杭州市居住區發展中心有限公司首次執行企業會計準則轉換辦法（征求意見稿）一、新舊會計科目變化的對比分析有關新舊會計科目的比較表式參見附件1。（一）名稱及內容均未改變的科目1、資產類科目：銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收利息、應收股利、原材料、庫存商品、委托加工物資等。2、負債類科目：應付票據、應付賬款、預收賬款、應付股利、應付利息、未確認融資費用等。3、所有者權者類科目：盈余公積、本年利潤、利潤分配。4、成本類：生產成本。5、損益類：其他業務收入、投資收益、主營業務成本、營業外支出、以前年度損益調整。（二）名稱改變內容未改變的科目“現金”科目改為“庫存現金”。“所得稅”改為“所得稅費用”，兩者的核算內容相同，均為企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。（三）名稱改變且內容發生改變的科目1、“物資采購”改為“材料采購”：原 “物資采購”科目，包含了商品流通企業購入的商品，現“材料采購”科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本，采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。2、“其他業務支出”改為“其它業務成本”：原“其它業務支出”科目核算其他業務發生的成本及稅費，“其它業務成本”僅核算其他業務所發生的成本，包括采用成本模式計量投資性房地產的折舊額或攤銷額。3、“主營業務稅金及附加”改為“營業稅金及附加”：原“主營業務稅金及附加”科目僅核算主營業務負擔的稅金及附加，現“營業稅金及附加”科目還包括了其他業務所負擔的稅金及附加以及與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅。4、“營業費用”改為“銷售費用”：除商品流通企業購買商品過程中發生的運輸費等費用不在現“銷售費用”科目核算外，其余核算內容不變。（四）名稱未變但內容發生改變的科目1、 應收票據：原制度明確規定不得計提壞賬準備，如有確鑿證據表明企業所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將賬面余額轉入應收賬款并計提壞賬準備。新的會計科目體系則在壞賬準備科目中明確應收票據也要計提壞賬準備。2、 預付賬款：原在“在建工程”科目核算的預付工程款，現納入“預付賬款”科目核算。3、 壞賬準備：壞賬準備的計提范圍除原有規定外，還增加了應收票據、預付賬款等。4、 長期股權投資：現科目取消了“股權投資差額”明細科目，“股權投資準備”明細改為“其他權益變動”。5、 固定資產：現科目增加了建造承包商的臨時設施，企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，以及固定資產棄置費用等內容。6、 固定資產減值準備：計提的固定資產減值準備不能轉回。7、 在建工程：企業預付的工程款不在本科目核算；增加了“待攤支出”等明細科目，取消了技術改造工程、大修理工程、其他支出等明細科目。8、 工程物資：取消了“預付大型設備款”明細科目。9、 無形資產：“商譽”從無形資產科目分離出來單獨核算；無形資產攤銷時記入“累計推銷”科目，不直接沖減無形資產。10、無形資產減值準備：計提的無形資產減值準備不能轉回。11、長期待攤費用：現科目取消了開辦費及固定資產大修理支出的核算內容。12、其他應付款：原在其他應付款科目中核算屬于職工薪酬范圍項目的，應轉入“應付職工薪酬”科目核算。13、長期借款：增加了“利息調整”明細科目。14、應付債券： 明細科目“債券折溢價”改為“利息調整”。15、專項應付款。現科目僅核算企業取得政府作為企業所有者投入的具有專項或特定用途的款項。16、資本公積：現科目僅設了“資本（股本）溢價”、“其他資本公積”、“原制度資本公積轉入”三個明細科目。并核算政府資本性投入。17、制造費用：現科目減少了在原科目核算的固定資產修理費用等后續支出。18、主營業務收入：對采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的營業收入采用按應收合同或協議價款的公允價值（折現值）計價。19、營業外收入：現科目增加了債務重組、非貨幣性交換、捐贈收入、政府補助收入等內容。20、管理費用：現科目增加了企業生產車間（部門）等發生的固定資產修理費用等后續支出；“存貨跌價準備”、“壞賬準備”不在現科目核算。（五）合并后的科目1、周轉材料：由原“包裝物”和“低值易耗品”科目合并設置。2、應付職工薪酬：由原 “應付工資”、“應付福利費”和“其他應付款”中的工會經費、職工教育經費，以及原在“其他應交款”核算的住房公積金、醫療保險、養老保險、生育保險、失業保險、工商保險等合并。此外發放的非貨幣性福利、辭退福利和股份支付也在本科目核算。3、發出商品：由原制度的“分期收款發出商品”“委托代銷商品”“發出商品”合并設置。4、應交稅費：由原“應交稅金”和“其他應交款”中的教育費附加、礦產資源補償費、水利基金等合并設置。（六）新增會計科目1、交易性金融資產：本科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值及持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產等。2、持有至到期投資：用來核算到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。3、持有至到期投資減值準備：核算持有至到期長期投資的減值。4、可供出售金融資產：核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。5、投資性房地產：核算企業采用成本模式計量的投資性房地產的成本及采用公允價值核算的房地產的公允價值。6、長期應收款：本科目核算企業的長期應收款項，包括融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等，實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，也通過本科目核算。7、未實現融資收益：本科目核算企業分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。8、累計攤銷：本科目核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。9、商譽：本科目核算企業合并中形成的商譽價值。企業只反映合并形成的商譽，不反映自創的商譽。10、遞延所得稅資產：本科目核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。11、交易性金融負債：本科目核算企業承擔的交易性金融負債的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也在本科目核算。13、遞延收益：本科目核算企業確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助、以及向企業收取的一次性入網費。14、遞延所得稅負債：本科目核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。16、研發支出：本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。 17、公允價值變動損益：本科目核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失，也在本科目核算。 18、資產減值損失：本科目核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。（七）根據企業的經營特點，可更改科目名稱，單獨設置的科目1、企業有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。2、開發產品：企業（房地產開發）的開發產品，可將“1405庫存商品”科目改為“1405 開發產品”科目。3、商譽發生減值的，可以單獨設置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產減值準備”科目進行處理。4、受托代銷商品：企業采用收取手續費方式受托代銷的商品，可將“1321代理業務資產”科目改為 “1321 受托代銷商品”科目。5、受托代銷商品款：企業采用收取手續費方式收到的代銷商品款，可將“2314代理業務負債”改為“2314 受托代銷商品款”科目。6、企業的包裝物、低值易耗品，也可以不在“周轉材料”科目核算，單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。7、開發成本：企業（房地產開發）可將“5001生產成本”改為“5001 開發成本”科目。（八）取消的會計科目 “短期投資”、“短期投資跌價準備”、“應收補貼款”、“自制半成品”、“受托代銷商品”、“待攤費用”、“長期債權投資”、“委托貸款”、“待轉資產價值”、“經營租入固定資產改良”、“預提費用”、“代銷商品款”、“遞延稅款”、“補貼收入”“ 撥入專項資金”。根據企業實際情況，集團建議考慮保留“待攤費用”、“自制半成品”、“委托貸款”、“預提費用”、“受托代銷商品”等科目。二、首次執行日新舊會計準則的銜接辦法根據企業會計準則第38號首次執行企業會計準則的規定，擬訂如下有關首次執行日新舊會計準則的銜接辦法（一）首次執行日需要重新分類的項目1、 符合投資性房地產定義，原在固定資產、無形資產中核算的資產，重新分類為投資性房地產；2、 金融資產（除長期股權投資外）劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）、持有至到期投資、貸款和應收款、可供出售的金融資產；企業指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（交易性金融負債）。（二）首次執行日要求追溯調整的主要項目首次執行企業會計準則需調整的主要內容列表序號項 目調整方式1股權投資差額同一控制下企業合并產生的：全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本。其他采用權益法核算的長期股權投資：貸方差額，調整留存收益；借方差額，應將長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本。2預計負債存在的解除與職工勞動關系計劃，滿足預計負債確認條件的：確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益3企業年金賬面價與公允價之間的差額調整至留存收益。4或有負債滿足預計負債確認條件的重組義務，確認負債，并調整留存收益5所得稅暫時性差異的所得稅影響：調整留存收益，并停止采用應付稅款法和原納稅影響會計法，采用資產負債表債務法處理6商譽非同一控制下的企業合并：認定成本，不再攤銷同一控制下的企業合并：全額沖銷原攤余價值，調整留存收益首次執行日前發生的企業合并，合同約定據未來事項的發生調整合并成本的: 預計很可能發生并能可靠計量，調整賬面價值減值測試: 以計提減值準備后的金額認定，并調整留存收益7金融資產公允價值計量且其變動計入當前損益或可供出售: 賬面價與公允價之間的差額調整至留存收益。持有至到期，貸款和應收賬款: 按實際利率法，采用攤余成本計量8金融負債公允價值計量且其變動計入當前損益: 賬面價與公允價之間的差額調整至留存收益。9對子公司長期股權投資視同該子公司自取得時即采用變更后的會計政策，對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權投資差額、按照權益法確認的損益調整及股權投資準備等均進行追溯調整；追溯調整不切實可行的，應當按照企業會計準則第38號首次執行企業會計準則的相關規定，在首次執行日對其賬面價值進行調整。（三）首次執行日采用未來適用法處理的有關項目1、無形資產。首次執行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權，符合企業會計準則第 6 號無形資產的規定應當單獨確認為無形資產的，首次執行日應當進行重分類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產賬面價值中分離，作為土地使用權的認定成本，按照企業會計準則第 6 號無形資產的規定處理。2、開辦費首次執行日企業的開辦費余額，應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。3、職工福利費首次執行日企業的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬（職工福利）。首次執行日后第一個會計期間，按照企業會計準則第 9 號職工薪酬規定，根據企業實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額調整管理費用。三、新舊會計科目銜接（一）“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“應收賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”和“預付賬款”科目以上科目新準則均有設置，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1001 現金 借1001庫存現金借1002 銀行存款 借1002銀行存款借1009 其他貨幣資金 借1012其他貨幣資金借1111 應收票據 借1121應收票據借1131 應收賬款 借1122應收賬款借1121 應收股利 借1131應收股利借1122 應收利息 借1132應收利息借1133 其他應收款 借1221其他應收款借1141 壞賬準備 貸1231壞賬準備貸1151 預付賬款 借1123預付賬款借（二）“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目新會計準則沒有設置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目，而設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并要求分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調賬時，企業應當根據新會計準則的劃分標準將企業會計制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。企業應當按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產(或可供出售金融資產)成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”(年初)科目余額。企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1101 短期投資 借1101交易性金融資產借1102 短期投資跌價準備 貸1503可供出售金融資產借公允價值與賬面價值的差額4101盈余公積借或貸4104未分配利潤借或貸（三）“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目新會計準則設置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“周轉材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“發出商品”、“受托代銷商品”和“存貨跌價準備”科目，核算內容與企業會計制度基本相同。新會計準則取消了“待攤費用”科目，年終調賬時對待攤費用的性質和內容進行分析，分別記入資產負債表的“預付賬款”和“預收賬款”欄目。“物資采購”科目的余額轉入“材料采購”科目，將“包裝物”和“低值易耗品”科目的余額一并轉入“周轉材料”科目，將“庫存商品”科目余額轉入“庫存商品”科目，對于房地產開發企業的開發產品可以將其余額轉入“開發產品”科目（科目編號與“庫存商品”相同）；將“委托代銷商品”科目余額轉入“發出商品”科目，采用手續費方式委托其他單位代銷商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目，對“分期收款發出商品”科目的余額進行分析，其中尚未符合收入確認條件的發出商品部分轉入“發出商品”，已經符合收入確認條件的發出商品部分轉入“主營業務成本”科目。企業也可沿用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。對于保留“待攤費用”科目的，則“待攤費用”科目余額直接轉入“待攤費用”科目。另外，新會計準則還增設了“投資性房地產”科目。調賬時，應將原存貨中屬于投資性房地產的金額自有關科目轉入“投資性房地產”科目。企業會計制度新會計準則 科目編號會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1201物資采購材料采購(工業企業)借1401材料采購借1201在途物資(商業企業)借1402在途物資借1211原材料借1403原材料借1221包裝物借1411周轉材料借1231低值易耗品借1232材料成本差異借或貸1404材料成本差異借或貸1241自制半成品借1421自制半成品借1243庫存商品借1405庫存商品借1244商品進銷差價借或貸1407商品進銷差價借或貸1251委托加工物資借1408委托加工物資借1261委托代銷商品借1406發出商品委托代銷商品借1271受托代銷商品借1321受托代銷商品借1291分期收款發出商品借1406發出商品借6401主營業務成本借1281存貨跌價準備貸1471存貨跌價準備貸1301待攤費用借1481待攤費用借（四）“長期股權投資”科目新會計準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與企業會計制度相比有所變化。另外，新會計準則還設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業應對“長期股權投資”科目的余額進行分析。對于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，“長期股權投資股權投資差額”科目的余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”（年初）科目；“長期股權投資投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長期股權投資成本”科目。對于非同一控制下企業合并產生的長期股權投資，“長期股權投資股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”（年初）科目；“長期股權投資投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額以及“長期股權投資股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資成本”科目。對于合營企業、聯營企業的長期股權投資，“長期股權投資股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”（年初）科目；“長期股權投資投資成本”科目余額以及“長期股權投資股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資成本”科目，“長期股權投資損益調整、股權投資準備”轉入“長期股權投資損益調整、其他權益變動”科目余額。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將“長期股權投資”科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。企業應當將上述投資相對應的長期股權投資減值準備金額自“長期投資減值準備”科目轉入“長期股權投資減值準備”科目。投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量公允價值的長期股權投資，應當根據新會計準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產。按照其首次執行日的公允價值自“長期股權投資”和“長期投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”(年初)科目余額。1、同一控制下企業合并產生的長期股權投資科目的銜接企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1401 長期股權投資-股權投資差額 借或貸4101盈余公積借或貸4104未分配利潤 借或貸1401 長期股權投資-投資成本借1511長期股權投資-成本借1401 長期股權投資-損益調整借或貸1401 長期股權投資-股權投資準備借1421 長期投資減值準備貸1512長期股權投資減值準備貸2、非同一控制下企業合并產生的長期股權投資科目的銜接企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1401 長期股權投資-股權投資差額 貸4101盈余公積貸4104未分配利潤 貸1401 長期股權投資-投資成本借1511長期股權投資-成本借1401 長期股權投資-損益調整借或貸1401 長期股權投資-股權投資準備借1401 長期股權投資-股權投資差額 借1421 長期投資減值準備貸1512長期股權投資減值準備貸3、對合營企業、聯營企業的長期股權投資的科目銜接企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1401長期股權投資-股權投資差額 貸4101盈余公積貸4104未分配利潤 貸1401長期股權投資-投資成本借1511長期股權投資-成本借1401長期股權投資-股權投資差額 借1401長期股權投資-損益調整借或貸1511長期股權投資-損益調整借或貸1401長期股權投資-股權投資準備借1511長期股權投資-其他權益變動借1421長期投資減值準備貸1512長期股權投資減值準備貸4、投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的科目銜接企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1401 長期股權投資借1511長期股權投資借1421 長期投資減值準備 貸1512長期股權投資減值準備貸5、 投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量公允價值的長期股權投資的科目銜接企業會計制度銜接新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1401 長期股權投資借公允價值1511交易性金融資產借1421 長期投資減值準備 貸1512可供出售金額資產借 公允價值與賬面價值的差額4101盈余公積借或貸4104未分配利潤借或貸（五）“長期債權投資”科目新會計準則沒有設置“長期債權投資”科目，而設置了“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業應當按照新會計準則的劃分標準，將企業會計制度中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。1、屬于交易性金融資產或可供出售資產的部分，按照其首次執行日的公允價值自“長期債權投資”和“長期投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”（年初）科目余額。企業會計制度新會計準則 科目編號會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1402 長期債權投資 借1511交易性金融資產借1421 長期投資減值準備 貸1512可供出售金額資產借 公允價值與賬面價值的差額4101盈余公積借或貸4104未分配利潤借或貸2、屬于持有至到期投資的部分，將“長期債權投資面值（或本金）、溢折價、應計利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資投資成本、利息調整、應計利息”科目，自首次執行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“長期投資減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1402面值（本金）借1501成本借1402溢價（或折價）貸或借1501利息調整貸或借1402應計利息借1501應計利息借1421長期投資減值準備 貸1502持有至到期投資減值準備貸（六）“委托貸款”科目新會計準則對企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將“貸款”科目改為“1303 委托貸款”科目。企業委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項計提的減值準備，可將“貸款損失準備”科目改為“1304 委托貸款損失準備”科目。調賬時，應將“委托貸款本金、利息”的余額直接轉入“委托貸款本金、利息”科目，將已計提的減值準備自“委托貸款減值準備”科目轉入“委托貸款減值準備”科目。企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1431 委托貸款本金借1303 委托貸款本金借1431 委托貸款應計利息借1301 委托貸款應計利息借1431委托貸款減值準備貸1304委托貸款損失準備貸（七）“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準備”、“固定資產清理”、“無形資產”和“無形資產減值準備”科目新會計準則設置了“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”和“無形資產減值準備”科目，在建工程減值的，也可單獨設置“在建工程減值準備”，其核算內容與企業會計制度相應科目的核算內容基本相同。新會計準則增設了“投資性房地產”和“累計攤銷”科目。調賬時，應將“固定資產”（投資性房地產和單獨確認為無形資產的土地使用權除外）、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準備”、“固定資產清理”、“無形資產”（投資性房地產、商譽除外）和“無形資產減值準備”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。首次執行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權，符合無形資產準則的規定應當單獨確認為無形資產的，首次執行日應當進行重分類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產賬面價值中分離，作為土地使用權的認定成本，按照無形資產準則的規定處理。首次執行日之前購買的無形資產在超過正常信用條件的期限內延期付款、實質上具有融資性質的，首次執行日之前已計提的攤銷額，不再追溯調整。在首次執行日，企業應當以尚未支付的款項與其現值之間的差額，減少資產的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。存在投資性房地產并且按照新會計準則采用成本模式計量的，應將投資性房地產的賬面余額自“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”或“無形資產”、“無形資產減值準備”科目轉入“投資性房地產”科目；投資性房地產采用公允價值計量模式的，應當按照首次執行日投資性房地產的公允價值自“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”或“無形資產”、“無形資產減值準備”科目轉入“投資性房地產成本”科目，原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”（年初）科目余額。對于首次執行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應增加該項資產成本，并計入預計負債；同時，將應補提的折舊（折耗）記入“累計折耗”科目，相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”（年初）科目。1、除投資性房地產外的固定資產、無形資產的銜接企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1501固定資產 借1601固定資產借固定資產（土地使用權）借1701無形資產土地使用權借1502累計折舊 貸1602累計折舊貸1505固定資產減值準備 貸1603固定資產減值準備貸1603在建工程 借1604在建工程借1601工程物資 借1605工程物資借1605在建工程減值準備 貸在建工程減值準備 貸1701固定資產清理 借或貸1606固定資產清理借或貸1801無形資產 借1701無形資產借現值與未付差額2702未確認融資費用貸1805無形資產減值準備 貸1703無形資產減值準備貸2、成本計量模式下的投資性房地產的科目銜接企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1501固定資產 借1521投資性房地產借1502累計折舊 貸1505固定資產減值準備 貸1801無形資產 借1805無形資產減值準備 貸3、滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1501 固定資產 借2801預計負債貸補提折舊4101盈余公積借1632累計折舊貸4104未分配利潤借（八）“商譽”科目企業會計制度中商譽在“無形資產”科目中核算，新會計準則增設了“商譽”科目，并且核算內容和方法也有所改變。調賬時，對于同一控制下企業合并，原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產”科目中沖銷，并相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”（年初）科目余額。對于非同一控制下企業合并，原已確認商譽的攤余價值應從“無形資產”科目轉入“商譽”科目；原合并合同或協議約定根據未來事項的發生對合并成本進行調整的，如果首次執行日預計未來事項很可能發生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值；首次執行日，還應對商譽進行減值測試，發生減值的，則以計提減值準備后的金額確認。1、同一控制下企業合并形成的商譽企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1801無形資產 借4101盈余公積借4104未分配利潤借2、非同一控制下企業合并形成的商譽企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1801無形資產 借1711商譽借1805無形資產減值準備 貸（九）“長期待攤費用”、“經營租入固定資產改良”和“待處理財產損溢”科目新會計準則設置了“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目，取消了“經營租入固定資產改良”，對融資租入固定資產改良仍納入了“長期待攤費用”核算。其核算內容與企業會計制度相應科目的核算內容基本相同。現行準則和企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸1901長期待攤費用 借1801長期待攤費用借1503經營租入固定資產改良借1911待處理財產損溢 借1901待處理財產損溢借（十）“遞延稅款”科目企業會計制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新會計準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與企業會計制度相比有所變化。調賬時，企業應計算首次執行日資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異影響的所得稅額，并記入“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目，同時追溯調整 “盈余公積”和“未分配利潤”（年初）科目余額。原采用納稅影響會計法的企業，首先調整相關資產、負債的賬面價值，以調整后的賬面價值為基礎，比較其與計稅基礎之間的差異，對于形成應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，確定應予確認的遞延所得稅負債及遞延所得稅資產，同時沖減資產負債表中原已確認的遞延稅款貸項及遞延稅款借項，上述調整的結果增加(或減少)盈余公積和未分配利潤。企業在首次執行日確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應以現行國家有關稅收法規為基礎確定適用稅率。未來期間適用稅率發生變更的，應當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整，有關調整金額計入變更當期的所得稅費用等。 在首次執行日，企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時調整期初留存收益。1、原采用應付稅法的企業企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸可抵扣暫時性差異1811遞延所得稅資產借應納稅暫時性差異2901遞延所得稅負債貸賬面價值與計稅基礎的差異4101盈余公積借或貸4104未分配利潤借或貸2、原采用納稅影響會計法的企業企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸2341遞延稅款借或貸1811遞延所得稅資產借2901遞延所得稅負債貸4101盈余公積借或貸4104未分配利潤借或貸（十一）“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”科目新會計準則設置了“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”科目，其核算內容與企業會計制度相應科目的核算內容相同，調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。新會計準則報表取消了“預提費用”科目，年終調賬時應對預提費用的性質和內容進行分析，分別記入資產負債表“預付賬款”和“預收賬款”項目。對于企業采用收取手續費方式收到的代銷商品款，可將“代銷商品款”科目轉入“受托代銷商品款”科目。企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸2101短期借款 貸2001短期借款貸2111應付票據 貸2201應付票據貸2121應付賬款 貸2202應付賬款貸2131預收賬款 貸2203預收賬款貸2141代銷商品款 貸2314受托代銷商品款貸2155應付利息貸2231應付利息貸2161應付股利 貸2232應付股利貸2181其他應付款 貸2241其他應付款貸2191預提費用 貸2251預提費用 （建議保留）貸（十二）“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”科目新會計準則設置了“應付職工薪酬”和“應交稅費”科目，其核算內容與企業會計制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將“應付工資”和“應付福利費”科目的余額轉入“應付職工薪酬”科目，應將“應交稅金”和“其他應交款”科目中除應交社會保險費和住房公積金外的余額轉入“應交稅費”科目，應交社會保險費和住房公積金轉入“應付職工薪酬”科目。對于首次執行日存在的解除與職工的勞動關系計劃或鼓勵職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準則辭退福利預計負債確認條件的，不論是否已經開始支付辭退福利款項，均應當分別職工無選擇權和職工有選擇權的辭退計劃，根據計劃中擬解除勞動關系的職工數量(無選擇權計劃)、或按企業會計準則第13號或有事項估計的職工數量(有選擇權計劃)，按照計劃中每個職位的補償等，確認因辭退職工提供補償而產生的預計負債金額，并減少期初留存收益(期初未分配利潤和盈余公積)。賬務處理上，應當借記“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應付職工薪酬辭退福利”科目。企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸2151應付工資 貸2211應付職工薪酬貸2153應付福利費 貸2176其他應交款 （住房公積金、社會保險費部分）貸2171應交稅金 貸2221應交稅費貸2176其他應交款 貸（十三）“預計負債”科目新會計準則設置了“預計負債”科目，但核算方法與原制度相比有所變化。調賬時，應將“預計負債”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。對于首次執行日滿足預計負債確認條件的重組義務，應計入“預計負債”，并相應調整“盈余公積”和“未分配利潤”（年初）科目；對于首次執行日滿足預計負債確認條件且尚未計入資產成本的棄置費用，應計入“預計負債”，并增加資產成本。1、 對于首次執行日滿足預計負債確認條件的重組義務企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸2211 預計負債 貸2801預計負債貸4101盈余公積借4104未分配利潤借2、 對于首次執行日滿足預計負債確認條件且尚未計入資產成本的棄置費用企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸2211 預計負債 貸1601固定資產借1631油氣資產借6603財務費用借2801預計負債貸（十四）“長期借款”、“長期應付款”、“未確認融資費用”和“專項應付款”科目新會計準則設置的科目核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將這些科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸2301 長期借款 貸2501長期借款貸2321 長期應付款 貸2701長期應付款貸1815 未確認融資費用貸2702未確認融資費用貸2331 專項應付款 貸2711專項應付款貸(十五)“實收資本(或股本)”、“已歸還投資”科目企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸3101實收資本（或股本）貸4001實收資本（或股本）貸3103已歸還投資借4001實收資本已歸還投資借(十六)“資本公積”科目新會計準則“資本公積”科目的核算內容較原制度有所增加。調賬時，應將“資本公積資本(股本)溢價”科目的余額直接轉入“資本公積資本(股本)溢價”科目，將“資本公積”科目中因被投資單位除凈損益外其他所有者權益項目的變動產生的股權投資準備的余額轉入“資本公積其他資本公積”科目。“資本公積”科目中除上述以外的項目，包括債務重組收益、接受捐贈的非現金資產、關聯交易差價、按照權益法核算的長期股權投資因初始投資成本小于應享有被投資單位賬面凈資產的份額計入資本公積的金額等，轉入“資本公積其他資本公積原制度資本公積轉入”科目核算，該部分金額在執行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業合并產生的合并差額等。企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸311101資本（或股本）溢價 貸400201資本（或股本）溢價貸311102接受捐贈非現金資產準備貸400202其他資本公積原制度資本公積轉入貸311103撥款轉入貸貸311104外幣資本折算差額貸貸311105其他資本公積貸貸311106關聯交易差價貸貸31107股權投資準備貸400202其他資本公積其他權益變動貸（十七）“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”科目新會計準則設置了“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“盈余公積”、“利潤分配”科目按經首次執行日調整后的余額轉至新賬，也可沿用舊賬。“本年利潤”科目年末無余額，故不需要進行調賬處理。企業會計制度新會計準則 科目編號 會計科目借或貸科目編號會計科目借或貸3121 盈余公積 貸4101盈余公積貸3141 利潤分配未分配利潤借或貸4104利潤分配未分配利潤借或貸（十八）“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業外收入”、“主營業務成本”、“其他業務支出”、“主營業務稅金及附加”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅”和“以前年度損益調整”科目新會計準則設置了“主營業務收入”、“其他業務收入”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業外收入”、“主營業務成本”、“其他業務支出”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”和“以前年度損益調整”科目，未設置“補貼收入”科目。“其他業務收入”科目除核算出租固定資產、出租無形資產、出租包