǔ)知識第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營管理的稅收第三節(jié) 企業(yè)合理避稅第一節(jié) 財務(wù)管理基礎(chǔ)知識1 1 財務(wù)管理概念財務(wù)管理概念2 2 財務(wù)管理目標(biāo)財務(wù)管理目標(biāo)3 3 財務(wù)管理職能財務(wù)管理職能4 4 財務(wù)管理理念財務(wù)管理理念5 5 財務(wù)管理環(huán)境財務(wù)管理環(huán)境一、財務(wù)管理基礎(chǔ)知識引入第一節(jié)、財務(wù)管理基礎(chǔ)知識第一節(jié)、財務(wù)管理基礎(chǔ)知識二、會計與財務(wù)的概念聯(lián)系區(qū)別三、我們的任務(wù)是什么？ 掌握財務(wù)基礎(chǔ)知識，在經(jīng)營中貫掌握財務(wù)基礎(chǔ)知識，在經(jīng)營中貫徹財務(wù)管理的經(jīng)營理念，從而達(dá)到利徹財務(wù)管理的經(jīng)營理念，從而達(dá)到利潤最大化的目的

2、。潤最大化的目的。 某單位購置一臺設(shè)備單價30萬元，有三種付款方式可以選擇:一、一、一次付清，付款額一次付清，付款額2929. .4 4萬元；萬元；二、一個月內(nèi)付清，付款額二、一個月內(nèi)付清，付款額3030萬元；萬元；三、三年內(nèi)付清，第一年年末付三、三年內(nèi)付清，第一年年末付1010. .2 2萬元。第二年萬元。第二年年末付年末付11 11萬元，第三年年末付萬元，第三年年末付11 11. .8 8萬元萬元. . 請問你選擇那種付款方式？請問你選擇那種付款方式？例子：馬論是否看見了馬？ 必須具備的條件：要有強(qiáng)烈的自我發(fā)展的愿望；要有長期的知識積累；必須具備的條件：要有強(qiáng)烈的自我發(fā)展的愿望；要有長期的

3、知識積累；要有對各種信息的分析力和感應(yīng)力。要有對各種信息的分析力和感應(yīng)力。 敢不敢跳上去？有躍上馬的勇敢和魄力；有承受落馬的勇氣和耐力；有躍馬的技術(shù)。有躍上馬的勇敢和魄力；有承受落馬的勇氣和耐力；有躍馬的技術(shù)。能駕馭好嗎？ 有馭好馬的決心；有馭馬的本領(lǐng)；有馭好馬的決心；有馭馬的本領(lǐng)；能迅速學(xué)會馭馬；會審時度勢，必要時換匹馬，把握住不讓馬摔下你。能迅速學(xué)會馭馬；會審時度勢，必要時換匹馬，把握住不讓馬摔下你。四、財務(wù)管理的幾個觀點四、財務(wù)管理的幾個觀點v1 1）什么是財務(wù)管理？）什么是財務(wù)管理？v2 2）利益的取舍）利益的取舍v3 3）融合在）融合在經(jīng)營過程經(jīng)營過程中的一項管理活動中的一項管理活動

4、 經(jīng)營中需要注意的兩點：a、盡量提前收現(xiàn)b、盡量少用現(xiàn)金五、現(xiàn)代財務(wù)的分層結(jié)構(gòu)五、現(xiàn)代財務(wù)的分層結(jié)構(gòu)1、法人治理結(jié)構(gòu)(WHY HOW) （權(quán)利機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)）董事會股東大會監(jiān)事會總經(jīng)理 美的集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)股東會監(jiān)事會董事會生產(chǎn)部預(yù)算委員會財務(wù)部審計部人力資源委員會審計監(jiān)察委員會戰(zhàn)略投資委員會專業(yè)委員會總裁副總董秘2、現(xiàn)代財務(wù)分層管理機(jī)制 啟示：v1 1、完善的法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)成功的前提、完善的法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)成功的前提v2 2、推行以財務(wù)管理為核心的管理體系、推行以財務(wù)管理為核心的管理體系v3 3、建立完善的監(jiān)督體系是企業(yè)成功的保障、建立完善的監(jiān)督體系是企業(yè)成功的保障v

5、4 4、經(jīng)理人應(yīng)明確自己的位置、職責(zé)、經(jīng)理人應(yīng)明確自己的位置、職責(zé)第二講、企業(yè)經(jīng)營管理的稅收第二講、企業(yè)經(jīng)營管理的稅收增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅一、企業(yè)經(jīng)營管理中一、企業(yè)經(jīng)營管理中增值稅增值稅的稅收的稅收 1 1.1 .1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇1. 1.2 2 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃兼營不同增值稅項目的稅收籌劃1. 1.3 3 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃促銷經(jīng)營下的稅收籌劃1. 1.4 4 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃1. 1.5 5 委托代購方式的選擇策略委托代購方式的選擇策略1. 1.6 6

6、運輸費用支出的稅收籌劃運輸費用支出的稅收籌劃1. 1.7 7 以物抵債的稅收籌劃以物抵債的稅收籌劃1.1 1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、及其籌劃意義及其籌劃意義1 1）不考慮附加稅和各項費用時的參考節(jié)稅點）不考慮附加稅和各項費用時的參考節(jié)稅點 2 2）考慮附加稅和各項費用時的參考增值率）考慮附加稅和各項費用時的參考增值率3 3）小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式）小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式1.1 1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人

7、的選擇 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在100100萬元以下的；萬元以下的；（2 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180180萬元萬元以下的；以下的；（3 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)

8、生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 1.1 1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇企業(yè)要獲得一般納稅人資格一般納稅人資格，需符合條件：（1 1）年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)）年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位；和企業(yè)性單位；（2 2）小規(guī)模企業(yè)有會計、有帳冊，能正確計算進(jìn)項稅額、）小規(guī)模企業(yè)有會計、有帳冊，能正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于并且年應(yīng)稅銷售額不低于3030萬元。萬元。（3 3）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小）年應(yīng)

9、稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額的。進(jìn)項稅額的。1.1 1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇基于以上法律規(guī)定，實際操作中劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩類：（1 1）年納稅）年納稅銷售額的銷售額的定量定量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)；（2 2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人會計核算是否健全的會計核算是否健全的定定性性標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。即會計核算健全的，年銷售額雖低也可按一般。即會計核算健全的，年銷售額雖低也可按一般納稅人對待；會計核算不健全的，年銷售額雖高也作小納稅人對待；會計核

10、算不健全的，年銷售額雖高也作小規(guī)模納稅人對待。規(guī)模納稅人對待。正是由于這些劃分原則存在，使一般納稅人和小規(guī)模納稅人正是由于這些劃分原則存在，使一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換成為可能。之間的相互轉(zhuǎn)換成為可能。 1.1 1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間相互轉(zhuǎn)換的稅收籌劃小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間相互轉(zhuǎn)換的稅收籌劃意義意義：小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無此限制；不能收取增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無此限制；小規(guī)模納稅

11、人（商業(yè)）按征收率小規(guī)模納稅人（商業(yè)）按征收率4%4%計算稅額，應(yīng)納稅額銷計算稅額，應(yīng)納稅額銷售收入售收入征收率征收率4%4%，而一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，應(yīng)，而一般納稅人按規(guī)定稅率計算稅額，應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額；納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)。扣權(quán)。1.1 1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 由于上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動由于上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于不利的地位。中處于不利的地位。 由于不能開具專用發(fā)票，

12、使其失去了很多客源；由于不能開具專用發(fā)票，使其失去了很多客源； 不能抵扣進(jìn)項稅額，加大所承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)不能抵扣進(jìn)項稅額，加大所承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)。 所以所以一般情況下一般情況下，企業(yè)傾向于取得一般納稅人資格，按購企業(yè)傾向于取得一般納稅人資格，按購進(jìn)扣稅法計算應(yīng)納增值稅。進(jìn)扣稅法計算應(yīng)納增值稅。 但是有些特殊行業(yè)，其經(jīng)營的但是有些特殊行業(yè)，其經(jīng)營的商品附加值高、增值額大，商品附加值高、增值額大，可抵扣的進(jìn)項稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負(fù)就較重，可抵扣的進(jìn)項稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負(fù)就較重，這種情況企業(yè)應(yīng)積極爭取按簡易方法計稅。這種情況企業(yè)應(yīng)積極爭取按簡易方法計稅。1.1 1.1 一般

13、納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇u當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的商品增值額較低時，宜采用一般納當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的商品增值額較低時，宜采用一般納稅人身份，按購進(jìn)扣稅法計稅；稅人身份，按購進(jìn)扣稅法計稅；u當(dāng)經(jīng)營的商品增值幅度較大時，宜采用小規(guī)模納當(dāng)經(jīng)營的商品增值幅度較大時，宜采用小規(guī)模納稅人身份，或按簡易方法征稅。稅人身份，或按簡易方法征稅。具體增值額幅度為多少才算具體增值額幅度為多少才算“多多”或者或者“少少”，標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)如何確定？做如下推導(dǎo)：準(zhǔn)如何確定？做如下推導(dǎo)： 1 1）一般納稅人）一般納稅人不含稅不含稅銷售額增值率節(jié)稅點（）銷售額增值率節(jié)稅點（）假定納稅人的不含稅銷售額增值率為假定納稅人的

14、不含稅銷售額增值率為VAVAr r，不含稅銷售額為，不含稅銷售額為S S，不含稅購進(jìn)額為。不含稅購進(jìn)額為。一般納稅人的適用稅率為一般納稅人的適用稅率為17%17%，小規(guī)模納稅人的征收率為，小規(guī)模納稅人的征收率為6%6%。一般納稅人一般納稅人：VAVAr r（S S）S S100%100%兩邊乘以，再乘以兩邊乘以，再乘以17%17%，得，得S S17%17%VAVAr rS S17%17%17%17% 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額S S17%17%VAVAr r（式（式1 1）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額S S6% 6% （式（式2 2）把式把式1 1代入式代入式2 2，得，得S

15、 S17%17%VAVAr rS S6%6% （式（式3 3）VAVAr r35.29%35.29%v當(dāng)增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點當(dāng)增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點35.29%35.29%時，為一般納稅人可以節(jié)稅；時，為一般納稅人可以節(jié)稅；v當(dāng)增值率等于當(dāng)增值率等于35.29%35.29%時，為一般納稅人不節(jié)減稅收也時，為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收；不增加稅收；v當(dāng)增值率大于當(dāng)增值率大于35.29%35.29%時，為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅時，為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅 用同樣的方法可以計算，增值稅稅率為用同樣的方法可以計算，增值稅稅率為13%13%或小規(guī)模或小規(guī)模納稅

16、人的征收率為納稅人的征收率為4%4%時，一般納稅人不含稅銷售額增時，一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點。值率節(jié)稅點。一般納稅人一般納稅人含稅含稅銷售額增值率節(jié)稅點（銷售額增值率節(jié)稅點（t t）有時納稅人提供的資料是含稅銷售額，或在增值稅稅有時納稅人提供的資料是含稅銷售額，或在增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難的情況下，納稅人實際上每次銷售都是從含稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難的情況下，納稅人實際上每次銷售都是從含稅銷售額倒算出不含稅銷售額和應(yīng)納稅額的。銷售額倒算出不含稅銷售額和應(yīng)納稅額的。這兩種情況下，也可通過納稅人的含稅銷售額增值率節(jié)稅這兩種情況下，也可通過納稅人的含稅銷售額增值率節(jié)稅點來分析不同類別納稅人的增值稅稅負(fù)。點來

17、分析不同類別納稅人的增值稅稅負(fù)。v假定納稅人的含稅銷售額增值率為假定納稅人的含稅銷售額增值率為VAVArt rt，含稅銷售額為，含稅銷售額為S St t，含稅購進(jìn)額為含稅購進(jìn)額為t tv一般納稅人的適用稅率為一般納稅人的適用稅率為17%17%，小規(guī)模納稅人的征收率，小規(guī)模納稅人的征收率為為6%6%。（3 3）一般納稅人）一般納稅人VAVArt rt（S St tt t）S St t100%100%兩邊乘以兩邊乘以t t，除以，除以117%117%，再乘以，再乘以17%17%，得，得 S St t117%117%17%17%VaVart rt S St t117%117%17%17%t t117

18、%117%17%17% 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額S St t117%117%17%17%VaVart rt （式（式4 4）（4 4）小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額S St t106%106%6% 6% （式（式5 5）把式把式4 4代入式代入式5 5，得，得S St t117%117%17%17%VAVArt rtS St t106%106%6%6%（式（式6 6）VAVArt rt38.96%38.96%t tv當(dāng)增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點38.96%時，等式6左邊的一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額小于右邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，即為一般納稅人可以節(jié)稅；v當(dāng)增值

19、率等于38.96時，為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收；v當(dāng)增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點時，為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。 用同樣方法可計算出的增值稅稅率為用同樣方法可計算出的增值稅稅率為13%13%或小規(guī)模納稅人或小規(guī)模納稅人的征收率為的征收率為4%4%時的一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點。時的一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點。設(shè)企業(yè)本期商品購進(jìn)額為設(shè)企業(yè)本期商品購進(jìn)額為a a，并取得增值稅專用發(fā)，并取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計票，價稅合計a a（1 117%17%），本期銷售額為），本期銷售額為b b，價，價稅合計稅合計b b（1 117%17%）。）。城建稅按城建稅按7%7%

20、的稅率征收，教育費附加按的稅率征收，教育費附加按3%3%的比的比例繳納，此外其他各項費用總計為。例繳納，此外其他各項費用總計為。分別按兩種納稅人身份計算其應(yīng)納各稅和利潤額分別按兩種納稅人身份計算其應(yīng)納各稅和利潤額令一般納稅人稅前利潤令一般納稅人稅前利潤 （1 1）大于小規(guī)模納稅人稅前利潤；）大于小規(guī)模納稅人稅前利潤； （2 2）即）即0.983b0.983b0.983a0.983ac c1.1205b1.1205b1.17a1.17ac c 移項得：移項得：0.187a0.187a0.1375b0.1375b 即即1.361.36，或者，或者0.360.36，/ /36%36% 就是說，經(jīng)營增

21、值稅率為就是說，經(jīng)營增值稅率為17%17%的商品，當(dāng)商品進(jìn)銷差價率即毛利率低的商品，當(dāng)商品進(jìn)銷差價率即毛利率低于于36%36%時，選擇一般納稅人身份可以降低稅負(fù)，提高收益率。時，選擇一般納稅人身份可以降低稅負(fù)，提高收益率。反之，當(dāng)商品進(jìn)銷差價率（毛利率）高于反之，當(dāng)商品進(jìn)銷差價率（毛利率）高于36%36%時，選擇小規(guī)模納稅人身份時，選擇小規(guī)模納稅人身份則可降低稅負(fù)。則可降低稅負(fù)。不過實際上，企業(yè)間競爭日益激烈，商品流通企不過實際上，企業(yè)間競爭日益激烈，商品流通企業(yè)毛利率普遍下降，多數(shù)低于業(yè)毛利率普遍下降，多數(shù)低于l0%l0%，有的僅為，有的僅為1%1%2%2%。這種情況下對小規(guī)模納稅人按規(guī)定的

22、這種情況下對小規(guī)模納稅人按規(guī)定的4%4%征收率征收率征稅，其稅收負(fù)擔(dān)顯然是偏重的。征稅，其稅收負(fù)擔(dān)顯然是偏重的。再加上小規(guī)模納稅人不能使用、開具增值稅專用再加上小規(guī)模納稅人不能使用、開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅額的不平等待遇，更使得發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅額的不平等待遇，更使得小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于被動地位，造成小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于被動地位，造成稅收歧視。稅收歧視。所以為減輕稅收負(fù)擔(dān)，小規(guī)模商業(yè)應(yīng)積極爭取一般所以為減輕稅收負(fù)擔(dān)，小規(guī)模商業(yè)應(yīng)積極爭取一般納稅人的身份。納稅人的身份。經(jīng)營規(guī)模較大，年銷售額超過經(jīng)營規(guī)模較大，年銷售額超過180180萬的商業(yè)企業(yè)，萬的商業(yè)企業(yè)，可以通過

23、健全財務(wù)核算，規(guī)范財務(wù)制度積極辦理一可以通過健全財務(wù)核算，規(guī)范財務(wù)制度積極辦理一般納稅人資格認(rèn)定。般納稅人資格認(rèn)定。而年銷售額低于而年銷售額低于180180萬的商業(yè)企業(yè)，按照增值稅政萬的商業(yè)企業(yè)，按照增值稅政策規(guī)定，策規(guī)定，“一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。這種情況下，企業(yè)可以走以下幾條路：這種情況下，企業(yè)可以走以下幾條路：1 1）掛靠）掛靠2 2）聯(lián)合）聯(lián)合 3 3）對開、互開增值稅專用發(fā)票。）對開、互開增值稅專用發(fā)票。 成為一般納稅人將增加會計成本；需要投入財力、物力成為一般納稅人將增加會計成本；需要投入財力、物力和精力也多會增加納稅人的納稅成本等，這是想要

24、轉(zhuǎn)為小和精力也多會增加納稅人的納稅成本等，這是想要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人必須考慮的。規(guī)模納稅人必須考慮的。 1.2 1.2 兼營不同增值稅項目的稅收兼營不同增值稅項目的稅收 1.2.1 一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目 1.2.2 兼營應(yīng)稅和免稅項目 1.2.3 加強(qiáng)購進(jìn)項目及進(jìn)項稅額的核算 1.2.11.2.1一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目和征收率項目一個增值稅的一般納稅人可能同時經(jīng)營適用不同增值稅稅一個增值稅的一般納稅人可能同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項目。率的應(yīng)稅項目。 如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，如果納稅人是兼營

25、不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額，別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額，并按不同稅率分并按不同稅率分別計算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。別計算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。1.2.2 1.2.2 兼營應(yīng)稅和免稅項目兼營應(yīng)稅和免稅項目 我國稅法規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)我國稅法規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額未單獨核算銷售額單獨核算免稅、減稅項目的銷售額未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。的，不得免稅、減稅。所以，當(dāng)一個企業(yè)兼營免稅、減稅項目時，通過所以，當(dāng)一個企業(yè)兼營免稅、減稅項目

26、時，通過單獨單獨核算不同項目銷售額核算不同項目銷售額可以節(jié)減稅收。可以節(jié)減稅收。我國稅法規(guī)定的增值稅免稅項目我國稅法規(guī)定的增值稅免稅項目. .1.2.31.2.3加強(qiáng)購進(jìn)項目及進(jìn)項稅額的核算加強(qiáng)購進(jìn)項目及進(jìn)項稅額的核算 增值稅條例規(guī)定，有些項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，包括：v用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；v用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；v用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；v非正常損失的購進(jìn)貨物或者在產(chǎn)品等。1.2.31.2.3加強(qiáng)購進(jìn)項目及進(jìn)項稅額的核算加強(qiáng)購進(jìn)項目及進(jìn)項稅額的核算如果已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅

27、勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)頂稅額。 1.3 1.3 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃促銷經(jīng)營下的稅收籌劃 1. 1.3.13.1 折扣銷售方式的選擇策略；折扣銷售方式的選擇策略； 1. 1.3.23.2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較；折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較； 1. 1.3.33.3 打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較稅負(fù)比較 。1.3.11.3.1折扣銷售方式的選擇策略折扣銷售方式的選擇策略 u折扣銷售，是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時，因購貨方購貨批量大或批次多，以及防

28、止產(chǎn)品積壓等原因，而給予購貨方的價格價格優(yōu)惠。u企業(yè)折扣銷售，不能忽視其稅收處理方法和納稅成本，否則就會造成銷售額和納稅額同步增長基至納稅額增長快于銷售額增長的局面，達(dá)不到增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。 1.3.11.3.1折扣銷售方式的選擇策略折扣銷售方式的選擇策略現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上在同一張發(fā)票上注明注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，計征增值稅均不得從銷售額中減除折扣額。1.3.11.3.1折扣銷售方式的選擇策略折扣銷售方式的選擇策略v 一般情況下，折扣是和銷售同時發(fā)生的。但許多企業(yè)在采一

29、般情況下，折扣是和銷售同時發(fā)生的。但許多企業(yè)在采用價格折扣銷售方式銷售時往往是以每一家購貨商的年累計用價格折扣銷售方式銷售時往往是以每一家購貨商的年累計購貨量來確定應(yīng)給予購貨商享受的銷售折扣率的。購貨量來確定應(yīng)給予購貨商享受的銷售折扣率的。 即折扣是在銷售后才確認(rèn)的即折扣是在銷售后才確認(rèn)的v 在銷售發(fā)生時由于無法確定有無折扣和折扣多少，故無法在銷售發(fā)生時由于無法確定有無折扣和折扣多少，故無法在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)銷售的折扣額，從而不能按折扣額沖減在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)銷售的折扣額，從而不能按折扣額沖減銷售收入和銷項稅額，這種情況容易造成多繳稅款的局面。銷售收入和銷項稅額，這種情況容易造成多繳稅款的局面

30、。1.3.11.3.1折扣銷售方式的選擇策略折扣銷售方式的選擇策略為解決這一問題，企業(yè)在采用價格折扣銷售方式銷售時可為解決這一問題，企業(yè)在采用價格折扣銷售方式銷售時可以預(yù)先估計折扣率。以預(yù)先估計折扣率。在銷售發(fā)生時就按最低折扣率或根據(jù)上一年度每一客戶的在銷售發(fā)生時就按最低折扣率或根據(jù)上一年度每一客戶的實際銷售量（或者本年預(yù)計銷售量）初步確定一個折扣率。實際銷售量（或者本年預(yù)計銷售量）初步確定一個折扣率。在每次銷售時預(yù)扣在每次銷售時預(yù)扣折扣率和折扣額來確定銷售收入。折扣率和折扣額來確定銷售收入。 這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額在產(chǎn)品銷售收入中這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額在產(chǎn)品銷售收入中進(jìn)行

31、沖銷，并相應(yīng)沖減增值稅銷項稅額。進(jìn)行沖銷，并相應(yīng)沖減增值稅銷項稅額。 到年底或第二年年初每一客戶的銷售數(shù)量和銷售折扣確定到年底或第二年年初每一客戶的銷售數(shù)量和銷售折扣確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。后，只要稍作一些調(diào)整即可。 1.3.11.3.1折扣銷售方式的選擇策略折扣銷售方式的選擇策略如果預(yù)先估計的折扣額低于實際確定的折扣額，調(diào)整部如果預(yù)先估計的折扣額低于實際確定的折扣額，調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入分的折扣額雖不能再沖減銷售收入。但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入；銷售收入；如果預(yù)先估計的折扣額高于實際確定的折扣

32、額，企業(yè)可如果預(yù)先估計的折扣額高于實際確定的折扣額，企業(yè)可以采取另外以采取另外預(yù)收一定量押金預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防等辦法來加以預(yù)防；在年底或第二年年初實際扣額確定后再補(bǔ)記銷售收入和在年底或第二年年初實際扣額確定后再補(bǔ)記銷售收入和增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額。1.3.2 1.3.2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 現(xiàn)金折扣，指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后，為鼓勵購貨方及早償還貨款鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方一種折扣。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后，銷售標(biāo)志已經(jīng)確定，因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷不得從銷售額中減除售額中減除，也就是

33、說增值稅必須按銷售標(biāo)志確定的銷售額計稅。1.3.2 1.3.2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較折讓銷售是貨物銷售后，由于折讓銷售是貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量品種、質(zhì)量等原因，銷售等原因，銷售方給予購貨方的一種價格折讓。方給予購貨方的一種價格折讓。一般納稅人因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，一般納稅人因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。具體執(zhí)行時，須要求購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具具體執(zhí)行時，須要求購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，銷售方以此開具紅字專用發(fā)票，并的索取折讓證明

34、單，銷售方以此開具紅字專用發(fā)票，并扣減當(dāng)期銷項稅額。扣減當(dāng)期銷項稅額。1.3.3 1.3.3 打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 商業(yè)零售企業(yè)目前促銷商品常采用打折銷售、送購物券銷售、返還現(xiàn)金銷售、加量不加價銷售等讓利形式。每種形式各具特點，收效也各有千秋，其稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣。1.4 1.4 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 大多數(shù)企業(yè)都知道，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（摩托車、游艇、應(yīng)征消費稅的汽車除外）不繳納增值稅。這是片面的。但對“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”明確規(guī)定，應(yīng)同時同時具備以下條件：（1 1）屬于企業(yè)固定資

35、產(chǎn)目錄所列貨物；）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3 3）銷售價格不超過其原值的貨物。）銷售價格不超過其原值的貨物。1.4 固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按均應(yīng)按6%6%的征收率征收增值稅。的征收率征收增值稅。在這種規(guī)定下，企業(yè)在這種規(guī)定下，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)究竟要銷售自己使用過的固定資產(chǎn)究竟要不要納稅，不要納稅，銷售固定資產(chǎn)是否價格越高產(chǎn)生的收益就越銷售固定資產(chǎn)是否價格越高產(chǎn)生的收益就越大，大，要

36、具體問題具體分析要具體問題具體分析。企業(yè)在實際經(jīng)營過程中除根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的企業(yè)在實際經(jīng)營過程中除根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的價格，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，合理確定固定資產(chǎn)的價格，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，合理確定固定資產(chǎn)的價格，使企業(yè)獲得更大的收益。價格，使企業(yè)獲得更大的收益。 1.5委托代購方式的選擇策略 委托代購業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但其財務(wù)核算和稅收利益各異。1.5委托代購方式的選擇策略受托方只收取手續(xù)費的委托代購業(yè)務(wù)是指：（1 1）受托方不墊付資金；）受托方不墊付資金；（2 2）銷售方將發(fā)票開具給委

37、托方，并由受托方將該發(fā)）銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；票轉(zhuǎn)交給委托方；（3 3）受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委）受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。這種情況下，受托方按收取手續(xù)費繳納營業(yè)稅，委托方支付的手續(xù)費作為費用，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。1.5委托代購方式的選擇策略 受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算是指，受受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算是指，受托方接受委托代為購進(jìn)貨物，不論其以什么價格購?fù)蟹浇邮芪写鸀橘忂M(jìn)貨物，不論其以什么價格購進(jìn)，都與委托方按約定的價格結(jié)算，在購銷過程中進(jìn)

38、，都與委托方按約定的價格結(jié)算，在購銷過程中受托方自己得墊付資金。受托方自己得墊付資金。受托方賺取購銷差價，按正常購銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。受托方賺取購銷差價，按正常購銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進(jìn)業(yè)務(wù)，委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進(jìn)業(yè)務(wù)，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。1.5委托代購方式的選擇策略對于一般納稅人的企業(yè)而言，由于第二種代購方對于一般納稅人的企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額，第一種代式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額，第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額從稅收

39、利益的角度看，第二種代購方式優(yōu)于第一從稅收利益的角度看，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。種代購方式。企業(yè)在選擇代購方案時，如果不考慮其他因素影企業(yè)在選擇代購方案時，如果不考慮其他因素影響，應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費的代購方式響，應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費的代購方式 1.6 運輸費用支出的稅收籌劃 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物（固定我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運輸費用，按運輸資產(chǎn)除外）或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運輸費用，按運輸發(fā)票上注明的運費金額，可以依發(fā)票上注明的運費金額，可以依7%7%的扣除率計算抵扣進(jìn)的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。項稅額。但不

40、是所有的運輸費用支出都可以依但不是所有的運輸費用支出都可以依7%7%的扣除率計算抵的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。扣進(jìn)項稅額。可以計算抵扣進(jìn)項稅額的運輸費用支出應(yīng)滿足一定的條可以計算抵扣進(jìn)項稅額的運輸費用支出應(yīng)滿足一定的條件限制。件限制。1.6 運輸費用支出的稅收籌劃準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的貨運發(fā)票種類，不包括不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物所支付鐵路運輸費用準(zhǔn)予抵扣的運費金額范圍，僅限于運輸單位開具的

41、貨票上注明的鐵路貨物運輸運營費用鐵路貨物運輸運營費用（即發(fā)到運費和運行運費）、鐵路建設(shè)基金鐵路建設(shè)基金。1.6 1.6 運輸費用支出的稅收籌劃運輸費用支出的稅收籌劃除此之外，對于納稅人購進(jìn)或銷售貨物支付的其他除此之外，對于納稅人購進(jìn)或銷售貨物支付的其他鐵路運輸費用，如豐沙線、京秦線、大秦線、臨管鐵路運輸費用，如豐沙線、京秦線、大秦線、臨管加價、電氣化鐵路電力附加費、地方鐵路建設(shè)附加加價、電氣化鐵路電力附加費、地方鐵路建設(shè)附加費等，費等，以及保險費用、裝卸費用等其他雜費一律不得抵扣。以及保險費用、裝卸費用等其他雜費一律不得抵扣。另外，納稅人購買或銷售另外，納稅人購買或銷售免稅貨物免稅貨物所發(fā)生的

42、運輸費所發(fā)生的運輸費用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。 可見，企業(yè)采購或銷售中要注意運輸費用的支出籌可見，企業(yè)采購或銷售中要注意運輸費用的支出籌劃，避免運輸費用不能抵扣，使企業(yè)遭受不必要損劃，避免運輸費用不能抵扣，使企業(yè)遭受不必要損失。失。1.7 1.7 以物抵債的稅收籌劃以物抵債的稅收籌劃以物抵債是企業(yè)之間經(jīng)常要發(fā)生的行為以物抵債是企業(yè)之間經(jīng)常要發(fā)生的行為用于抵債的一般是用于抵債的一般是貨物或房產(chǎn)貨物或房產(chǎn)按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，以物抵債視同銷售，按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，以物抵債視同銷售，要繳納增值稅或營業(yè)稅。要繳納增值稅或營業(yè)稅。以貨物抵債的稅負(fù)，也因抵債方是否具備一般以

43、貨物抵債的稅負(fù)，也因抵債方是否具備一般納稅人資格而不一樣。納稅人資格而不一樣。二、企業(yè)經(jīng)營管理中的營業(yè)稅稅收二、企業(yè)經(jīng)營管理中的營業(yè)稅稅收 2.12.1 合理安排兼營與混合銷售行為的籌劃合理安排兼營與混合銷售行為的籌劃 一般納稅人混合銷售行為的籌劃一般納稅人混合銷售行為的籌劃 兼營行為的籌劃兼營行為的籌劃 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 a)a)合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠 2.1 2.1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃一般納稅人混合銷售行為的籌劃 增值稅和營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中平行平行征收的兩個稅種，但實際經(jīng)濟(jì)生活中，這兩種稅經(jīng)常出現(xiàn)交叉交叉現(xiàn)象。在

44、同一銷售行為中既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的，屬混合銷售行為。2.1 2.1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃一般納稅人混合銷售行為的籌劃混合銷售行為是為一個不可分割不可分割的交易而做出的涉及增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的行為。比如，某企業(yè)銷售產(chǎn)品的同時，負(fù)責(zé)把產(chǎn)品運到指定的地點，就屬于這種不可分割的交易。因為沒有前面的產(chǎn)品購銷行為，就沒有后面的運輸行為，它們是有著緊密從屬關(guān)系從屬關(guān)系的買賣行為。2.1 2.1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃一般納稅人混合銷售行為的籌劃我國稅法規(guī)定：以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)視為銷售貨物，征

45、收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為非應(yīng)稅項目，不征收增值稅，只需繳納營業(yè)稅。 2.1 2.1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃一般納稅人混合銷售行為的籌劃以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，是指年收入年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，增值稅應(yīng)稅貨物銷售額超過50%以上，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。2.1 2.1 一般納稅人混合銷售行為的籌一般納稅人混合銷售行為的籌劃經(jīng)常提供混合銷售的企業(yè)，繳納增值稅不一定稅負(fù)重，有時反而稅負(fù)輕。到底繳納哪種稅稅負(fù)輕，稅收籌劃過程中到底怎么抉擇，則可以通過混合銷售增值稅節(jié)稅點分析，即通過分析銷售額增值率

46、是否小于混合銷售增值稅節(jié)稅點來決定。銷售額增值率高于節(jié)稅點的選擇宜傾向宜傾向于營業(yè)稅；反之，選擇則宜傾向宜傾向于增值稅。2.2 2.2 兼營行為的籌劃兼營行為的籌劃 同一納稅人既經(jīng)營增值稅的銷售行為，還經(jīng)營營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩類經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，則稱為兼營行為。兼營行為的征稅辦法為：納稅人若能分開核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。2.2 2.2 兼營行為的籌劃兼營行為的籌劃 一般納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營業(yè)稅的兼營行為；對于提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，可抵扣的進(jìn)項稅額幾乎沒有，而銷售貨物的收入相應(yīng)有進(jìn)項稅額可抵扣，因此適宜選擇分開核

47、算。2.2 2.2 兼營行為的籌劃兼營行為的籌劃而小規(guī)模納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營業(yè)稅的兼營行為，不能一概而論要比較一下增值稅的含稅征收率和該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所適用的營業(yè)稅稅率若增值稅的含稅征收率高于營業(yè)稅稅率，則選擇分開核算，否則選擇不分開核算。2.3 2.3 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 對于中間商而言，代銷通常有兩種方式：（1）收取手續(xù)費的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價格代銷其產(chǎn)品，中間商根據(jù)實即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價格代銷其產(chǎn)品，中間商根據(jù)實現(xiàn)銷售的代銷商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費。現(xiàn)銷售的代銷商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收

48、取手續(xù)費。這種手續(xù)費收入對中間商而言是一種勞務(wù)收入，這種手續(xù)費收入對中間商而言是一種勞務(wù)收入，中間商中間商應(yīng)該就這種應(yīng)該就這種收入收入繳納營業(yè)稅繳納營業(yè)稅。（2）視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個協(xié)議價，如果產(chǎn)品可以銷售出去，雙即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個協(xié)議價，如果產(chǎn)品可以銷售出去，雙方按照此協(xié)議價結(jié)算。方按照此協(xié)議價結(jié)算。由于不墊付資金，這種銷售仍是代銷，但中間商所獲取的收入來自由于不墊付資金，這種銷售仍是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應(yīng)按增值稅制度規(guī)定繳納增值稅。于商品銷售，應(yīng)按增值稅制度規(guī)定繳納增值稅。這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅

49、收負(fù)擔(dān)卻不同。2.3 2.3 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃在實際運用中，選擇視同買斷的代銷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方或者雙方的增值稅進(jìn)項稅額就不能抵扣，增值稅負(fù)擔(dān)也不能順利轉(zhuǎn)嫁給消費者，當(dāng)然不適宜采取這種方式。 2.42.4合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠原政策規(guī)定，在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)等取得的營業(yè)收入，個人自持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征營業(yè)稅；城市維

50、護(hù)建設(shè)稅和教育費附加隨同營業(yè)稅一同免征。 三、消費稅稅收籌劃三、消費稅稅收籌劃 3. 3.1 1 合理安排應(yīng)稅消費品出廠環(huán)節(jié)銷售價格合理安排應(yīng)稅消費品出廠環(huán)節(jié)銷售價格3. 3.2 2 外購消費稅應(yīng)稅消費品渠道的選擇外購消費稅應(yīng)稅消費品渠道的選擇 3. 3.3 3 外購消費稅應(yīng)稅消費品發(fā)票的選擇外購消費稅應(yīng)稅消費品發(fā)票的選擇3. 3.4 4 改變成套消費品包裝順序的籌劃方法改變成套消費品包裝順序的籌劃方法3. 3.5 5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇自行生產(chǎn)與委托加工的選擇3. 3.6 6 委托加工應(yīng)稅消費品的稅收籌劃委托加工應(yīng)稅消費品的稅收籌劃 3.1 合理安排應(yīng)稅消費品出廠環(huán)節(jié)銷售價格合理安排應(yīng)

51、稅消費品出廠環(huán)節(jié)銷售價格消費稅是一種非中性稅種，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅采取從價定率征收為主的方法，以應(yīng)稅消費品的銷售價格乘以適用稅率計算應(yīng)納稅額。只要適當(dāng)降低消費稅應(yīng)稅消費品的出廠價格，就可以成功地降低消費稅的應(yīng)納稅額而降低出廠價格的損失可以以其下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)價格的提高予以彌補(bǔ)，使總收益不變。3.1 合理安排應(yīng)稅消費品出廠環(huán)節(jié)銷售價格合理安排應(yīng)稅消費品出廠環(huán)節(jié)銷售價格企業(yè)可以考慮改變原有經(jīng)營方式，劃小核算單位，成立專門的銷售機(jī)構(gòu)或者實行工商聯(lián)營等形式，增加內(nèi)部結(jié)算環(huán)節(jié)，降低出廠價格，將利潤由征收消費稅的工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到商業(yè)流通領(lǐng)域，規(guī)避消費稅。對于這種操作方法，雖然消費稅條例明確規(guī)

52、定，納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。3.1 3.1 合理安排應(yīng)稅消費品，出廠環(huán)節(jié)銷售價格合理安排應(yīng)稅消費品，出廠環(huán)節(jié)銷售價格在實際操作中，計稅價格到底低到什么程度才叫“明顯偏低”，標(biāo)準(zhǔn)不確定，可操作性較差。當(dāng)然，降低應(yīng)稅消費品出廠價格要注意適度。否則有轉(zhuǎn)移定價的嫌疑。3.2 3.2 外購消費稅應(yīng)稅消費品渠道的選擇外購消費稅應(yīng)稅消費品渠道的選擇 由于某些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品是以外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)出來的在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征收消費稅時，可以扣除原料已納消費稅額。3.2 3.2 外購消費稅應(yīng)稅消費品

53、渠道的選擇外購消費稅應(yīng)稅消費品渠道的選擇所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。允許扣除已納消費稅的外購消費品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的不包括從商品流通企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品。原料已納稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除。 3.2 3.2 外購消費稅應(yīng)稅消費品渠道的選擇外購消費稅應(yīng)稅消費品渠道的選擇（1 1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2 2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3 3）外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；）外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；（4 4）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；）外購

54、已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（5 5）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。應(yīng)納消費稅銷售額應(yīng)納消費稅銷售額適用稅率當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅適用稅率當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅3.3 3.3 外購消費稅應(yīng)稅消費品發(fā)票的選擇外購消費稅應(yīng)稅消費品發(fā)票的選擇 企業(yè)在對以外購已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算扣除原料已納消費稅稅額時，如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費品取得的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時，應(yīng)一律按6%的征收率換算。那么企業(yè)在外購已稅消費品時是應(yīng)該選擇索取增值稅專用發(fā)票，還是選擇索取普通發(fā)票呢? 3.4 3.4 改變成套消費品包裝順序的籌劃方法改變成套消費品包

55、裝順序的籌劃方法 現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人將消費稅的應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的應(yīng)根據(jù)銷售金額從高從高適用稅要組成成套消費品銷售。很多企業(yè)將不同產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售，采取“先包裝后銷售”方式進(jìn)行，成為一種常見營銷策略。3.4 改變成套消費品包裝順序的籌劃方法改變成套消費品包裝順序的籌劃方法如果改成“先銷售后包裝”方式，則消費稅負(fù)擔(dān)偏重的問題就解決了不僅可以大大降低消費稅稅負(fù)，且增值稅稅負(fù)保持不變，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。3.5 3.5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇自行生產(chǎn)與委托加工的選擇 企業(yè)自行生產(chǎn)與委托加工應(yīng)稅消費品都屬于消費稅的應(yīng)

56、稅行為，都應(yīng)該繳納消費稅。委托加工應(yīng)稅消費品，總的來說有兩種方式：v 一是委托加工應(yīng)征消費稅的半成品，收回后企業(yè)繼續(xù)一是委托加工應(yīng)征消費稅的半成品，收回后企業(yè)繼續(xù)加工成另一種消費品出售；加工成另一種消費品出售；v 二是委托加工應(yīng)征消費稅的最終產(chǎn)品直接對外銷售。二是委托加工應(yīng)征消費稅的最終產(chǎn)品直接對外銷售。 3.5 3.5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇自行生產(chǎn)與委托加工的選擇“委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。”“委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不委托加工的應(yīng)稅消費品收回后

57、直接出售的，不再征收消費稅。再征收消費稅。”“委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。貨時代收代繳稅款。”3.5 3.5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇自行生產(chǎn)與委托加工的選擇自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，適用比例稅率的，直接以銷售收入乘以適用稅率，就是應(yīng)納消費稅的稅額。自行生產(chǎn)與委托加工應(yīng)稅消費品，從納稅的角度看，哪種更好呢？3.6 3.6 委托加工應(yīng)稅消費品的稅收籌劃委托加工應(yīng)稅消費品的稅收籌劃 前已論述，委托加工應(yīng)稅消費品較之自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其稅收負(fù)擔(dān)要輕一些。那么委托加工方式下，稅收籌劃還有空間嗎？以從價定率計算消費稅的消費品為例。委托加工

58、應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額由稅基與稅率相乘得到。消費稅稅率已有明確規(guī)定，每種應(yīng)稅消費品的適用稅率，沒有多大的籌劃空間，而稅基卻有較大的籌劃余地。 3.6 3.6 委托加工應(yīng)稅消費品的稅收籌劃委托加工應(yīng)稅消費品的稅收籌劃 托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的稅基確定有兩個標(biāo)準(zhǔn)：其一，以受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；其二，若沒有同類消費品的銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格（材料成本加工費）（1消費稅稅率）3.6 3.6 委托加工應(yīng)稅消費品的稅收籌劃委托加工應(yīng)稅消費品的稅收籌劃在委托加工方式下，企業(yè)可以通過稅基的籌劃規(guī)避消費稅負(fù)擔(dān)。對消費稅稅率較高的應(yīng)稅消費品，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價方式壓

59、低加工費用，可以受到較好的節(jié)稅效果。四、所得稅的稅收籌劃四、所得稅的稅收籌劃 4. 4.1 1綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠4.24.2 安置有關(guān)人員的籌劃安置有關(guān)人員的籌劃4.34.3 個人獨資企業(yè)收入項目的籌劃個人獨資企業(yè)收入項目的籌劃4.1 4.1 綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠的稅收籌劃綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠的稅收籌劃企業(yè)可以大力發(fā)展資源的綜合利用，根據(jù)資源搞稅收籌劃。既治理污染，又節(jié)約資源，還可以追求企業(yè)收益最大化。 通過資源綜合利用享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)具備兩個前提：一是使自己的產(chǎn)品屬于減免稅范圍，并且得到有關(guān)方面的認(rèn)可；二是避稅成本不是太大。 4.2 4.2 安置有關(guān)人員

60、的籌劃安置有關(guān)人員的籌劃 1）安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的稅收優(yōu)惠 對新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員比例當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)（企業(yè)原從業(yè)人數(shù)當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）100% 1 1）安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的稅收優(yōu)惠）安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的稅收優(yōu)惠企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人數(shù)總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員比例當(dāng)年新安置待業(yè)人員人數(shù)企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)100%享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員，具體包括 *安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部和安置隨軍家屬就