1、第十章稅收制度的理論與實踐第一節稅收制度及其歷史演變第二節稅制改革理論簡介第三節世界各國稅制改革的實踐和趨勢第四節我國稅制的歷史演進和稅制改革第一節稅收制度及其歷史演變稅收制度概述稅收制度可以從兩個不同角度來理解。（ 1）稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。（ 2）稅收制度是國家按一定的政策原則組成的稅收體系。其核心是主體稅 種的選擇和各稅種的搭配問題。本章乃至本書提及的稅收制度，主要指的是第二種含義。3 稅收制度總是由具體的稅種組成的，但組成的方法可以有不同的選擇。關于稅收制度的組成主要有兩種不同的理論主張：（ 1）單一稅制論，即認為一個國家的稅收制度應由一個稅類或少數幾個稅 種

2、構成。如單一的所得稅、單一的消費稅等。（ 2）復合稅制論，即認為一個國家的稅收制度必須由多種稅類的多個稅種 組成，通過多種稅的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。世界各國普遍實行的是復合稅制。稅收制度發展的歷史進程 稅收制度的發展是指構成稅制的各個稅種的演變和主體稅種的交替的歷史 過程。1. 各國各時期開征的稅種可以歸納為直接稅和間接稅。直接稅早期的直接稅是十分粗陋的。對人課征的稅種，有人頭稅、灶稅、戶稅等，如 “口賦 ”、“算賦”、“更賦” 等。對物課征的稅種，有土地稅、房屋稅、車馬稅等，如 “田賦”、“馬口錢 ”、 “間架稅 ”等。隨著社會經濟的發展和政治制度的變遷，特別是隨著社會產

3、品的占有形式 和分配形式的變化，直接稅演變為現代的直接稅。如對人課稅，有個人所得 稅、企業所得稅等，對物課稅，有財產稅、遺產稅、贈與稅等。間接稅最早的間接稅也是很簡單的。早期的間接稅，如中國古代的 “關市之賦 ”、鹽稅、茶稅、漁稅。西方的市 場稅、入市稅等。現代的間接稅，如銷售稅 （營業稅 ）、產品稅、消費稅、增值稅等。2. 主體稅種的變化xx 的直接稅階段近代以商品課稅為主體的階段現代直接稅 （所得稅和財產稅 ）階段3. 所得稅制度的確立xx1799 年，英法戰爭，為應付軍費急需，首次開征所得稅 （與后來的所得稅有所不同 ）；1802年隨戰爭停止而停征；1803 年因戰爭復發又開征，戰爭結束

4、又廢止；1842 年，根據 1806年所得稅法案，經過立法程序，確定為永久性稅種。美 國1862 年南北戰爭開征所得稅；1872年廢止； 1913年 10月的所得稅法確立社會保障 （保險 ）稅所得課稅類的一個稅種二戰以后，發達的資本主義國家為緩和社會矛盾，穩定社會秩序，普遍推 行社會保險制度，并開征社會保險稅。4. 發展中國家稅制結構以間接稅為主，一般在稅收總額中占 60-90%。發展中國家經濟發展水平較低，人均收入低，所得稅難以保證國家財政的 需要；流轉稅在征收管理上簡便易行，且不受企業盈虧狀況的影響，更適合發 展中國家的管理水平；流轉稅從價計征，不直接作用于企業所得和個人所得， 對私人投資

5、和個人儲蓄的影響較小。按人均收入水平分類占中央政府經常收入的比重人均 GDP平均數（美元）所得稅、利得稅和資本收益稅（ %）社會保險稅（%）低收入國家中低收入國家中高收入國家發達國家16.834.820.340.80.23.613.630.52008201850118101985 年所得稅與人均國民生產總值的相關關系第二節稅制改革理論簡介公平課稅論公平課稅論（Theory of Equitable Taxation，產生于20世紀50 60年代， 代表人物亨利 西蒙斯，他的哲學思想根植于古典自由主義，強調個人自由是基 本價值觀，然后才是公平。他認為政治干預經濟生活應該最小化。公平課稅論的基本思

6、想包括四個方面： 主要強調橫向公平目標，幾乎不涉及縱向公平 （ 主張將縱向公平留給政治 程序解決）;把稅收問題與政府支出政策分開討論； 以稅基的綜合性和稅收待遇的統一性作為指導原則； 主張按納稅能力征稅 （但納稅能力的大小不用效用理論來衡量，提出了自 己的納稅能力衡量方法 綜合所得 寬所得 ）。最適課稅論最適課稅論（Theory of Optimal Taxation）,該理論根源可以追溯到古典經 濟學家J.S穆勒提出的 犧牲”理論，此后庇古等人用福利經濟學的觀點做了進一 步的解釋。 20世紀 70年代該論理取得長足進展,從而形成了 “最適課稅論 ”。詹 姆斯米爾利斯、威廉維克里對該理論的形成

7、做出了重要貢獻。簡單來說,最適課稅理論是研究如何以最經濟合理的方法征集某些大宗稅 款的理論。思想核心在于如何實現稅制的公平與效率兼顧 商品課稅容易實現效率 目標,因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實現公平收 入分配目標,因此要考慮如何使其促進經濟效率。假設前提是信息不對稱及政府征管能力有限。最適課稅論的主要內容1. 直接稅與間接稅的搭配理論（ 1）直接稅與間接稅應當是相互補充,而非相互替代；（ 2）稅制模式的選擇取決于政府的政策目標。2. 最適商品課稅理論（ 1）逆彈性命題 （拉姆齊法則 ,The Ramsey Rule）一種商品的需求彈性越大，征稅的潛在扭曲效應也就越大。據

8、此，對彈性 相對較小的商品課以相對較高的稅率，對彈性相對較大的商品課以相對較低的 稅率。( 2)開征扭曲性稅收3. 最適所得課稅理論( 1)所得稅的邊際稅率不能過高； (減少效率損失 )(2) 最適所得稅率應當呈倒 “U”。最適課稅理論貢獻：( 1)論證了在信息不對稱的情況下，政府運用“扭曲性 ”稅收工具是不可避免的； (能力原則的變通 )( 2)提出了在稅制結構優化狀態下，稅制經濟效率的衡量標準。并討論了 如何據此標準而對經濟行為主體提供刺激信號問題；( 3)論證了在最適稅制下，公平與效率兩大原則統一起來的可行性。財政交換論財政交換論( Theory of Fiscal Exchang)e來

9、源于維克塞爾關于財政學的自愿交換理論以及布坎南等對這一傳統理論 的現代研究成果，這種 “公平 ”稅制的理論基礎是邊際效用理論。他們認為，稅收通過政治程序對個人或利益集團進行分配時，應當使得國 家付給個人的邊際效用等于個人納稅而損失財富的邊際效用。換一角度來說， 納稅人能夠根據自己對公共產品數量的效用判斷和承擔相應的稅收份額的意 愿，在交換中選擇最佳的公共產品數量和稅收份額，達成一種每個參與者都能 一致接受的協議。財政交換論政策主張：( 1)對政府的征稅能力必須從憲法上予以限制；（ 2）選擇合適稅基和稅率結構，將政府的總稅收收入限制在理想的水平范 圍內； （推崇窄稅基 ）（3）憲法對政府可利用的

10、稅基性質進行限制，也有助于確保政府所提供的 公共物品的水平和類型符合公民的意愿；（ 4）由于政府有使稅收收入最大化的沖動，要從憲法上制約政府制定稅收 差別待遇；（ 5）政府應取消對資本的課稅。財政交換理論特別強調：（1）為實現有效率配置資源的目標，要求盡可能廣泛地采用受益稅；（ 2）為使政府官員在決策中的 “經濟人 ”動機最小化，強調政治程序在約束 預算決策中的重要性。第三節世界各國稅制改革的實踐和趨勢所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次，是世界各國特別是以所得稅為主體 的發達國家所得稅制改革的普遍做法。1. 個人所得稅個人所得稅的稅率降低，主要表現為最高邊

11、際稅率的降低。1986年以來，多數OECD國家都降低了個人所得稅邊際稅率，降低幅度平 均達 10個百分點，瑞典由 50%降為 25%，是降低幅度最大的國家。大部分國家 90 年代趨于穩定，而加拿大、意大利、瑞典和美國的最高邊際稅率還有所回 升。個人所得稅稅基的拓寬主要表現在兩個方面：是外延拓寬，即擴大了征稅范圍；二是內涵拓寬，即減少優惠措施在降低個人所得稅邊際稅率和拓寬稅基的同時，許多國家還調整了所得稅 稅率表，減少了稅率檔次。2. 公司所得稅根據OECD國家資料，除奧地利之外，幾乎所有成員國都不同程度地降低了 公司所得稅的稅率，平均消減近 10 個百分點。 3.個人所得稅和公司所得稅一體 化

12、對個人所得稅和公司所得稅的雙重征收（如對股息的雙重征稅）容易導致 重復征稅的問題，這被認為是對公司的歧視，世界各國采取措施緩解或消除這 種重復征稅。解決問題的基本方法是個人所得稅與公司所得稅一體化。一般消費稅：普遍開征增值稅、提高標準稅率、制定標準化的增值稅20世紀80年代以來，增值稅受到OECD成員國的普遍歡迎，除美國和加拿 大外，幾乎所有OECC成員國都實行了增值稅。進入 21 世紀，增值稅標準化改革成為熱點問題，主要需要解決三個問題：（1）增值稅由選擇性征收向普遍征收轉變；（ 2）采用最適用的稅率；（3）實現增值稅的協調統一。開征 “綠色稅收 ”，重視稅收對生態環境保護的作用大多數OEC

13、D國家都新開征了 綠色稅收”。綠色稅收”是環境稅收”的一種 形象比喻，是指以環境保護為目的而征收的各種稅和采取的各項稅收措施。第四節我國稅制的歷史演進和稅制改革改革開放前工商稅制的演進中國稅制變化經歷了三次較大規模的改革：（ 1）1953 年的工商稅制改革（ 2） 1958 年的工商稅制改革（ 3）1973 年的工商稅制改革改革開放后工商稅制改革1.19791993 年間的工商稅制改革 初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制。2.1994 年的工商稅制改革 我國財政體制于1994 年 1 月 1 日起開始實行分稅制財政管理體制，其目的在于理順中央與 地方政府間的財政關系，以適應市場經濟的

14、要求。（ 1）改革和完善稅制的必要性 隨著經濟體制改革的繼續深化，原來的工商稅制已經不能完全適應發展市 場經濟的要求。（ 2）稅制改革的指導思想 統一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配關系，建立符合市 場經濟要求的稅收體系。（ 3）稅制改革基本原則加強稅收的宏觀調控功能；體現公平稅負，促進公平競爭； 發揮稅收對個人收入和地區發展的調節作用； 貫徹國家產業政策，促進經濟結構的合理調整；簡化、規范稅制；保持原有的稅負總水平；嚴格控制優惠減免。（ 4）稅制改革的主要內容 以推行規范化的增值稅為核心，相應設置消費稅、營業稅，建立新的流 轉課稅體系； 對內資企業實行統一的企業所得稅； 統一個人

15、所得稅； 調整、撤并和開征其他一些稅種。我國農村稅費改革1. 農村稅費改革的目標和內容目標“三個確保 ”確保農民負擔得到明顯減輕而且不再反彈，確保鄉鎮機 構和村級組織正常運轉，確保農村義務教育經費不受影響。內容 “三個取消、兩個調整、一項改革 ”402. 全國范圍取消農業稅 2006年 3月 14日，十屆全國人大四次會議宣布在全 國范圍取消農業稅。3. 以黃宗羲定律為戒，防止反彈，推進農村綜合改革，維護農村稅費改革的 成果。黃宗羲定律明末清初思想家黃宗羲發現，歷史上每一次稅費改革，由于當時社會政治 環境的局限性，就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮，即每次農村稅費改革，農民 負擔在下降一段時間后，由于種種原因，反而會漲到一個比改革前更高的水 平，走向了原先改革目的的反面。推進農村綜合改革（1）進一步落實鄉鎮機構的 “精兵簡政 ”；（ 2）改革農村義務教育的保障機制；（ 3）調整和改革現行財政體制；（4）逐步化解農村隱形債務。關于我國建立綠色稅收體系 環境稅問題1.開征環境稅的基本邏輯前提從可持續性原則出發，對環境和自然資源的利用必須考慮帶給其他人的損 害成本和帶給后代人的機會成本，并使之得到經濟上的補償。2.開征環境稅的理論基礎公共物品的 “外部性 ”理論是開征環境