第二章人力資源會計的產生與發展,1,PPT學習交流,第一節人力資源會計產生的背景,2,PPT學習交流,人力資本理論的建立和發展為人力資源會計的產生奠定了理論基礎。人力資本理論的這一觀念為人力資源會計中人力資產、人力資本等一系列重要概念的確立提供了理論依據。,3,PPT學習交流,人力資本理論使人們認識到，人力資本和物質資本一樣也是創造社會財富的資本。隨著科技的進步和經濟的發展，對企業來說，更重要的資本不再是單一的物質資本，而是人力資本。,4,PPT學習交流,在經濟增長過程中人力資本作用的日益增強乃至成為首要因素的現實，促使人們高度重視對人力資源的投資、高度重視人力資本的形成和積累。人力資本的重要性，促使組織的管理由以“物”為中心轉向以“人”為中心。,5,PPT學習交流,企業內部對人力資源信息的需要,組織對人力資源的管理不僅需要核算人力資源的取得成本、開發成本、使用成本和替代成本，核算為提高組織的人力資源素質即增加人力資本所發生的投資，還要核算人力資源的使用效益和人力資源投資的經濟效益；,6,PPT學習交流,為了優化配置組織所擁有的人力資源，使之能發揮更大的效用，組織必須制定恰當的標準對人力資源進行評價，確認人力資源的價值；為了實現組織的發展目標，還需進行人力資源需求預測和投資預測并對投資效果進行評價，將人力資源的發展計劃列入組織計劃之內；,7,PPT學習交流,在作為人力資本載體的勞動者應該擁有剩余索取權這一觀點日益為人們所接受的情況下，組織還必須考慮人力資本的確認和計量，考慮如何在物質資本投資者和人力資本投資者之間進行收益的分配。這一切都要求組織的管理部門必須掌握組織的人力資源的成本、價值等各方面的詳細的有關信息。,8,PPT學習交流,企業外部對人力資源信息的需要,組織外部的利害關系各方在對組織進行評價、作出決策時，也要考慮組織的人力資源的情況。因為組織的人力資本的存量和人力資源的質量對組織的競爭力有極大的影響，關系到組織的生存和發展，也影響到利害關系各方的利益。因此，組織外部的利害關系各方也要求組織提供有關的人力資源的信息。,9,PPT學習交流,組織內外各方面對組織的人力資源的這類信息的需求，是傳統會計所不能滿足的。在傳統會計的財務報表中，沒有反映人力資源成本、人力資源價值和人力資源投資方面的信息。,10,PPT學習交流,傳統會計的做法,在傳統會計中，將人力資源的取得成本和開發成本都作為當期費用處理，不但導致提供的會計信息失真，而且也可能誘發組織管理者的短期行為。因為人力資源投資效益具有長期性和滯后性，管理者可能為了提高短期業績而犧牲組織的長遠利益，減少對人力資源的投資或避免、推遲對人力資源的投資。,11,PPT學習交流,在傳統會計中，也缺乏進行人力資源需求預測、投資預測和投資效果分析所必需的信息，使組織管理者不能利用這些信息作出正確的人力資源管理的決策，也不利于其他利害關系各方進行分析決策。在傳統會計中，也沒有考慮人力資本投資者參與利益分配的問題，不利于組織吸引、留住人才，不利于發揮組織成員的主動性、積極性和創造性。,12,PPT學習交流,行為科學促進人力資源會計的產生,組織和其他方面對人力資源信息的需求及傳統會計不能滿足這類需求的情況，是促進了人力資源會計產生的原因之一。在20世紀50年代形成的行為科學理論對人力資源會計的產生也起到了促進作用。,13,PPT學習交流,行為科學分析人們行為產生的原因、影響因素，研究如何激勵人的主動性、積極性和創造性，以期實現組織的目標并同時使個人的需要得到滿足，而這些也是人力資源會計所要達到的目的。因此行為科學在企業管理和會計領域中的應用，對人力資源會計的產生也具有重要意義。,14,PPT學習交流,第二節人力資源會計在國外的產生與發展,15,PPT學習交流,美國會計學家弗蘭霍爾茨在人力資源會計（1985）一書中，將20世紀60年代以來人力資源會計產生和發展的歷史，分為基本概念產生階段、人力資源成本和價值計量模型的學術研究階段、人力資源會計迅速發展階段、理論界和實務界對人力資源會計興趣下降階段和人力資源會計恢復活力階段這樣五個階段。,16,PPT學習交流,基本概念產生階段（19601966年）,舒爾茨在1960年提出的人力資本理論為人力資源會計的產生奠定了理論基礎。他的人力資本理論及其他相關理論激發了人們對人力資源會計的研究興趣，并在研究中促成了一系列人力資源會計的基本概念的產生。,17,PPT學習交流,美國密歇根大學企業研究所的赫曼森發表的人力資產會計（1964）一文，被認為是人力資源會計理論研究的起點。他最先提出人力資源會計的概念。他認為，人力資源在大多數企業的生產經營活動中是最有效的一種資產，因此，要使企業的財務報表更加完善，更好地滿足有關各方的要求，就必須在報表中反映有關人力資源的情況。,18,PPT學習交流,在這一階段的研究中，產生了人力資源會計、人力資產、人力資源成本、人力資源價值等概念和將人力資產視作企業商譽的一部分的概念。,19,PPT學習交流,2.人力資源成本和價值計量模型的學術研究階段（19661971年）,在這一階段，研究者們開發了一些人力資源成本和價值的計量模型并對其有效性進行了評價；研究了將人力資源會計應用于會計實務中的現實可能性和人力資源會計的潛在用途。,20,PPT學習交流,密歇根大學的研究小組,1967年，美國密歇根大學成立了包括利克特（RensisLikert）、布諾默特（RLeeBrummert）、弗蘭霍爾茨和派爾（WilliamC.Pyle）等人在內的一個研究小組，進行了一系列有關人力資源的理論概念和方法的研究。,21,PPT學習交流,派爾的研究,派爾還在俄亥俄州的巴里公司進行了人力資源歷史成本的計量研究。同年年底，巴里公司在年終結算中首次披露了公司的人力資源方面的會計信息，這一事件在人力資源會計的發展史上具有重大的意義，它是人力資源會計理論在會計實務工作中的首次運用。,22,PPT學習交流,利克特的研究,利克特在人力組織它的管理和價值（1967）一書中，用一章的篇幅專門論述人力資源會計。他強調了人力資源在企業經營活動中的重要性，認為企業的資產負債表中如果不包含人力資源項目，那么提供的會計信息就如同在傳統會計報表中資產的賬面價值與市場價值之間存在著巨大差異一樣會嚴重失真，這可能導致企業管理人員的決策失誤。,23,PPT學習交流,布諾默特等的研究,20世紀60年代末至70年代初，布諾默特和其他人先后在會計評論、管理會計等刊物上發表了一些有關在會計實務中實施人力資源會計的文章。在這些文章中，他們介紹了人力資源價值評估的方法，提出了將人力資源會計納入傳統會計體系的意見。布諾默特在文章中還首次提出了人力資本的概念。,24,PPT學習交流,列夫和施瓦茨的研究,列夫（BaruckLev）和施瓦茨（AhaSchwartz）在會計評論上發表的論人力資本的經濟概念在財務報表上的運用（1971）一文中，詳細地闡述了人力資源會計的理論并針對當時所存在的對人力資源會計的一些誤解進行了解釋工作。,25,PPT學習交流,3.人力資源會計迅速發展的階段（19711976年）,在這一階段，學術界對人力資源會計的關注繼續加大，研究繼續深入，不但美國的學者，其他國家如西歐、日本等國的學者也進入了這一研究領域。,26,PPT學習交流,研究者們在學術刊物上發表了大量論述如何進行人力資源計量及如何將人力資源會計納入傳統會計體系的文章。同時，一些企業管理者和會計實務工作者也對人力資源會計產生了極大的興趣，這使人力資源會計實務操作的嘗試得以在一些企業中進行。,27,PPT學習交流,上述因素促使人力資源會計在這一時期到了迅速的發展。當然，在這一時期，如同人力資本理論發端時的情形一樣，一些人不贊同將人力資源信息列入資產負債表，不贊同將人力資源視為一種資本和一種可以通過投資得到增加的財富，并就此發表了一些不同的意見，但這并沒有影響人力資源會計研究工作的正常進行。,28,PPT學習交流,美國會計學會在19711973年間成立的人力資源會計委員會和弗蘭霍爾茨的人力資源會計（1974）一書的出版，是這一時期所發生的在人力資源會計的發展史上具有重大意義的兩個事件。,29,PPT學習交流,人力資源會計委員會,美國會計學會人力資源會計委員會組織了一些人力資源會計項目的開發工作并提供了必要的支持，發表報告對人力資源會計給予了肯定的評價，從而推動了人力資源會計的發展。,30,PPT學習交流,弗蘭霍爾茨的人力資源會計,是第一部系統地研究人力資源會計的著作。弗蘭霍爾茨在該書中闡述了建立和發展人力資源會計學的必要性，提出了人力資源會計管理的一系列具體方法。這一著作是人力資源會計學領域的權威著作，它奠定了弗蘭霍爾茨在人力資源會計發展史上的創立者和學術權威的地位。,31,PPT學習交流,4.對人力資源會計興趣下降階段（19761980年）,在20世紀70年代后期，由于對人力資源會計的相對簡單的初步研究已經完成，需要進行的是人力資源會計的更加深入的研究工作，并需要結合人力資源會計在企業的實際應用來進行研究以解決人力資源會計進一步發展所面臨的需要克服的問題。,32,PPT學習交流,但是，因為深入研究的成本高、效益難以測量，因此企業缺乏積極性，研究工作難以得到企業的配合，致使人力資源會計的研究工作進入了一個停滯不前的階段。,33,PPT學習交流,5.人力資源會計恢復活力的階段（1980年至今）,進入20世紀80年代后，由于現實的需要，人力資源會計在學術研究和實踐工作中都進入了一個新的前所未有的發展階段。,34,PPT學習交流,主要原因,在美國，促使人力資源會計的研究得以恢復和發展的主要原因有三個方面：第一是美國政府的推動。美國政府要求對增加勞動力的手段進行研究，而人力資源會計的研究與此要求不謀而合，自然受到了積極的影響和得到了有力的推動。,35,PPT學習交流,第二是日本對人力資源會計的重視，也促使美國的管理者為了增強國際競爭力，轉而恢復和加強了對人力資源會計的研究。第三是因為美國服務業的迅速增長。與制造業相比，服務業是人力資本更加密集的行業。在服務業，工資成本可能達到總成本的70%甚至更高。因此，如何提高勞動生產率、降低人力資源成本便成為引起企業管理者高度重視的問題，這使企業管理者不得不重視人力資源會計的研究和應用。,36,PPT學習交流,在這一階段，美國、加拿大和歐洲的許多企業都開始應用人力資源會計。弗蘭霍爾茨的人力資源會計一書也于1985年修訂后再版，該書不但全面地介紹了人力資源會計這一領域的理論和方法，而且還增加了相當的篇幅來介紹所列舉的30個人力資源會計的應用案例，說明企業管理者應當將人力資源會計的信息運用于經營管理決策之中。,37,PPT學習交流,在國外，人力資源會計經歷了這樣幾個短暫的但也是有點曲折的發展階段。可以預見，人力資本的增長及其在經濟增長中的作用的增加，將進一步推動人力資源會計的研究工作及其在會計實務中的運用。,38,PPT學習交流,第三節人力資源會計在我國的產生與現狀,39,PPT學習交流,在我國，自20世紀80年代開始介紹人力資源會計問題以來，人力資源會計的研究也得到了很大的發展。,40,PPT學習交流,20世紀80年代,1986年，在我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍爾茨的人力資源會計，從而在國內首次系統地介紹了人力資源會計的內容。其后，報刊上發表許多介紹人力資源會計的理論文章。張俊瑞的關于人力資源會計的幾個問題一文在會計研究1997年第2期上發表后，人力資源會計的研究成為中國會計學會“七五科研規劃”和“會計研究”的主要課題之一。,41,PPT學習交流,20世紀90年代,進入20世紀90年代后，我國學者從以引進、介紹人力資源會計為主轉為以研究為主。在這段時期，先后出版了不少研究人力資源會計的專著：,42,PPT學習交流,陳仁棟的人力資源會計（1991）一書率先問世；“人力資源會計準則”列入了閻達伍主編的會計準則全書（1993）之中；徐國君的行為會計學（1994）從行為科學的角度研究如何對人力資源進行價值核算和管理，他的勞動者權益會計（1997）則進行了人力資源會計新模式的研究，提出了勞動者權益會計的理論與方法體系；,43,PPT學習交流,劉仲文的人力資源會計（1997）介紹了人力資源會計的基本內容，闡明了在我國研究和實施人力資源會計的必要性和可能性，構建了人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本理論框架和計量方法，還對人力資源供給與需求預測、人力資源投資與收益分析等方面的問題進行了討論；,44,PPT學習交流,張文賢的人力資源會計制度設計（1999）對人力資源會計的基本理論和行業會計制度的設計進行了研究，在人力資源會計的實施方面提出了新的思路。,45,PPT學習交流,這段時期，在學術刊物上也發表了許多有關人力資源會計的研究論文。經檢索，僅在1999年，在會計研究、財務與會計、上海會計、財會月刊、財會通訊和四川會計等20余種刊物上發表的有關人力資源會計的論文就有60余篇，內容涉及人力資源會計的理論體系、會計假設、會計模式、核算方法、信息披露、應用發展、制度設計、理論創新及問題探討等許多方面。,46,PPT學習交流,1999年5月89日，中國會計學會在北京舉辦了首屆“人力資源會計理論與方法專題研討會”。來自全國高等院校、政府部門、企業界和會計師事務所的代表們就人力資源會計基本理論、成本與管理會計、計量與披露、實際應用等四個專題進行了討論。,47,PPT學習交流,不容置疑的是，目前在我國，在人力資源會計的研究和應用等方面還存在許多亟待解決的問題。這些問題影響了人力資源會計理論系統的完善和人力資源會計在實務中的運用。,48,PPT學習交流,例如，在人力資源會計的運用中存在著人力資源的計量及其資本化、人力資源的折舊及其分期、人力資源的權益分派以及人力資源在報表上列示等四大難題，這些問題的存在使人力資源會計信息不能滿足公認會計原則對會計信息的質量要求，影響了企業管理者應用人力資源會計信息的積極性。,49,PPT學習交流,當然，一些管理者沒有認識到人力資源會計對企業經營活動的重要作用，也是使人力資源會計沒有得到應有的重視的重要原因。,50,PPT學習交流,劉大賢教授的觀點,劉大賢對我國人力資源會計研究中存在的問題提出了一些十分中肯的看法：,51,PPT學習交流,介紹性的論文較多，而對諸如人力資源的確認與計量對傳統會計理論與方法及對傳統工資理論的沖擊、人力資源會計的應用環境、實務界對人力資源會計的反映、在我國推行人力資源會計存在的困難等方面的問題進行的研究相對較少。,52,PPT學習交流,個人獨立進行研究的較多，有組織地開展研究的較少。對推行人力資源會計的必要性的論述較多，而對可行性的研究較少。,53,PPT學習交流,過分強調人力資源會計在管理中的作用。他認為，目前人力資源會計所能提供的就是人力資源投資支出方面的資料，因此在企業的產品銷售