注冊會計師考試審計練習題第章注會審計第章 一、單項選擇題1、注冊會計師在了解被審計單位ABC公司的投資業務時，決定將不相容職務的分離情況作為重點，并將具體執行投資業務人員王某在ABC公司所兼任的其他職務作為關注的關鍵。一般來說，注冊會計師僅能認可王某兼任ABC公司的（ ）工作。 A、投資業務的論證與評估 B、投資業務的決策與審批 C、投資業務的記錄 D、投資業務的保管 2、被審計單位為了達到其對投資業務的完整性控制目標，應規定并依據下列控制措施中的（ ）。 A、明確投資業務的授權、執行、記錄、保管等職責分工 B、與被投資單位簽訂合同、協議，并獲取其出具的投資證明 C、將記錄投資明細賬與記錄總賬的職務實施嚴格的分離 D、由內部審計人員或其他獨立人員定期盤點證券投資資產 3、企業不能接受投資者以（ ）方式進行的投資。 A、無形資產 B、貨幣資金 C、實物資產 D、租賃資產 4、在注冊會計師看來，如果企業擁有較大的股票和債券投資資產，委托獨立的外部機構，如委托銀行、證券公司、信托投資公司等，進行專門保管。其主要原因是（ ）。 A、這些機構擁有專門的保護和防護措施，可以防止各種證券及單據的失竊或毀損 B、可以使投資業務的會計記錄與實物保管工作完全分離，從而大大降低錯誤和舞弊的可能性 C、能夠產生關于投資業務的完整的會計記錄，特別是有助于對投資業務及其投資收益的詳盡記錄 D、在外部機構保管的情況下，被審計單位只須定期核對，而無須進行盤點，可以大大減少工作量 5、注冊會計師審查股票發行費用的會計處理時，若股票溢價發行，應查實被審計單位按規定將各種發行費用（ ）。 A、先從溢價中抵銷 B、作為長期待攤費用 C、作為遞延資產 D、作為當期管理費用 6、注冊會計師通過計算交易性金融資產、長期股權投資等高風險投資所占的比例，分析交易性金融資產和長期股權投資的安全性，實現的主要審計目標是（ ）。 A、投資是否真實存在 B、取得的投資入賬價值是否正確 C、長期股權投資和交易性金融資產的凈值估價是否正確 D、投資業務是否完整 7、注冊會計師于3月日對ABC公司分配給投資者的利潤進行檢查，發現在3月日，由公司董事會制定并經股東大會批準宣告分配給投資者的利潤為8000萬元，注冊會計師認為正確的是（ ）。 A、在報告年度的財務報表附注中單獨披露，無須進行會計處理 B、屬于日后調整事項，需要進行相應的調整 C、須在年度資產負債表中的所有者權益中單獨列示 D、須在年度資產負債表中的負債中單獨列示 8、檢查被審計單位的長期借款業務時，如發現有逾期未償還的長期借款，注冊會計師首先應當實施的審計程序是（ ）。 A、判斷被審計單位的償債能力 B、核實是否辦理了延期還款手續 C、判斷被審計單位的資信程度 D、計算逾期貸款的金額和比率 9、注冊會計師在對被審單位金融資產分類問題審計時，可以認同被審單位下列哪種說法（ ）。 A、交易性金融資產可以和持有至到期投資進行重分類 B、交易性金融資產和可供出售金融資產之間不能進行重分類 C、可供出售金融資產可以隨意和持有至到期投資進行重分類 D、交易性金融資產在符合一定條件時可以和持有至到期投資進行重分類 、在審查ABC公司持有的金融資產時，注冊會計師發現ABC公司在“交易性金融資產”科目中記載的金融資產具備（ ）特征時，應提請ABC公司做出調整。 A、為近期出售而持有 B、準備長期持有 C、直接指定為以公允價值計量 D、變動計入當期損益 、注冊會計師打算對ABC公司持有至到期投資實施的下列實質性程序中，你認為不恰當的是（ ）。 A、當有客觀證據表明持有至到期投資發生減值的，應當復核相關資產項目的預計未來現金流量現值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關準備計提是否充分 B、檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，被審計單位采用的利率及其計算方法是否正確 C、確定持有至到期投資的披露是否恰當，注意一年內到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內到期的流動資產項目 D、對期末結存的持有至到期投資資產，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當 、注冊會計師在審計ABC公司持有目的改變的持有至到期投資時，下列（ ）程序有針對性。 A、核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當 B、向相關金融機構發函詢證持有至到期投資期末數量，并記錄函證過程 C、檢查持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是否正確 D、結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉 、注冊會計師在對企業金融資產減值問題進行審計時，在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失通過損益轉回注冊會計師不能認同（ ）。 A、持有至到期投資的減值損失 B、貸款及應收款項的減值損失 C、可供出售權益工具投資的減值損失 D、可供出售債務工具投資的減值損失 、注冊會計師在審查外幣報表中借款業務折合成人民幣編報的報表時，應注意借款余額是否按（ ）將外幣折合成記賬本位幣。 A、固定匯率 B、期中市場匯率 C、期末即期匯率 D、該業務發生時的市場匯率 、企業接受外幣投資時，實收資本賬戶的折算匯率是（ ）。 A、出資當月1日的市場匯率 B、要看是否有合同約定匯率，如果有合同約定匯率按照合同約定匯率折算，否則按照收到出資當日的市場匯率 C、出資當月的平均匯率 D、收到出資當日的市場匯率 二、多項選擇題1、注冊會計師對籌資活動和投資活動實施控制測試和實質性程序，運用得當的有（ ）。 A、注冊會計師在審閱ABC公司投資資產的盤核報告時，發現ABC公司每年盤點方法恰當，盤核結果與會計記錄相核對沒有差異，注冊會計師認為ABC公司投資資產的內部控制得到了有效執行 B、根據“所有者權益=資產負債”這一等式，注冊會計師已經對資產和負債進行了充分的審計，從審計效率方面考慮，注冊會計師無須對所有者權益進行審計 C、由于ABC公司長期投資的交易數量較少，每筆交易的金額較大，注冊會計師考慮到漏記或不恰當地對一筆業務進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對企業財務報表的公允反映產生較大的影響，所以注冊會計師決定對長期投資業務進行詳細審計 D、ABC公司應付債券業務不多，注冊會計師沒有對其內部控制進行測試，而是在了解其內部控制的基礎上，直接進行實質性程序 2、注冊會計師了解長期股權投資的內部控制時，一般應了解如下（ ）內部控制制度。 A、投資項目是否經授權批準，投資金額是否及時入賬 B、是否與被投資單位簽訂投資合同、協議，是否獲得投資證明 C、長期股權投資的會計記錄與授權、執行和保管等方面是否有明確的分工 D、有價證券的買賣是否經適當授權，是否妥善保管并定期盤點核對 3、注冊會計師在審查R公司的對外投資內部會計控制測試中，檢查被審計單位辦理對外投資中（ ）為不相容崗位。 A、有價證券投資預算的編制與審批 B、證券部從事證券買賣與會計記錄 C、轉讓有價證券的執行與審批 D、有價證券投資總賬和明細賬登記 4、對于實收資本的增減變動的原因，注冊會計師應（ ）。 A、查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及其他有關法律性文件的規定一致 B、注冊會計師還應逐筆追查至原始憑證檢查其會計處理是否正確 C、注意有無抽逃資金或變相抽逃資金的情況 D、對首次接受委托的客戶除了取得驗資報告外，還應檢查并復印記賬憑證及進賬單 5、在以下關于投資業務內部控制的說法中，符合財政部內部會計規范對外投資要求的是（ ）。 A、單位應當通過投資合同的簽訂、投資計劃的編制與實施等對資產投出業務實施控制 B、單位應針對不同的投資種類和方式擬定一套共同的管理方法，以加強對持有投資項目的安全完整、會計核算等環節的統一控制 C、單位應當加強對外投資處置的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的授權批準程序作出明確的規定 D、為確保對外投資決策合理，應當對投資建議的提出、分析、論證、立項、可行性研究、評估、決策等作出明確的規定 6、注冊會計師審查企業長期借款抵押資產時，應查明（ ）。 A、抵押資產的所有權是否屬于企業 B、抵押資產的賬面原值是否屬實 C、抵押資產的價值狀況與抵押契約是否一致 D、抵押資產的情況是否在資產負債表的附注中予以披露 7、助理人員在對借款審計時，處理正確的有（ ）。 A、結合銀行存款審計，在函證銀行存款的同時，對所有存過款的銀行（包括企業存款賬戶已結清的銀行）函證借款是否存在 B、復核借款利率與期限，并與財務費用、在建工程等相關記錄核對，判斷是否高估或低估利息支出 C、助理人員建議將一年內到期的長期借款在長期負債中予以披露 D、由于企業流動資金短缺，向銀行借款2000萬元。后來經董事會同意，將其中的00萬元用于修復在洪災中損壞的廠房和設備，公司將其中00萬元的利息計入在建工程價格（符合資本化條件），助理人員復核了其借款利率和資本化的時間后予以確認 8、在檢查與固定資產購建相關的借款費用資本化情況時，注冊會計師發現巳公司在下列（ ）情況下仍將相關的借款費用資本化，應建議巳公司停止資本化并予以調整。 A、機器設備的安裝調試工作雖未交接，但安裝調試實質上已經基本結束 B、盡管在個別方面與設計要求不符，但所購置的生產設備已能正常使用 C、新購建的生產流水線還未正式投入運行，但試運行表明已能正常運轉 D、盡管所建造的生產車間已投入使用，但預計仍需投入50萬元加以改造 9、交易性金融資產的實質性程序通常包括（ ）。 A、對期末結存的相關交易性金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當 B、復核與交易性金融資產相關的損益計算是否準確，并與公允價值變動損失及投資收益等有關數據核對 C、監盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調整 D、向相關金融機構發函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變現限制（與存出投資款一并函證），并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求 、注冊會計師應認可被審計單位下列各項中，應作為持有至到期投資取得時初始成本入賬的有（ ）。 A、投資時支付的不含應收利息的價款 B、投資時支付的手續費 C、投資時支付的稅金 D、投資時支付款項中所含的已到期尚未發放的利息 、對于應采用權益法核算的長期股權投資，注冊會計師王浩擬實施的下列審計程序中，正確的是（ ）。 A、復核投資收益時，是否以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確認 B、在確認應分擔被投資單位發生的凈虧損時，是否首先沖減長期股權投資的賬面價值，其次沖減其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值 C、被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，是否按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，據以確認投資損益 D、檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確 、如果注冊會計師在審計長期股權投資時發現，企業提供的被投資單位報表未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施下列審計或審閱程序（ ）。 A、復核投資收益時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確認 B、將重新計算的投資收益與被審計單位所計算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，并做適當調整 C、檢查被審計單位按權益法核算長期股權投資，在確認應分擔被投資單位發生的凈虧損時，應首先沖減長期股權投資的賬面價值，其次沖減其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值 D、檢查除凈損益以外被投資單位所有者權益的其他變動，是否調整計入所有者權益 、我國法律規定，企業減資必須滿足的條件是（ ）。 A、事先通知所有債公人，債僅人無異議 B、經股東大會決議同意，并修改公司章程 C、減資數額不得超過實收資本大于注冊資本的數額 D、減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額 三、判斷題1、對于客戶委托金融機構代管的投資證券，注冊會計師應當向該代管機構進行函證。（ ） 對錯2、某被審計單位用法定盈余公積轉增資本，若轉增后法定盈余公積的余額高于轉增前注冊資本的25%，則注冊會計師應予以認可。（ ） 對錯3、按照財政部內部會計控制規范投資的要求，對于企業所擁有的投資資產，應由其內部審計人員或參與投資業務的有關人員進行定期盤點，并將盤點記錄與賬面記錄相互核對，以確定賬實的一致性。（ ） 對錯4、注冊會計師在審查公開發行股票的公司已發行股票是否真實、是否已收到股款時，應向主要股東函證。（ ） 5、如果發現被審計單位出售交易性金融資產時，注冊會計師不僅應檢查其成本結轉是否正確，而且應核實原計入的公允價值變動損失有無調整至投資收益科目。（ ） 對錯6、審查ABC公司的持有至到期投資時，注冊會計師應結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的持有至到期投資。如有，則應取證并做相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。（ ） 對錯7、在檢查ABC公司投資性房地產的計量模式轉化情況時，注冊會計師應審查投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式以及公允價值計量模式轉為成本計量模式是否均已作為會計政策變更進行追溯調整期初留存收益處理。8、注冊會計師審計某企業時，認同企業對自用房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產的會計處理是：若轉換日公允價值大于賬面價值的差額就計入公允價值變動損益，若轉換日公允價值小于賬面價值，差額就計入資本公積。（ ） 對錯9、企業購建的符合借款費用資本化條件的固定資產各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造過程中可供單獨使用，且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用資本化。（ ） 對錯、如果被審計單位存在到期未償還的借款，注冊會計師為了判斷被審計單位的資信程度和償債能力，應特別核實逾期借款是否辦理了延期手續，計算并分析逾期借款的金額、比率和期限。（ ） 對錯四、簡答題1、長期投資業務有哪些不相容崗位？ 2、某注冊會計師接受委托對ABC公司進行連續審計，在審計過程中發現本年度內ABC公司有關股本業務僅有如下兩筆：（1）于6月1日發行面值為0元的普通股股票0000張。（2）于9月31日購回以前年度發行的面值為元的股票000張。要求：作為注冊會計師，應執行哪些審計程序？ 3、注冊會計師在對ABC公司月31日財務報表進行審計時注意到，該公司用剩余現金購置了數量較大的有價證券并擬長期持有，證券存放于當地某銀行的保險箱，并規定只有公司總經理或財務部經理可以開啟保險箱。由于月31日公司的總經理和財務經理不能陪同去銀行盤點有價證券，經約定，1月日由注冊會計師和財務經理一同去銀行盤點。要求：該注冊會計師在盤點時執行哪些審計步驟？ 4、ABC股份有限公司是一家上市公司，從事投資、設備制造等方面的業務。中天恒信會計師事務所9月份接受了ABC公司度會計報表的審計業務，并指派注冊會計師周琳、陳華于月份對ABC公司度投資業務的相關內部控制進行了解和控制測試，同時對部分財務資料進行了預審。在預審過程中，周琳了解到以下情況：（1）ABC公司的股票、債券的買賣業務須由董事會批準、經董事長簽字后，由財務經理鄭紅具體辦理股票、債券的買賣業務，但在具體辦理的過程中，遇到股票價格大幅波動等的異常情況時，鄭紅可自行決定買進或賣出，并在度過緊急情況后及時向董事長匯報并備案。由指定專職財務人員甲負責進行會計記錄和財務處理，專人乙負責股票及債券的保管。每月末，由內部審計人員丙組織財務經理，財務人員甲、專人乙和其他人員共同參與股票、債券的定期盤點以及與賬面記錄的核對，以確定股票、債券的真實性、完整性、所有權、正確性。（2）由于ABC公司生產A0產品的原料需要從國外進口，發生了一筆外幣短期借款業務：月20日，ABC公司以1美元兌換8.3人民幣的市場匯率從M銀行借入0萬美元，做了借記銀行存款830萬元、貸記短期借款830萬元的會計記錄（ABC公司沒有發生其他短期借款業務）。年末，美元對人民幣的市場匯率上升為1：8.4，ABC編制會計報表時，短期借款項目的金額仍為830萬元。經查，ABC公司為簡化處理，減少差錯的發生，財務部門發生外幣短期借款業務及期末編制會計報表時均按發生當時的市場匯率折算，折算差額計入財務費用。（3）ABC公司新建加工車間，使用了 1月初從B銀行借入年利率為6%、期限為2年的一般長期借款00萬元。該車間自7月1日開工建設，于6月30日交付使用，但至月31日仍未辦理竣工決算。ABC公司以該項建筑工程尚未轉入固定資產為由，未對新建車間計提折舊，并將度發生的60萬元借款費用計入在建工程。要求：（一）針對情況（1），指出ABC公司股票、債券交易的相關內部控制是否存在缺陷，并說明原因。（二）針對情況（2）、（3），指出ABC工程的相關會計處理是否符合會計制度的規定，在需要調整的情況下，列出調整分錄（不考慮調整對相關稅費的影響）。試題答案：一、單項選擇題1、答案:A 解析:投資業務的執行與決策審批、記錄、保管均有直接聯系，這些職務都是與“執行”不相容的。2、答案:A 解析:B與存在或發生控制目標對應；C與表達與披露控制目標對應；D與權利與義務目標對應。3、答案:D 解析:企業的租賃資產由于沒有所有權，是不能作為出資資產的。4、答案:B 解析:既然是分析注冊會計師的看法，自然要從有利于審計工作的角度去分析。被審計單位的錯誤、舞弊等行為始終是審計所側重的，選B不錯。在其他選項中，A純屬被審計單位的會計責任，D涉及被審計單位的工作效率，C則是錯誤的論斷：外部保管與被審計單位內部產生的會計記錄的完整性并無直接關系。5、答案:A 解析:根據企業會計準則的規定，有溢價的從溢價中抵消，溢價不足的沖減當期留存收益。6、答案:C 解析:此項分析程序的目的是要求被審計單位估計潛在的交易性金融資產和長期投資損失。7、答案:A 解析:在報告年度資產負債表日后事項期間，由董事會或類似機構制定并經股東大會或類似機構批準宣告發放的股利（或分配給投資者的利潤），無論是現金股利還是股票股利，均無須調整會計報表。8、答案:B 解析:在逾期未償還的情況下，如果被審計單位與債權人辦理了延期還款手續，則不會有A、C中的顧慮，而執行程序D無助于消除上述顧慮。9、答案:B 解析:交易性金融資產和其他三類資產之間不能進行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產只有滿足規定的條件時，二者之間才可以進行重分類。、答案:B 解析:交易性金融資產，是指企業為了近期出售而持有的金融資產。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也通過該科目核算。、答案:C、答案:C 解析:只有當持有目的改變時，才能將持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產。、答案:C 解析:按照企業會計準則的規定，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，而應通過資本公積。、答案:C 解析:在編制報表時，除所有者權益外，其他項目按現行匯率進行折算，現行匯率即指期末匯率。、答案:D 解析:新企業會計準則規定，接受外幣投資時，不管是否有合同約定均應采用收到出資當日的市場匯率對實收資本和接受投資的資產進行折算。二、多項選擇題1、答案:ACD 解析:即使資產和負債已經得到確認，仍應就所有者權益進行審計，以確認所有者權益各項目的金額。2、答案:ABCD3、答案:ABCD 解析:本題考察的是對外投資內部會計控制規范的不相容崗位。4、答案:ABCD5、答案:ACD 解析:B：單位應針對不同的投資種類和方式采用不同的管理措施。6、答案:ACD 解析:抵押資產的抵押價值并不是根據其賬面原值確定的。7、答案:ABD 解析:一年內到期的長期借款應在資產負債表中轉列為一年到期的非流動負債，而非長期負債。8、答案:ABC 解析:盡管已投入試運行，但50萬元的投入需求說明購建改造沒有結束。9、答案:ABCD 解析:新增內容。、答案:ABC 解析:根據會計準則的規定，企業取得的持有至到期投資，應按其公允價值（不含支付的價款中所包括的、已到付息期但尚未領取的利息）與交易費用之和，借記“持有至到期投資”科目，按已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。、答案:ABC 解析:D是針對采用成本法核算的長期股權投資實施的。、答案:ABCD 解析:審計教材新增加的內容。、答案:ABD 解析:我國法律規定，企業減資必須滿足的條件：事先通知所有債公人，債僅人無異議；經股東大會決議同意，并修改公司章程；減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。三、判斷題1、答案:2、答案:3、答案: 解析:按照職責分工的原理，參與投資業務的人員不應進行盤點。4、答案: 解析:目前，我國股票的發行和轉讓大都是由企業委托證券交易所和金融機構進行的，即，由證券交易所和金融機構對發行在外的股票份數進行登記和控制，因此應當向證券交易所和金融機構函證。5、答案: 解析:按照新的會計準則的規定，出售交易性金融資產時，原計入交易性金融資產科目的公允價值變動損益應調整至投資收益科目。6、答案: 解析:新會計準則及新審計準則的規定。7、答案: 解析:按會計制度規定，采用公允價值計量模式的投資性房地產不得從公允價值計量模式轉為成本計量模式。8、答案: 解析:對自用房地產或存貨轉換為以公允價值計量的投資性房地產，若轉換日公允價值大于賬面價值，差額計入資本公積；若轉換日公允價值小于賬面價值，差額計入公允價值變動損益。9、答案: 解析:參見會計準則。、答案: 解析:能否辦理延期手續，一定程度上表明債務人的資信程度；而借款的金額、比率和期限一定程度上決定了債務人的償還能力。四、簡答題1、答案:對外投資的不相容崗位有：（1）對外投資預算的編制與審批；（2）對外投資項目的分析論證與評估；（3）對外投資的決策與執行；（4）對外投資處置的審批與執行；（5）對外投資業務的執行與相關會計記錄