1、 上市公司會計信息失真原因分析及治理對策姓名:陶剛林摘 要上市公司對外披露各種財會信息，是上市公司對社會公眾樹立自身形象，介入社會經濟活動的必要方式，也是滿足社會各界對上市公司的信息需要的手段。公開披露信息，不僅是上市公司組建的保證，也是上市公司外部推動力的形成因素；它就如同聯系公司與外界各管理機構，與投資者、潛在投資者的中介，在上市公司組建、運行中發揮著重要作用；也正是這種作用給上市公司注入了活力，促使公司不斷的發展。上市公司信息披露制度由于其對證券市場的巨大影響，受到人們的廣泛關注。我國證券市場發展的十多年，也是上市公司信息披露從不規范到逐步完善的十多年。上市公司信息披露從始至今取得了可喜

2、的成績，形成了一套比較完善的制度體系。上市公司信息披露制度是證券市場賴以存在和發展的基石，是證券法律制度的核心內容。然而，由于我國的證券市場起步較晚，信息披露的相關法律、法規并非盡善盡美，上市公司在信息披露方面呈現的諸多問題，如披露虛假信息、審計監督不力已嚴重損害投資者的利益，危害證券市場的健康發展。因此，規范與完善上市公司的信息披露已成當務之急。近年來，有關上市公司會計信息披露的著述日益增多，但針對上市公司的會計信息披露問題而提出相應的改進措施的討論卻不多見，本文試圖從這個角度對上市公司會計信息披露問題展開較為全面的討論。全文共三部分：第一部分，主要從會計信息與會計信息披露入手，闡述會計信息

3、與會計信息披露的必要性。 第二部分是全文的重點，分析了我國證券市場上市公司會計信息披露存在的問題、局限性以及形成的原因。這一部分是在第一部分的基礎上，對我國上市公司會計信息披露存在的問題和原因進行了分析。存在的問題如下：第一，會計制度本身缺陷而影響會計信息披露。第二，會計信息披露不全面、不充分.第三，會計信息披露不真實。第四，會計信息披露的公開程度不夠。第五，會計信息披露的時效性差。第六，會計信息披露相關性差。第七，或有事項反映不足。接著對我國上市公司會計信息披露問題的原因進行了分析。第一，上市公司信息披露法律法規不完善。第二，行業監管制度的不完善。第三，上市公司操作不規范。第四，會計相關工作

4、人員素質不高。第三部分討論了完善我國上市公司會計信息披露的對策。主要從四個方面來研究。第一，法律規范建設方面。第二，行業制度建設方面。第三，上市公司自身建設方面。第四，會計人員業務素質方面。關鍵詞 ：上市公司 會計信息披露 證券市場 ABSTRACTPublic list companies releasing some kinds of financial information is a necessary manner to build up good image of their own and to expand the economic activities, it is also

5、 a measure to meet all requirements of Plc establishment, but also the factor of Plc exterior force. It is just looked as the media which Plc use to connected with all departments of management and investors, and potential investors, it has great effect on the establishment and running this kind of

6、effect input energy to Plc and promote Plc developing. Because of great effect on stock market, information publishing rules be widely concerned by people.Development of stock market in our country for over ten years is also the development of information disclosure of listed companies from not regu

7、lation to perfection for over ten years. Information disclosure of listed companies have gained great achievements and formed relatively perfect system. The system information disclosure is the cornerstone on which stock market rely for existence and development. It is core content of stork law syst

8、em. However, laws and regulations which are relevant to information disclosure are not very perfect for the beginning of stock market of our country was a little late. Information disclosure of listed companies have taken on many problems, such as disclosing false information、auditing and supervisin

9、g not effectively and so on. These problems have harmed investors benefits seriously and jeopardized good development of stock market. So, regulate and perfect information disclosure is the most importment. The number of the works on the disclosure of accounting information of listed companies has b

10、ecome increasingly large in recent years. However, there are not many discussing through which measures of improvement are put forward in the light of the accounting issues of the listed companies. This thesis intends to discuss the issue of accounting information of listed companies from this angle

11、, which will be of certain realistic significance.The full text amounts to three parts: First part ,Proceed with accounting information and accounting disclosure of information mainly, explain the necessity of accounting information and accounting disclosure of information.Second part is a focal poi

12、nt of the full text, Have analysed accountants information announcing existing problem , limitation and reason formed of listed company of security market of our country. This part is on the basis of first part. To the listed company of our country Accountants information announcing existing problem

13、 and reason have been analysed The following question exists.Third part discussed consummate the countermeasure of our country listed companies information disclosure.【Key words】 Listed Company The Disclosure of Accounting Information securities market 目 錄一、會計信息及其披露概述1（一）會計信息及其質量要求11 會計信息的內涵及其特征12 會

14、計信息的質量要求2（二）上市公司會計信息披露概述31 會計信息披露的內容及形式32 上市公司會計信息披露的必要性4二 我國上市公司會計信息披露的現狀、問題及原因分析7（一） 我國上市公司會計信息披露現狀及其存在問題71 會計制度本身缺陷而影響會計信息披露72 會計信息披露不全面、不充分83 會計信息披露不真實84 會計信息披露的公開程度不夠95 會計信息披露的時效性差96 會計信息披露的相關性差107 或有事項反映不足10（二）原因分析101 上市公司信息披露法律法規不完善102 行業監管不完善123 上市公司操作不規范124 會計相關工作人員素質不高13三 完善我國上市公司會計信息披露體系的

15、對策14（一）法律規范建設方面141 統一和完善會計信息披露的立法規定142 建立和完善注冊會計師審計規范體系143 強化業務檢查，加大執法力度154 發展和完善會計制度規定15（二）完善會計信息披露體系建設161 加強會計信息披露監管162 加強對中介機構的外部監督163 建立并完善會計信息披露規范體系16（三）上市公司自身建設方面171 落實獨立董事制度，充分發揮監事會作用172 建立公司內部運行控制體系173 對公司管理層實行市場化激勵與約束17（四）會計人員業務素質方面18參 考 文 獻2029一、會計信息及其披露概述（一）會計信息及其質量要求 1 會計信息的內涵及其特征（1） 會計信

16、息的內涵會計信息是經濟信息的一部分，是由會計手段反映出來的企業各種資產變化的情況和資料，以及引起這種變化原因的總稱。在市場經濟條件下，會計信息在企業中具有舉足輕重的作用，是企業制定經營決策的重要基礎和依據。現代會計信息的內容非常豐富，而按照會計內容分類，可以分為財務會計信息內容、成本會計信息內容和管理會計信息內容。（2） 會計信息的特征會計信息是客觀經濟業務存在的一般形式，也是對會計實踐活動的概括，它直接反映于資金運行、資金取得、產品成本歸類和核算、產品銷售、實現利潤、投資者權益等會計事項運動的諸多方面。會計信息是企業經濟信息最重要的組成部分，據有關資料和專家估計，會計信息約占企業經濟信息的7

17、0%。會計信息是企業最普及的信息系統，企業的職工、管理人員和企業領導，都不同程度的運用著會計信息。其特征為：第一、會計信息是客觀的。會計信息來自企業的經濟活動，是客觀經濟業務的反映和表現。它不依賴于人們的主觀意志而存在，但又不能離開企業經濟業務這個主體。會計人員取得會計信息，應尊重客觀事實，遵守各種財會制度和紀律，不能憑直觀想象任意編造信息。第二、會計信息是可以識別的。由于客觀經濟業務是可以認識的，因此反映客觀經濟業務的信息也是可以識別的。不同的會計信息有不同的識別方法，如財務信息和成本信息的識別方法就不同。第三、會計信息是可以傳遞的。傳遞會計信息的工具叫“載體”，會計信息“載體”很多，有語言

18、文字，數字，電磁波等。會計報表是最普遍的會計信息“載體”。第四、會計信息是有時效的。反映經濟業務的會計信息是經常發生變化的。經濟業務在發展過程中，到一定階段時發出會計信息，人們認識經濟業務在該階段的特征是有效的，過時的信息是無效的。第五、會計信息具有內部性。會計信息主要是發生在企業內部，雖然有的信息涉及到外部，但其主體仍是本企業。本企業財務信息，除按法律規定必須公開外，一般都是保密的。第六、會計信息具有敏感性。會計信息具有較高的敏感性。企業的生產經營活動，只要有所作為，或者管理上有漏洞，馬上就能在會計信息上顯示出來。可以說，會計信息是企業生產經營的“熒光屏”，“晴雨表”。2 會計信息的質量要求

19、會計信息質量指會計信息的有用性。如何規范會計信息的質量，取決于會計信息使用者對會計信息的要求。因為會計信息幫助企業內部和外部的使用者真實、準確地了解企業的財務狀況和經營成果，為企業經營者作出正確的經營決策，加強本企業的經營管理，提高經濟效益提供有力的保障；也為企業的債權人和投資者確定其權益能否得到補償，是否繼續向企業投資提供了依據；還為國家經濟管理部門和宏觀調控部門據以對企業的經濟活動進行監督和獲得制定宏觀調控政策和法規的必要資料。本文試從國際會計準則委員會標準、我國企業會計準則標準、會計信息使用者標準三方面比較分析會計信息的質量要求，如下表1所示：從上面的表1可以看出，我國的企業會計準則是參

20、考國際會計準則委員會的準則制定的，二者有相同點，如相關性、重要性和可比性，也有不同點，我國將會計準則細分，又得到如及時性原則和明晰性原則等，這樣就可以使得上市公司會計信息必須依據如此多的準則披露，同樣進一步保證上市公司披露的會計信息的真實性、準確性。我國會計信息使用者人數眾多，各個使用者需要了解的會計信息不相同，所以，他們的立場和觀測點就不同，對不同的信息使用者制定不同的約束機制，保證會計信息的披露真實、可靠。表1 三方主體對會計信息質量要求的比較分析國際會計準則委員會標準我國企業會計準則標準會計信息使用者標準可理解性：指會計信息是便于使用者理解的客觀性：指會計信息以實際發生的經濟業務為依據股

21、東：了解財產狀況、盈利能力、現金流動等信息相關性：指會計資料必須與使用者決策需要相關相關性：會計信息滿足需求者的需要債權人：了解償債能力、債務結構等信息重要性：資料省略或差錯的特定環境中判斷相同或差錯的大小重要性：對于重要業務要單獨反映政府部門：了解經營業績、財務狀況、納稅等信息可靠性：指如實反映，并能使使用者作依據一貫性：會計處理方法前后各期一致企業管理者和職工代表大會：了解公司的經營業績和財務狀況可比性：指會計信息可以比較可比性：會計指標口徑一致，相互可比明晰性：會計記錄和會計報表清晰明了及時性：會計核算及時進行（二）上市公司會計信息披露概述1 會計信息披露的內容及形式會計信息披露，指以財

22、務報告及其他報告手段作為載體，將一定時期的會計信息及與其相關的信息向會計信息使用者進行的報告、解釋或說明。“會計信息披露”、“會計信息揭示”及“會計信息公開”均為同一涵義。上市公司會計信息披露制度的規范化是通過為各種類型信息披露指定標準化內容和格式的要求實現的，其意義在于保障披露內容最低限度的充分性、準確性和完整性的時候，以統一且規范的披露形式使信息之間具有可比性。綜觀世界各國上市公司信息披露的文件，雖然在招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告中，會計信息都是主要內容，出于投資者與管理的需要，同時披露非會計信息也是非常必要的。基于這樣的考慮，筆者認為信息披露的內容和形式可用下表來概括。表2

23、 上市公司信息披露的內容和形式會計報表主表：資產負債表；利潤及分配表；現金流量表；附表：股東權益增減變動表報表注釋主要會計政策及變更；分地區、分行業資料；或有事項；資產負債表日后事項補充報表關聯企業明細表；長期投資明細表；固定資產明細表其他有關會計信息財務分析指標；財務預測；會計信息的其他說明 其他有關信息董事會報告；監事會報告；審計報告；重大事件披露2 上市公司會計信息披露的必要性（1）有助于政府宏觀調控政府宏觀調控及有關政策的制定必須建立在一系列的會計信息基礎之上。上市公司會計信息披露，可以使得政府了解各個公司的社會貢獻和存在的不足方面，從而便于政府進行宏觀調控和做出宏觀決策。此外，行業協

24、會有時也根據本行業公司的會計信息來了解情況，協調政策，統一步調，從而保證本行業的健康發展。另外，對宏觀經濟有著重要的影響，公司會計信息在相當大的程度上是整個國民經濟有關信息的基礎,因此自然影響著宏觀經濟。尤其是，會計作為一個經濟信息系統在生成信息的過程中，由于對會計政策，主要是指對會計程序、會計準則和會計方法所作的選擇，更能體現其作用。（2）具有經濟監督與社會監督的功能會計信息在形成過程中，實施了監督職能，對于宏觀經濟和社會的貢獻是非常明顯的。首先，監督職能對宏觀經濟具有保障作用.一般來講，監督職能是財務會計在形成財務會計信息的過程中，利用自己的便利條件和專門方法，對各種經濟活動和財務收支的合

25、理性、合法性、有效性所作的檢查和審核。顯然，這對于保證國家經濟法規的實施，保障良好的社會經濟秩序，保護企業資產和社會資產的安全與完整，都將產生良好的和積極的效果。其次，監督職能對維護良好的社會風氣帶來有益的影響。因為有效的監督職能可以限制雇員中弄虛作假、虛報冒領行為，還可以遏制貪污賄賂、大吃大喝等腐敗現象。（3）有助于國際交流會計作為一個經濟信息系統，通常被稱為國際商業語言。國際間財務會計信息的協調是國際經濟交流合作的重要基礎。既然國際經濟間的交流包含了會計信息的交流，這就要求各國間的會計信息是可以溝通的。事實上，各國以及許多國際組織在各國間會計信息的協調和可比上己經做了許多工作，正是這種努力

26、，使國際交流不斷加強。實踐證明，沒有協調和可比的會計信息，國家間的經濟交流是很難全面實現的。特別是在國際資本市場和跨國公司方面，協調的會計處理和會計信息功不可沒。（4）有助于投資者進行經濟決策上市公司會計信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進行經濟決策。上市公司會計信息披露主要是向投資者披露上市公司的財務狀況、經營成果、先進流量變動及其他重要的會計信息。證券市場投資者依據獲取的上市公司會計信息進行分析研究，同時考慮必要的企業外部環境發展變化，預計該上市公司未來的盈利水平和風險程度，并且和同行業的其他上市公司進行對比，從而做出理性經濟決策。因此，上市公司會計信息披露是投資者進行經濟決策

27、的基礎和依據。（5）有效地參與企業經營管理，有利于公司目標的最終實現無論我們公司的目標解釋為利潤最大化還是股東財富最大化，都離不開科學管理，而現代公司管理的一個重要方面就是會計的參與。一方面，管理離不開會計信息。由于公司過去一定時期發生的經濟活動最終都通過財務會計予以反映。相應地，財務會計所提供的信息是管理當局評價過去的成績與不足的基本依據。而管理會計又可以提供關于未來的會計信息，以便經營管理者對未來的經濟活動做出預測、決策、規劃。，另一方面，會計信息的生成過程中，會計還發揮監督、分析等職能，使得會計工作可以對公司的經濟活動的合法性、合理性和有效性以及是否符合管理者要求實施監督，從而也在事實上

28、參與了管理工作。（6）有利于維護企業利益，保證投資者的合法權益根據企業會計準則規定，會計必須遵循幾條基本原則。在確定損益的過程中，由于堅持資本維護的政策，科學地應用權責發生制原則、配比性原則和謹慎性原則，將利潤建立在資本保值和資本維護的基礎之上。因此，能使投資者的原有投資得到保護，公司的后續生存和發展能力得到保證。特別是由于固定資產折舊方法、壞帳準備金制度等運用，以及通貨膨脹會計體系的建立，會計在生成信息的過程中對公司和投資者的經濟利益進行保護的能力大大加強了。二 我國上市公司會計信息披露的現狀、問題及原因分析（一） 我國上市公司會計信息披露現狀及其存在問題幾年來，我國政府在規范上市公司的行為

29、和嚴格上市公司會計信息披露方面做了許多工作。制定了一系列的法規和法令，防止不正當的市場行為和保護廣大報告使用者的利益，使我國證券市場走上了正常發展的軌道。上市公司會計信息披露在質量上有所提高。但股票市場在中國畢竟是一種新生事物，人們對股票市場的理解還不夠深刻，許多股民將股市僅作為一個投機性市場而非作為投資市場。許多人妄想通過不正當的手段獲得暴利。為了確保廣大投資者的利益，我國需要進一步加強對證券市場的監督和管理，特別要加強對上市公司會計信息的管理。 近幾年來，由于上市公司會計信息披露不嚴肅問題導致了許多不正當的交易事件，同時也存在不少問題。例如，2001年9月，中國證監會經過調查查明，鴻昌股份

30、公司上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1908萬元，并據此制作了虛假上市申報材料；上市后三年采取虛提返利、費用掛賬、無依據沖減成本及費用、費用跨期入賬等手段，累計虛增利潤14390萬元；以及股本金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載、誤導性成熟和重大遺漏等違規事實。由于以上問題證監會決定對明陽鴻昌股份有限公司及有關中介機構違反證券法規的行為做出行政處罰。由此可以看出，鴻昌股份有限公司，利用披露虛假的信息，欺騙國家和廣大的投資者，雖然在最初幾年獲得了形式上的利潤，但在不長的發展過程中就暴露了很多嚴重問題，最終不得不破產重組，接受處罰。在這個案例中可以看到，會計

31、信息最終提供給廣大的股民，并作為其進行投資的依據和參考。所以，如鴻昌股份有限公司所為，受害者是廣大的股民。通過對中國會計信息披露模式介紹和結合我國市場的具體體現，筆者認為我國上市公司會計信息披露存在以下幾方面的問題：1 會計制度本身缺陷而影響會計信息披露我國會計制度經過多年的發展，逐步達到完善和成熟。但在實際經濟生活中，會計交易事項十分復雜，而且變化多端，有些會計制度的規定可能隨著時間的推移而變得不相適應。因此，對于新出現的某些交易事項實務，可能無法適應相關的會計制度。在信息披露條件下，會計準則存在以下缺陷：第一，確定貨幣計價原則的缺陷；第二，遵循歷史成本原則的缺陷；第三，現行會計核算組織程序

32、的缺陷；第四，規定定期報表制度的缺陷；第五，會計政策和會計方法的可選擇性導致會計信息只有相對的真實性。2 會計信息披露不全面、不充分 我國規定上市公司發行股票之前要在指定的公開報刊上發布招股說明書和上市公告書，上市之后要定期發布中期報告和年度報告，對上市公司在運行過程中發生的對公司有重大影響的事項要發布臨時報告和其他報告。從上述各項報告的具體內容可以看出，我國的證券法等法律以及其他的條例和細則都對上市公司所提供的會計信息的內容作了詳細的規定，按照規定所提供的信息基本上能夠滿足報告使用者進行經濟決策的需要。但從實際操作過程看，目前許多上市公司以自我利益為中心，采取避重就輕，報喜不報憂的手段，對影

33、響公司贏利或發展的有關信息陳述不充分或根本不披露。而所謂充分披露是指公司應不偏不倚地、真實地反映上市公司的財務狀況、經營成果和會計政策等方面的信息。凡是使用者需要的信息無論是財務方面，還是非財務方面，無論是有利的信息，還是不利的信息，都應該在財務報告中揭示出來。充分披露是會計信息披露的一個基本原則。3 會計信息披露不真實根據企業會計準則，會計信息的真實性是指上市公司所提供的會計信息值得使用者相信，并以此做出的決策是準確的。我國上市公司所提供的會計信息大多是真實可靠，經得起驗證的，但有的上市公司提供的會計信息的質量值得懷疑。根據證監會一份總結報告披露，許多上市公司所提供的財務會計信息，常常存在著

34、誤導、虛假和重大遺漏情況。有的上市公司在財務狀況變動表中，對資金的運用去向表達得含糊其辭，有的公司在公布年度報告時，僅公布簡要報告和審計報告。還有的公司從上市之日起，會計報告的質量就存在問題。許多公司在招股說明書和上市公告書中對公司的前景描繪的無限美好，對公司進行財務預測時，每項指標都令人振奮，但上市不到半年，中期報告中每股盈余僅幾厘錢，甚至為負數。會計信息失真是當前企業披露的會計信息存在的普遍問題，其原因有主觀，也有客觀。這里指的是主觀原因，即部分上市公司因經營不善，效益不佳，人為粉飾財務狀況和經營成果，呈報虛假信息，騙取股東和潛在投資者信任。表現為:經濟業務的虛假陳述;財務數據失真。這些問

35、題出現后，人們不能不對股份制改造產生懷疑。如幾年前出現的“銀廣夏”、“鴻昌股份”、“ST猴王”等，這些就是很典型的例子，“銀廣夏”虛構巨額利潤7.45億元，一年內股價上漲440%。此外，該公司還存在隱瞞下屬公司的設立、關停情況，虛假披露配股資金使用情況及對外投資情況等違規事實。“ST猴王”也是在公司運行過程當中披露虛假的財會信息，最終導致企業虧損，面臨倒閉，但公司的管理人員并沒有如實披露其公司信息，致使廣大的股民遭受損失。4 會計信息披露的公開程度不夠 信息公開是規范證券市場，防止市場投機和欺詐行為的重要舉措。我國頒布的許多法規和法令都強調上市公司會計信息應該公開。但實際上，某些投機者利用事先

36、得知的內幕信息，進行證券市場的投機炒作以獲取暴利，擾亂社會經濟秩序。內幕信息的存在是我國證券市場上市公司會計信息披露的公開程度不夠的一個典型例子。某些投資者利用一些內幕信息進行市場操縱，對于一般的投資者來說是不公平的，內幕信息擾亂了市場，更增加了市場的投機性，證監會應積極采取措施，防止上市公司信息的泄漏。5 會計信息披露的時效性差根據及時性原則，上市公司應該在經濟業務發生后及時將信息傳遞到有關使用者手中。這樣，信息使用者就在很短的時間內得到有用的信息，來進行經濟決策。因此，在公司每年經營年度結束，中期的報告和重大事件發生之后，上市公司應及時將年度報告，中期報告和臨時報告盡快地傳遞到使用者手中。

37、我國有關證券立法中規定年度報告公布為每個會計年度結束后的120日內公布，對重大事件報告一般于事件發生后在規定的日期內公布。這種規定本身就對上市公司會計報表的完成和公布時間放得太寬，不便于報告使用者根據上年度報告及對下年度的投資活動做出準確的決策。所以，報告到達使用者手中，已經過了交易和經營時期，這就無法滿足及時性要求。甚至有許多上市公司由于經營業績不佳或者其他原因往往過了規定的最后報告日期還未正式公布。6 會計信息披露的相關性差相關是指與投資者決策相關。目前上市公司披露的會計信息相關度不高，不能滿足投資者決策需要。主要表現在披露的會計信息以過去、現在的事實信息為主，缺少未來預測信息、分析解釋信

38、息，重視報表信息披露，忽視其他內容豐富、靈活的會計信息。這種狀況的產生一方面與政府管理部門缺少對相關信息的規范有關，另一方面則與上市公司素質有關。7 或有事項反映不足或有事項是指在會計報告日不能確定的事項，它分為兩類：一類是可以用估計的數字表達的事項，如壞賬準備，應收票據貼現等，這種或有事項需要在報表中反映出來。另一類是不能用數量表示的或有事項，如重大訴訟事項，雖然它不能用數字表達對公司的直接影響，但是某些不利或有利因素一旦發生之后，可能對公司產生重大損失或收益，在會計報表中沒有揭示。或有事項揭示的不充分，影響廣大報告使用者的經濟決策。（二）原因分析通過對上市公司信息披露存在問題的研究，結合我

39、國的會計信息質量要求，可以找出導致上市公司會計信息披露問題的原因。1 上市公司信息披露法律法規不完善 信息披露制度的法律標準，是指信息披露達到法定要求所應具備的要件。它是衡量信息披露制度的一個基本尺度，依據這一尺度進行披露，披露義務人的行為有效；違反或為達到這一法律標準，披露義務人的行為就歸于失效。目前，對信息披露的法律標準尚無統一的定論，有的學者認為包括效力和倫理兩個要件，但有的學者認為可以歸納為形式上的標準和實質上的標準。這樣，最終造成信息披露法律規范不完善。信息披露的法律標準應從信息披露的時間、信息的質量和數量上去把握，三者涵蓋了 對信息披露行為在形式、內容和范圍上的要求，代表著信息披露

40、標準的外在要求、程度上的要求和廣度上的要求，構成信息披露標準較為完整的體系。我國應從實際出發，依據以上的特征，完善各種法律規范，加強信息披露制度的立法、執法工作，保障證券市場健康運行發展。（1）披露制度的不規范我國對上市公司信息披露的法律規范已在上述論述。從中我們可以看出，關于會計信息披露的法律存在著多層次，出自多部門的狀況。目前，我國關于會計信息的有關法規制度很多，涉及到的管理部門也很多。例如，財政部主要通過企業會計準則和企業會計制度來對信息披露做出規定；而證監會主要通過證券法和內容和格式準則來對披露內容做出規定；各地區還有一些地區性的關于會計信息披露的財務規定。每個法規都有自己的特點，每個

41、法規都要服從，因此上市公司在進行會計處理時難以面面俱到。因此影響到會計信息披露的真實性及協調統一性，使得上市公司在選擇相關法規制度披露會計信息時陷入左右為難的境界。因此，要統一上市公司的會計信息問題，首先要統一信息披露的準則問題。要以一個基本法規為主，解除上市公司的多種束縛，從立法方面保證會計信息的質量。（2）現行的財務會計制度規定的不完善我國現行的財會制度還存在許多不完善之處。首先，我國財會制度制定時的前瞻性不夠，從而導致不能適應會計實務的發展而做出相應補充和修改，使得某些會計實務的出現不能夠依據相應的會計制度來進行規范會計處理。其次，有些會計處理方法的選擇缺乏科學的依據。如外幣會計報表折算

42、方法只準采用現行匯率法，而不準采用依據報表項目原有計量基礎來選擇折算匯率的時態法。再次，某些會計規定不夠詳細具體，可操作性差。所有以上這些財務會計制度的不完善之處，均需要得到改進。因為得不到改進，那么依據這些不完善的會計制度規范而得來的財務會計信息的質量自然就值得懷疑。因此，會計制度的不完善是造成會計信息披露質量不高的一個重要因素。2 行業監管不完善對會計信息披露進行監管的機構主要包括財政部、政監會、中國注冊會計師協會等。總的來說，這些監管對會計信息披露監管力度是不夠的。有的上市公司在蒙受巨額虧損時并不是及時地對外披露，而是違背有關證券市場規定隱瞞信息，但證監會有時也不能及時做出反映并進行處理

43、。現行證券監管機構各級部門職能不清晰，職責權限缺乏嚴格的規定，有權無責，監管者隨意性大，規范性差，沒有一套嚴密有效的措施來確保履行其職能。證監會的政策和規定公開度差，自身信息公開義務履行不力。執法的深度和廣度不夠，監管機構在追查力度上追查案件沒有日常化，而是視市場情形時松時緊，追查案件不夠及時，有不少案件是經群眾舉報或在新聞媒體披露后才開始調查的。市場人士對于像銀廣夏、東方電子、藍田股份、天大天財等等“績優公司”的疑問早就開始，但并沒有見到監管的動靜。執法方式不當，每次查處都是以“壓市”和“救市”的姿態出現。以至于有的公司行為越來越大膽。雖然群眾舉報與輿論監督也是發現不實線索的重要途徑，但市場

44、通過實時監控系統和證監會拉網式的主動稽查發現不實線索才是查處案件的根本手段，否則，難以保證查處工作的及時性和全面性。3 上市公司操作不規范就客觀而言，上市公司是證券市場信息的最大來源，就違反信息披露制度的行為而言，上市公司是最大的策源地。在公司形象和經營業績與其切身利益不存在非常緊密關系的情況下，如果上市公司高級管理人員或大股東缺乏對投資者負責的精神和自覺接受監管的意識，就難以避免其不實行為，甚至為謀取個人私利而從事不法行為。而我國不少上市公司內部治理結構存在較大的問題，難以發揮監督與制約作用。我國上市公司會計信息披露不規范、質量達不到要求，這與上市公司內部管理者對會計信息披露的重要性認識不足

45、有直接關系。有的公司由于各種各樣的原因導致經營狀況不佳，公司管理人員為了維護自己的形象和利益，置投資者利益于不顧，而要求會計人員在會計報表形成過程中采用不當的方法，有意粉飾財務會計報表，而在現有會計管理體制下，會計人員只是受聘于公司管理人員，一般都要服從上級管理人員的意志。因此，在會計信息披露過程中，會計人員只是會計信息披露的執行人，真正起決定作用的還是公司的高級管理人員。這樣就會使會計信息在披露過程中失真，甚至嚴重影響會計信息質量。4 會計相關工作人員素質不高（1）注冊會計師執業規范不健全注冊會計師執業規范是指注冊會計師執業時必須遵循的行為準則。自從獨立審計準則正式頒布實施，該準則就對完善注

46、冊會計師執業規范體系，提高注冊會計師執業質量，促使我國獨立審計事業盡快規范化、制度化、標準化的軌道具有重要作用。但從目前情況看，已經頒布的中國注冊會計師審計準則，以及其他注冊會計師執業規范，離預定的執業規范體系建設目標還有一定差距。就現有的中國注冊會計師審計執業規范體系來說，還不能對審計實務做出較為全面的規范，因此注冊會計師審計質量也難以得到充分保證。審計執業規范體系的不完善，導致了中國注冊會計師執業質量的低下，而注冊會計師的審計對于保證上市公司會計信息披露的真實性、可靠性具有非常重要的作用，審計執業質量的低下必然引起這種保證程度的降低，從而應該為上市公司會計信息質量不高負責。（2）會計人員業

47、務素質有待提高我國號稱有千萬以上會計人員，但大部分會計人員的業務素質較低，這其中包括一些上市公司的會計人員。由于會計信息大部分是由會計人員依據有關制度、政策而制作的，因此會計人員業務素質的高低成為決定會計信息質量高低的一個重要因素。就我國目前會計人員業務素質來看，還有待于進一步提高。在實際工作中，有的會計人員只是生搬硬套有關會計制度的處理方法，而缺乏形成這些會計處理方法理論依據的認識和了解，一旦碰到會計制度上沒有的有關的會計處理方法就不知所措，甚至有的會計人員對我國的基本會計處理方法都沒有完全掌握。除了以上幾點外，還有其他的因素，都對會計信息披露具有很大的影響，所以，會計信息的質量在如此多的因

48、素影響下，如果想如實公布，必須加強監管，促使會計信息披露體系的完善。三 完善我國上市公司會計信息披露體系的對策為了提高上市公司會計信息的質量，確保擴大會計信息使用者的利益，針對上述存在的問題，結合我國的具體情況，筆者認為應從以下幾個方面來解決我國上市公司會計信息披露存在的問題。（一）法律規范建設方面1 統一和完善會計信息披露的立法規定我國立法應盡快在責任上進行完善，對故意與過失或無過錯責任予以明確，并規定相應的處罰措施，建立合理而切合實際的不實民事責任的歸責體系，使有關的法律法規真正發揮作用，切實保護投資者的合法利益。希望在會計法、證券法、公司法、刑法、注冊會計師法再次修訂時，能處理好這些問題

49、，從多個層面進行規范。 迅速改善會計信息披露現狀，力求使得會計信息披露在質和量兩方面都提高，是我國上市公司會計信息披露制度建設應該達到的目標。因此，統一和完善會計信息披露內容規定勢在必行。從我國現有的情況來看，第一，證監會與財政部在披露內容規定的制定上應加強配合。證監會可以負責帶頭成立信息披露內容與格式準則指定小組，成員應該包括數個會計準則指定小組的成員，便于直接協調，確保證監會制定的披露內容規定與財政部制定的會計準則中有關披露內容規定相接軌，這樣做有助于避免雙方以后因為分權不均而導致披露實務的混亂現象，還可以有助于雙方加強信息交流，互相借鑒研究成果，以避免重復進行類似制訂工作后造成人力、物力

50、、財力的浪費。第二，在上述雙方取得協調的基礎上，對存在缺陷的披露做出補充。第三，明確相關披露要求，修訂需要的披露條件。2 建立和完善注冊會計師審計規范體系 注冊會計師審計規范體系不完善，是造成上市公司會計信息披露質量不高的一個重要因素，因此，我國應該加快建立和完善注冊會計師審計規范體系。制定和完善注冊會計師審計規范體系，是保證注冊會計師審計的質量，以幫助會計報表使用人確立對會計報表的可信程度。審計規范制定得越嚴密，執行得越嚴格，注冊會計師的審計質量就越高，會計報表使用者的利益就越有保障。3 強化業務檢查，加大執法力度隨著證券法的實施，和上市公司檢查制度實施辦法的正式出臺，證監會應組織法規的貫徹落實實施，適時地組建檢查小組，深入公司實地，實施嚴格檢查。除上述主動性業務檢查外，中國證監會、中國注冊會計師協會等有關部門、機構還應加強對涉及會計信息披露質量問題的投訴和舉報的調查、處理工作，真正做到一一落實，及時查清。在上述業務檢查及調查的基礎上，針對所發現的會計信息披露違法行為，證監會應在其職權范圍內，對有關負責人予以嚴厲懲處，對構成犯罪的，應堅決移送司法機關追究刑事責任。總之，各有關執法部門應強化執法意識，加大執法力度，嚴厲