作者：SAP屠夫 2007/10/17隨筆成本核算單按照國內成本會計,企業的要素費用按與生產工藝的關系分類分為直接生產費用與間接生產費用; 按其計入產品成本的方法分類分為直接計入費用與間接計入費用,直接計入的要素費用直接計入某種產品,而間接計入的要素費則需要一種”合理”的分配標準進行分配。間接計入費用的分配標準主要有三類：I. 產品類：典型的如產品的產量和產值。II.消耗類：如生產工時，人工工資,機器工時、原材料消耗量。III.定額類：如定額消耗量、定額費用。注: 1.直接或間接生產費用都可能是直接計入費用，也可能是間接計入費用。2.制造費用并不都是間接生產費用，它還包括沒有專設成本項目的象機某些器折舊這樣的直接生產費用,在企業只生產一種產品的特例情況下,制造費用是直接計入費用。在此首先對傳統產品成本觀點加以簡單的討論，是為了探討和借鑒別人在ERP財務成本體系在計算設計思路上的突破，最近幾年本人花了點時間在研究國內成本會計和SAP之間的Gap，SAP CO顧問可以認真看看國內成本會計關于制造費用、輔助生產成本和基本生產成本的分配方法，在其中可以明顯看出手工記帳時代為了減少工作量在粗略分配中盡量尋找一種更“合理”分配從而整出一大堆分配方案的影子。間接計入費用分配時先計算費用分配率，再根據各種產品的分配標準額乘以費用分配率，即可求得每種產品應分配的間接計入要素費用，這是間接計入費用的發生后的期末實際分配規則，而ERP成本管理模塊提供的成本控制功能應該是事前計劃，事中控制，事后分析，如果僅僅提供期末費用分配結算的成本模塊充其量也就是事后核算的東西。現在需要將間接費用在成本估算時就考慮進去，SAP系統提供了成本核算單這么個東西來處理這個問題，根據“成本核算單”中的附加比率來計算間計入接費用，利用成本核算單可以在產品標準成本估算時就將間接費用考慮進去。下面講講成本核算單的配置和運用,配置路徑如圖1，簡單介紹下圖1的12項配置。1.Define Origin Groups(Tcode:OKZ1)Origin group(原始組,被翻譯成這樣也算夠慘的)通常在原材料這層用,在成本管理曾面，它將原材料成本根據原始組進一步細分,如圖2,假設某電子制造企業將原材料成本按電子,五金,塑膠等進行進一步細分。在建立原材料物料主數據時可以在成本1視圖為該原料分配一個原始組。Origin group的用途表現在以下幾個主要方面：a.用于By material origin Group更深層分析成本估算結果,沒有設置origin group,成本估算只能得到總的材料成本,在成本部件結構設置中(Tcode:OKTZ),和國內管理軟件一樣,需要將各種費用要素和成本部件(即成本項目)聯接,也就是說要想細分材料成本,有兩種主要方法,一是建立諸如材料成本-電子, 材料成本-五金, 材料成本-塑膠等明細科目, 而是只使用材料成本一個科目,通過origin group細分,而SAP一貫強調科目不分層級,所以它傾向使用后者，當然并不意味SAP不能使用前者，SAP是通過Valuation class決定科目的，你完全可以建立多個Valuation class去對應這些科目。b.用于成本核算單(Costing sheet)的calculation base和Credit中,兩者都可根據origin group細分。c.在定義成本組件(Tcode：OKTZ)中可根據origin group細分成本部件。d.計算生產成本差異和WIP能By Originan group細分。2.Maintain Overhead Cost Elements（Tcode：KA06）系統提供41(Overhead)類型的次級成本要素對應成本核算單應用,關于成本要素及其類型請參考本書的成本要素篇。3.Define Costing sheets為什么運用成本核算單?舉兩個實例來說明：I在實際生產過程中,除了基本生產成本中心外，象車間管理維修中心等成本中心間接用于生產的費用結算可以通過Costing sheet定義一定費用百分比或一定費用數量金額到直接結算到生產成本。II。希望在做成本估算之時就能將各種生產相關的間接費用算上，比如在估算(半)成品的標準成本中希望包含有相關原料的管理成本，(半)成品附加管理費用和需支付的產品產權費用等，從而使標準成本的估算更加準確。產品標準成本無非包括料(從BOM讀取數據)+工(工藝路線，工序，工作中心，成本中心，作業計劃價格讀取數據，SAP中人工和機器折舊一般通過作業核算 )+費(間接計入費用通過Costing Sheet來完成)。圖3顯示的是成本核算單ZPC101的詳細內容，一個Costing sheet包括多costing sheet row,每一行又包括計算基數(Base),間接費用率（OH Rate）和貸方（Credit）。成本核算單采用的也是條件技術，關于條件技術請參考本書相關部分，如果稍微熟悉條件技術，則將非常容易理解成本核算，比如圖3的ROW 10和ROW 30，ROW 10對應的計算基數是ZM01，選擇ROW 10行雙擊Base可看到計算基數里設置的成本要素/組，表示在成本估算時對應的費用要素，ROW 30的From To Row為從10行到10 行,Overhead Rate為ZM01,Credit to ZM1,即表示在成本估算(或工單實際成本結算時計算間接費用)時,以Base里出現的要素費用為基數,乘以Overhead Rate ZM01設置的百分比(或基于數量的固定金額如產權費),Credit to ZM1設置的必須為41間接費用類型的成本要素。*國內某些學者經過“認真研究“發現，會計核算無法在滿足財務管理的基礎上再滿足復雜的成本管理需求，在他們認為無法做到的事情SAP系統卻輕易做到了，成本要素就是SAP成本模塊的會計科目，財務核算是嚴肅嚴格的，必須嚴格遵守相應國家的會計準則，每個企業的成本管理卻是千差萬別的，SAP于是將財務和成本數據分離，當然兩模塊在期末通過統馭后數據有能保持高度一致，在成本模塊，SAP將成本要素分為兩大類別，初級成本要素直接對應財務模塊的損益科目甚至需要做統計的資產負債表科目，次級成本要素則可看作是CO模塊的特殊專用科目，無論是初級還是次級成本要素又被細分為幾個類型，比如41間接費用類型就專門用于成本核算單的貸方轉出。接下來的4-8詳細介紹了成本核算單的各組成部件。4.Define Calculation Bases有人認為，成本核算單這東西外企業比較喜歡使用，使用成本核算單可很好處理各種間接管理費用，比如在標準成本估算時生產管理費用可根據人工這個作業類型的計劃價格乘上一變動或固定比率提取，原材料管理成本可根據材料成本(更可By Origin group細分)按一定比率提取。甚至在實際采購收貨物確定材料成本中，利用成本核算單也能輕易地將象預估的應計倉儲費，物料管理費用象運輸費保險費用等采購附加成本一樣計入材料成本。 圖5顯示的是成本核算單的計算基數的詳細內容，比如Base ZM01-ZM03為材料的間接管理費用，甚至根據Origin group進行細分，比如電子類的元件因為價格波動其采購管理成本可能比塑料類的原料稍高些，聽起來也是合理的。5.Define Percentage Overhead Rates（Tcode:S_ALR_87008275）圖5是定義間接費用率(OH Rate)的一個參考畫面,假設都使用Dependency D000。間接費用率有兩種：基于百分比和基于產品數量。5-2: Dependency表示實際上就MM/SD定價中所謂的存取順序,在條件技術中提到,存取順序實際上包含通常是以A開頭的一個或一系列條件表,對應Dependency D000的間接費用率配置數據就保存在表A013中,Tcode:SE11檢查T685T表,可以發現這些間接費用率的Usage也是A(Pricing-定價), 而真正的間接費用率(OH rate)和MM/SD價格信息記錄一樣保存在條件記錄表KOMP中。如果需要，可以自定義Dependency和OH rate表。假設OH Rate ZL01的設置內容如圖7,它包括OH rate的有效期,這點和MM/SD條件價格一樣,百分比假定為9.050%,ZL01表示將生產裸機的直接人工乘9.050%作為人工管理成本。*SAP系統還提供了其它方法處理間接管理費用，比如某個車間組長管理了ABC 3條產線，HR系統可以在員工主數據的成本數據中可以將人工成本按33%或其他服務比例分配到各產線。注意一下OH type,系統提供了3種OH type:1:實際OH Rate-在工單的間接管理費用使用的就是實際OH rate2:計劃OH Rate-標準成本估算時(Tcode:CK11N/CK40N)時使用3:承諾OH Rate-為使用過,估計是用于預算模塊6.Define Quantity_Based Overhead Rates還有一種OH Rate是基于數量的OH Rate, 如圖8， 比如某家企業使用數量型OH rate核算產品產權費用，則圖81-3表示ZS18的Actual OH type(Type 1實際,Type 2 Plan) 是0.50USD/PC，即每PC付產品產權費0.50 USD，圖8表示多個不同產品的不同產權費OH Rate 。基于數量的OH Rate通常需要設置OH Key和OH group，也通發生在產成品層次。在產品的物料主數據的成本1視圖中同樣可輸入OH group，OH Key和OH Group請看9-10說明。基于數量的OH Rate可采用Tcode: S_ALR_87008272維護，其結果保存A014和KOMP中。7.Define Credits為間接費用定義相對應的Credit, Credit可理解為貸方轉出。圖9-1：選擇 List按鈕后得到相關配置明細,如圖10。圖9-2 ：ZR1用來對應基于產品數量的產權費用，其它對應基于百分比的OH Rate。圖101-3表示對應Calculation Base ZL01 的基于百分比的OH Rate ZL01將轉到41類次級成本要素，對應的成本中心為52-460000（可參考上面圖3成本核算單的行20和行40）。8.Develop EnhancementSMOD:COOM0001,系統在成本核算單的計算基數，OH Rate和Credit都留下了增強，用戶可根據實際需要自己定義的規則編寫計算邏輯。COOM0001包括下面增強：I. EXIT_SAPLKASC_001(ZXKSCU01,用于計算基數Calculation base)II. EXIT_SAPLKASC_002(ZXKSCU02,用于Overhead Rate)III. EXIT_SAPLKASC_003(ZXKSCU03,用于Credit)比如產權費ZROY 的Calculation Base就可使用增強邏輯,通過增強中自定義邏輯能滿足企業更復雜的業務需求。9.Define Overhead Key使用基于數量的間接費用率時，通常涉及間接費用碼（OH Key）和間接費用組（OH Group），OH Key可用于單個生產訂單和物料(通常是(半)成品)的成本計算，典型的，比如產權費，通過在產品主數據中維護不同的間接費用組計算不同的產權，下面看看間接費用碼和間接費用組是如何鉤稽上的，如圖11，根據不同產權費定義不同間接費用碼。10.Define Overhead Group如圖12,定義OH group并和OH key Link上，在將間接費用組維護在產品物料主數據的成本1視圖中就可應用了。圖121-3表示工廠（Valuation Area） 5100的OH group ZA01對應到OH Key ZA01,再回顧第6的6.Define Quantity_Based Overhead Rates的圖8，在定義Quantity-based OH Rate中必須指定一個OH Key。現在，假設圖8中定義ZA01的的產權費為0.45USD/PC,產品A物料主數據中的OH Group為ZA01, 為則表示工廠5100每生產/采購一PC需要付出產權費0.45USD，當然這個產品間接也可以是其它的費用，比如國內某家生產企業在對外貿易時為了節省成本將產品暫存在某國家快遞的臨時倉庫，需要根據產品數量收取一定倉儲費，也可使用OH Group。11.Define Cost Component Structure（Tcode：OKTZ）定義費用要素和成本部件關系，并將成本部件結構分配給公司代碼下各工廠，下次詳解。12.Error Management 使用成本核算單的標準成本估算實例。如果在成本估算時出了問題,可以定義相應的Error Message發送給相關負責人員。現在以一個實際的標準成本估算(CK11N:ASSORT0222標準成本估算)分析來解釋Costing sheet對成本估算的影響,如圖例2-2, 在分析前,看下這些重要基礎數據,準備好計算器.標準成本Cost variant的Valuation Variant 001(Tcode:OKK4) .如圖例2-2,在標準成本Costing variant對應的Valuation Variant 001的Overhead加上上面所設置的Costing Sheet.作業計劃價格和Routing檢查(CA03).在Routing中定義了每1000PC消耗作業PAKLAB(Allo. Cost Ele Type 43.:90103000)和PAKLOH (Alloc. Cost Ele Type 43. 90103001)195小時.作業計劃價格檢查(KP26)檢查Activity Type PAKAOH和PAKLAB作業計劃價格,如圖例2-4,PAKAOH計劃價格為23.58/100 USD,PAKLAB是61.86/100 USD .回到圖例2-2。圖例2-2中出現的15-18 行的G類的項目就是標準成本估算時的產品間接附加費用。系統將成本估算結果進行分類：M：物料類，展BOME：作業類，工藝路線工序，作業，作業計劃價格，都講膩了。G：間接附加費用類，材料成本或作業成本的一百分比。本次只討論了成本估算時間接費用處理，并為仔細討論生產成本結算中間接費用的出來情況。Item 1:E,內部作業,ASSORT0222的Costing Lost size是100,消耗作業PAKLAB19.5小時(routing是1000個195小時),合計19.5*(61.86/100)/0.12832 = 94.0494.25HKD .Item 2 :E 19.5*(25.38/100)/0.12832 = 38.57 38.67 HKD .Item3-Item14:各Component的成本是根據Cost variant的Valuation Variant(001)的取價策略得到的價格,001的取價策略是首先抓物料主數據價格,如果沒有就抓info record .分析Item15-Item18前,再回顧一下Costing sheet的幾個component .表3 .Cost ElementOH Rate(參考5)Credit (參考圖8)Cal. Base(參考圖4)902010009.050%ZM1ZM01(B1-B5)