宜昌市市直財政國庫集中收付制度改革會計核算暫行辦法根據市人民政府關于批轉的通知宜府發200331號和宜昌市市直單位財政國庫集中收付制度改革資金支付管理辦法宜市財庫發2003253號的有關規定，為適應財政國庫集中收付制度改革資金會計核算的需要，制定本辦法。一、財政總預算會計（一）資金清算的會計核算1、財政總預算會計對通過市財政局國庫收付中心直接支付的資金，根據市財政局國庫收付中心每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政資金支出結算清單（附件一），與中國人民銀行宜昌市中心支行國庫和預算外資金財政專戶代理銀行劃款憑證核對無誤后，分別列報預算內、外支出，會計分錄為（1）預算內借一般預算支出、基金預算支出貸國庫存款（2）預算外借行政事業支出、專項支出、基本建設支出貸財政專戶存款2、財政總預算會計對授權預算單位支付的資金，根據各代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權支付數，與中國人民銀行宜昌市中心支行國庫和預算外資金財政專戶代理銀行匯總劃款憑證及市財政局國庫收付中心按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政資金支出結算清單核對無誤后，分別列報預算內、外支出，會計分錄為（1）預算內借一般預算支出、基金預算支出貸國庫存款（2）預算外借行政事業支出、專項支出、基本建設支出貸財政專戶存款（二）實撥資金的會計核算根據有關資金實行專戶管理的核算需要，在現行預算外資金財政專戶核算制度資產類增設“暫付款”（編號107）會計總賬科目，并按資金性質及單位名稱設置明細賬。財政總預算會計制度“暫付款”（編號111）科目和預算外資金財政專戶核算制度“暫付款”科目，分別用于核算從國庫單一賬戶和預算外資金財政專戶劃入有關專戶的資金劃撥業務。本科目借方，登記財政總預算會計從國庫單一賬戶、預算外資金財政專戶劃入有關專戶的資金數；本科目貸方，登記有關專戶的支出數；本科目借方余額反映尚未列報支出數。1、財政總預算會計將資金撥付到有關專戶時，作暫付款核算，會計分錄為（1）從國庫單一賬戶撥出資金時記借暫付款專戶貸國庫存款（2）從預算外資金財政專戶撥出資金時記借暫付款專戶貸財政專戶存款2、財政總預算會計在資金撥付中因差錯發生退款時，根據中國人民銀行宜昌市中心支行國庫或商業銀行提交的退款通知，作相反的會計分錄借國庫存款、財政專戶存款貸暫付款專戶3、財政總預算會計根據市財政局國庫收付中心報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政資金支出結算清單，分別列報預算內、外支出，會計分錄為（1）預算內借一般預算支出、基金預算支出貸暫付款專戶（2）預算外借行政事業支出、專項支出、基本建設支出貸暫付款專戶二、財政國庫支付執行機構會計市財政國庫收付中心會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算按財政總預算會計制度、預算外資金財政專戶會計核算制度執行。同時，根據改革需要增設部分會計科目。（一）資金清算的會計核算根據財政國庫集中收付制度改革后支付管理的特點，在現行財政總預算會計制度、預算外資金財政專戶會計核算制度資產類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款”財政總預算會計編號為103，預算資金財政專戶會計編號為106和“已結報支出”財政總預算會計編號為213，預算資金財政專戶會計編號為204會計總賬科目，并按相關支出的“類”、“款”、“項”及預算單位設立支出明細賬基本建設支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目。“財政零余額賬戶存款”科目系資產類會計科目，用于核算市財政局國庫收付中心直接辦理資金支付的業務。本科目貸方，登記市財政局國庫收付中心當日辦理的資金支付數；本科目借方，登記當日國庫單一賬戶和預算外資金財政專戶劃入沖銷數；本科目當日資金結算后，余額為零。“已結報支出”科目系負債類會計科目，用于核算財政國庫資金和預算外資金財政專戶存款資金已結清的支出數額，當天業務結束后，本科目余額應等于預算內一般預算支出、基金預算支出與預算外行政事業支出、專項支出、基本建設支出科目之和。年終轉賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”、“行政事業支出”、“專項支出”、“基本建設支出”科目。1、市財政局國庫收付中心為預算單位直接支付款項時，根據財政直接支付憑證第二聯（回單聯），區別預算內、外資金，按部門分“類”、“款”、“項”列報預算內、外支出，會計分錄為（1）支付預算內資金時記借一般預算支出、基金預算支出財政直接支付貸財政零余額賬戶存款（2）支付預算外資金時記借行政事業支出、專項支出、基本建設支出財政直接支付貸財政零余額賬戶存款2、市財政局國庫收付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政資金支出結算清單與中國人民銀行宜昌市中心支行國庫和預算外資金財政專戶代理銀行匯總劃款憑證核對無誤后，送財政總預算會計結算資金，會計分錄為（1）預算內借財政零余額賬戶存款貸已結報支出（預算內）財政直接支付（2）預算外借財政零余額賬戶存款貸已結報支出（預算外）財政直接支付3、市財政局國庫收付中心對于授權預算單位支付的款項，根據代理銀行報來的財政支出日旬、月報表，與中國人民銀行宜昌市中心支行國庫和預算外資金財政專戶代理銀行匯總劃款憑證核對無誤后，列報預算內、外支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為（1）預算內借一般預算支出、基金預算支出單位零余額賬戶額度貸已結報支出財政授權支付（2）預算外借行政事業支出、專項支出、基本建設支出單位零余額賬戶額度貸已結報支出財政授權支付4、市財政局國庫收付中心對市財政局批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。5、年終，市財政局國庫收付中心將預算內、外支出與有關方面核對一致后轉賬時，會計分錄為（1）預算內借已結報支出貸一般預算支出、基金預算支出（2）預算外借已結報支出貸行政事業支出、專項支出、基本建設支出（二）實撥資金的會計核算根據專戶資金直接支付管理的核算需要，在現行財政總預算會計制度、預算外資金財政專戶會計核算制度收入類分別增設“撥入預算資金”（編號426）和“撥入預算外資金”（編號403）會計總賬科目，并按相關支出的“類”、“款”、“項”及預算單位設立支出明細賬。“撥入預算資金”科目用于核算從國庫單一賬戶撥來的預算內資金。本科目貸方，登記市財政局國庫收付中心收到市財政局撥來的一般預算資金和政府性基金；本科目借方，登記列報支出沖銷數；本科目貸方余額反映未列報支出數。“撥入預算外資金”科目用于核算從預算外資金財政專戶撥來的預算外資金。本科目貸方，登記市財政局國庫收付中心收到市財政局撥來的預算外資金；本科目借方，登記列報支出沖銷數；本科目貸方余額反映未列報支出數。1、市財政局國庫收付中心收到市財政局從國庫單一賬戶和預算資金財政專戶撥來的資金時，根據預算內、外撥款憑證第三聯（收款通知聯）及時進行會計核算，會計分錄為（1）收到預算內資金時記借其他財政存款專戶貸撥入預算資金（2）收到預算外資金時記借其他財政存款專戶貸撥入預算外資金2、市財政局國庫收付中心從有關專戶直接支付款項時，根據財政直接支付憑證第二聯（回單聯），區別預算內、外資金進行會計核算，會計分錄為（1）支付預算內資金時記借一般預算支出、基金預算支出貸其他財政存款專戶（2）支付預算外資金時記借行政事業支出、專項支出、基本建設支出貸其他財政存款專戶3、年終，市財政局國庫收付中心將“撥入預算資金”科目與“一般預算支出”、“基金預算支出”科目，“撥入預算外資金”科目與“行政事業支出”、“專項支出”、“基本建設支出”科目相互沖抵，會計分錄為（1）預算內借撥入預算資金貸一般預算支出、基金預算支出（2）預算外借撥入預算外資金貸行政事業支出、專項支出、基本建設支出三、行政、事業單位會計一會計科目的增設實行財政國庫集中收付制度改革后，行政事業單位會計仍執行現行行政單位會計制度、事業單位會計制度，并根據支付改革會計核算的需要，在行政單位會計制度、事業單位會計制度資產類增設“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號107，事業單位編號103）會計總賬科目。“零余額賬戶用款額度”科目用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業務。本科目借方，登記收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，登記授權支付的支出數；本科目借方余額反映未支用的授權支付額度。增設“零余額賬戶用款額度”科目以后，原資產類“銀行存款”科目核算內容改變為預算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款等。（二）行政事業單位會計核算1、對財政直接支付的支出，預算單位根據市財政局國庫收付中心委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證“工資”支出憑代發工資銀行蓋章轉回的工資發放明細表，區別預算內、外資金進行會計核算，會計分錄為（1）預算內行政單位借經費支出、庫存材料等貸撥入經費財政直接支付事業單位借事業支出、材料等貸財政補助收入財政直接支付（2）預算外行政單位借經費支出貸預算外資金收入財政直接支付事業單位借事業支出貸事業收入財政直接支付如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為借固定資產貸固定基金2、對財政授權支付，預算單位根據代理銀行蓋章的財政授權支付額度到賬通知書，與分月用款計劃核對，區別預算內、外資金登記入賬，會計分錄為（1）預算內行政單位借零余額賬戶用款額度貸撥入經費財政授權支付事業單位借零余額賬戶用款額度貸財政補助收入財政授權支付（2）預算外行政單位借零余額賬戶用款額度貸預算外資金收入財政授權支付事業單位借零余額賬戶用款額度貸事業收入財政授權支付3、預算單位從單位零余額賬戶轉賬支付時，會計分錄為行政單位借經費支出、庫存材料等貸零余額賬戶用款額度事業單位借事業支出、材料等貸零余額賬戶用款額度4、預算單位從零余額賬戶提取現金和支用時，會計分錄為行政單位借現金貸零余額賬戶用款額度借經費支出貸現金事業單位借現金貸零余額賬戶用款額度借事業支出貸現金（三）行政事業單位年終決算年終決算仍由各預算單位負責編制，并逐級匯總、由一級預算單位上報市財政局。實行財政直接支付和財政授權支付后，一級預算單位和上級單位在匯總資產負債表時，將所屬預算單位的數字相加，不作將上級的“撥出經費”與下級的“撥入經費”相抵沖的處理。四、建設單位會計一會計科目的增設實行財政國庫集中收付制度改革后，建設單位會計仍執行現行國有建設單位會計制度，并根據支付改革會計核算的需要，在國有建設單位會計制度資產類增設“零余額賬戶用款額度”（編號234）會計總賬科目。“零余額賬戶用款額度”科目用于核算建設單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業務。本科目借方，登記收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，登記授權支付的支出數；本科目借方余額反映未支用的授權支付額度。（二）建設單位會計核算1、對財政直接支付的支出，建設單位根據市財政局國庫收付中心委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證入賬，會計分錄為借器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸基建撥款本年基建基金撥款等財政直接支付2、對財政授權支付的支出，建設單位根據代理銀行蓋章的財政授權支付額度到賬通知書，與分月用款計劃核對后登記入賬，會計分錄為借零余額賬戶用款額度貸基建撥款本年基建基金撥款等財政授權支付3、建設單位從零余額賬戶轉賬支付時，會計分錄為借器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸零余額賬戶用款額度4、建設單位從零余額賬戶提取現金和支用時，會計分錄為借現金貸零余額賬戶用款額度借待攤投資等貸現金五、對賬市財政局國庫科、市財政局國庫收付中心、預算單位、代理銀行應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。一市財政局國庫科在處理完當月賬務后，分別與中國人民銀行宜昌市中心支行國庫科、預算外資金財政專戶代理銀行和市財政局國庫收付中心核對賬務。1、與中國人民銀行宜昌市中心支行國庫科核對月末國庫存款余額，對賬單由中國人民銀行宜昌市中心支行國庫科提供，對賬內容為“國庫單一賬戶”收入數、支出數、結存數。2、與預算外資金財政專戶代理銀行核對月末財政專戶存款余額，對賬單由代理銀行提供，對賬內容為預算外資金財政專戶收入數、支出數、結存數。3、與市財政局國庫收付中心核對財政性資金支出數，對賬表由市財政局國庫收付中心提供，對賬內容為按部門分“類”、“款”、“項”的預算內、外支出數。二市財政局國庫收付中心在處理完當月賬務后，分別與市財政局國庫科、代理銀行和一級預算單位核對賬務。1、與市財政局國庫科核對按部門分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數，對賬單由市財政局國庫收付中心提供，內容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出的當月發生數和當年累計發生數。2、與代理銀行對賬，對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數和對預算單位的財政直接支付數；同時，與各代理銀行核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數”和“財政授權支付額度結余數”，對賬內容為代理銀行提供的各預算單位“零余額賬戶”銀行分“類”、“款”、“項”的相關數據。3、與一級預算單位對賬，對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數，其中包括財政直接支付數、財政授權支付零余額賬戶的額度數、支用數、余額數，對賬表由市財政局國庫收付中心提供。三預算單位在處理完當月賬務后，應就“單位零余額賬戶”與代理銀行核對財政授權支付的額度數、支用數、結余數，對賬單由代理銀行提供。經雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，編制“庫存現金日報表”。四年終，市財政局和預算單位設置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，市財政局國庫科、市財政局國庫收付中心、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關賬務必須完全一致，不應再有未達賬項。六、會計報表的編報市財政局國庫收付中心、一級預算單位及所屬預算單位要建立健全會計報表制度，在處理完當月賬務后，應按規定格式編制月、季、年報表。（一）市財政局國