企業財產損失所得稅前扣除管理辦法講解,（一）制定財產損失稅前扣除管理辦法的目的和依據是什么？ 為進一步規范和完善企業財產損失所得稅前扣除的管理，促進企業所得稅管理的精細化，根據中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、中華人民共和國企業所得稅暫行條例及其實施細則的有關規定，國家稅務總局制定了財產損失稅前扣除管理辦法(總局令第13號，以下簡稱辦法)。,（二）納稅人可以稅前扣除的財產損失包括哪些財產？ 納稅人可以稅前扣除財產損失的財產是指納稅人擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財）、固定資產、無形資產(不包括商譽)和其他資產。,（三）納稅人稅前扣除的財產損失分幾類？,納稅人稅前扣除的財產損失分三類,按財產的性質分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉讓或清算損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失和其他資產損失；,按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失；,按損失原因分為正常損失（包括正常轉讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發生改組等評估損失和永久實質性損害。,（四）納稅人財產損失稅前扣除時間和程序是什么？,納稅人的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，納稅人未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。按辦法規定須經有關稅務機關審批的，應按規定時間和程序及時申報。因稅務機關的原因導致財產損失未能按期扣除的，經稅務機關批準后，應調整該財產損失發生年度的納稅申報表，重新計算應納所得稅額。調整后的應納所得稅額如小于調整前的應納所得稅額，應將財產損失發生年度多繳的稅款按照有關規定予以退稅、抵繳欠稅或下期應繳稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。,（五）納稅人已申報扣除的財產損失又獲得恢復或補償如何處理？,納稅人已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按辦法規定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業所得稅。,（六）納稅人哪些財產損失可以不經稅務機關審批而直接申報扣除？,納稅人在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失，各項存貨發生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發生的財產損失，應在有關財產損失實際發生當期申報扣除。,（七）納稅人發生的哪些財產損失必須經稅務機關審批才能在稅前扣除？,納稅人因下列原因發生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除：,（1）因自然災害、戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失；,（2）應收、預付賬款發生的壞賬損失； （3）金融企業的呆賬損失； （4）存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失；,（5）因被投資方解散、清算等發生的投資損失； （6）按規定可以稅前扣除的各項資產評估損失； （7）因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失； （8）國家規定允許從事信貸業務之外的企業間的直接借款損失。,（八）納稅人需審批的財產損失應何時申報？,納稅人發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批，逾期申報的財產損失不得扣除。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。,（九）納稅人申報扣除財產損失應提供哪些證據？,納稅人申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。,外部證據是指司法機關、公安機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件；中介機構的經濟鑒證證明是指稅務師事務所、會計師事務所等具有法定資質的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，對企業某項經濟事項發表的專項經濟鑒證證明或鑒定意見書；內部證據是指本企業對各項資產發生毀損、報廢、盤虧等內部證明或承擔責任的申明。,（十）納稅人申報現金損失應提供哪些材料？,納稅人清查出的現金短缺，將現金短缺數額扣除責任人賠償后的余額，確認為損失。申報現金損失應提供以下證據和材料：,1、現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）； 2、現金保管人對于短款的說明及相關核準文件； 3、由于管理責任造成的，應當有對責任認定及賠償情況的說明； 4、涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案材料； 5、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（十一）納稅人應收、預付賬款發生壞賬損失申請稅前扣除的條件是什么？,納稅人應收、預付賬款發生壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：,1、債務人被依法宣告破產、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業執照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償；,其中，債務人已經清算的，應當扣除債務人清算財產實際清償的部分后，對不能收回的款項，認定為損失。對尚未清算的，由中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為損失。債務人已失蹤、死亡的應收賬款，在取得公安機關已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。,2、債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務；,逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執行的，依據法院判決、裁定或終（中）止執行的法律文書，認定為損失。在逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，經中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。,逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。逾期三年以上的應收款項，債務人在境外及港、澳、臺地區的，經依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構出具的有關證明，或者取得中國駐外使（領）館出具的有關證明后，認定為損失。,3、符合條件的債務重組形成的壞賬,4、因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項。,（十二）納稅人申請壞賬損失稅前扣除應提供哪些材料？,納稅人應收、預付賬款發生壞賬損失申請稅前扣除應提供下列材料：,1、法院的破產公告和破產清算的清償文件； 2、工商部門的注銷、吊銷證明； 3、政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；,4、公安等有關部門的死亡、失蹤證明； 5、逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明； 6、債權人債務重組協議、法院判決、國有企業債轉股批準文件; 7、與關聯方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。 8、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（十三）納稅人對盤虧的存貨申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分認定損失。申請稅前扣除應提供下列材料：,1、存貨盤點表； 2、中介機構的經濟鑒證證明； 3、存貨保管人對于盤虧的情況說明；,4、盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）； 5、企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。 6、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（十四）納稅人對報廢、毀損的存貨申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分認定為損失，申請稅前扣除應提供下列材料：,1、單項或批量金額較小的存貨由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；,2、單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明； 單項或批量金額較大的存貨是指占當年期末存貨總額5%以上的存貨（含5%）； 3、涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明； 4、企業內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件； 5、殘值情況說明； 6、企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。 7、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（十五）納稅人對被盜的存貨申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分認定為損失，申請稅前扣除應提供下列材料： 1、向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料； 2、涉及責任人的責任認定及賠償情況說明； 3、涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明； 4、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（十六）納稅人存貨發生永久或實質性損害申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,存貨出現以下一項或若干項情形時，應當確認為發生永久或實質性損害： 1、已霉爛變質； 2、已過期且無轉讓價值； 3、經營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值； 4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值。,對發生永久或實質性損害的存貨申請財產損失稅前扣除應提供下列材料： 1、存貨被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明； 2、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實存貨已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明； 3、中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告； 4、有關存貨的成本和價值回收情況說明； 5、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（十七）納稅人對盤虧的固定資產申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,對盤虧的固定資產，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分認定為損失，申請稅前扣除應提供下列材料： 1、固定資產盤點表； 2、盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業應逐項作出專項說明，由中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明； 單項或批量金額較大的固定資產是指帳面凈值超過10萬元（含10萬元）的固定資產。,3、企業內部有關責任認定和內部核準文件等； 4、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（十八）納稅人對報廢、毀損的固定資產申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,對報廢、毀損的固定資產，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分認定為損失，申請稅前扣除應提供下列材料：,1、企業內部有關部門出具的鑒定證明； 2、單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明； 單項或批量金額較大的固定資產是指帳面凈值超過100萬元（含100萬元）的固定資產。,3、不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； 4、企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件； 5、涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明； 6、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（十九）納稅人對被盜的固定資產申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,對被盜的固定資產，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分認定為損失，申請稅前扣除應提供下列材料： 1、向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料； 2、涉及責任人的責任認定及賠償情況說明； 3、涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明； 4、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（二十）納稅人固定資產發生永久或實質性損害申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,固定資產出現下列情形之一時，應當確認為發生永久或實質性損害： 1、長期閑置不用，且已無轉讓價值； 2、由于技術進步原因，已經不可使用； 3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值； 4、因本身原因，使用后導致企業產生大量不合格品； 5、其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益。,對固定資產發生永久或實質性損害申請財產損失稅前扣除應提供下列資料： 1、固定資產被淘汰的經濟、技術等原因的說明； 2、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關固定資產已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明； 3、中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告； 4、有關固定資產的成本和價值回收情況說明； 5、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（二十一）納稅人對因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分認定為損失，申請稅前扣除應提供下列材料： 1、國家明令停建項目的文件； 2、有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；,3、企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有行業專家參與的技術鑒定意見； 單項數額較大的在建工程項目是指已超過10萬元（含10萬元）的在建工程項目。 4、工程項目實際投資額的確定依據； 5、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（二十二）納稅人對因自然災害和意外事故毀損的在建工程申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分認定為損失，申請稅前扣除應提供下列材料： 1、有關自然災害或者意外事故證明； 2、涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明； 3、企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件； 4、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（二十三）納稅人工程物資發生的損失如何認定處理？ 工程物資發生損失的，比照存貨損失的規定進行認定處理。,（二十四）納稅人無形資產發生永久或實質性損害申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？ 無形資產出現以下一項或若干項情形時，應當確認為發生永久或實質性損害： 1、已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值； 2、已超過法律保護期限，且已不能為企業帶來經濟利益； 3、其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值。,對無形資產發生永久或實質性損害申報財產損失稅前扣除應提供下列材料： 1、無形資產被淘汰的經濟、技術等原因的說明； 2、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關無形資產已無使用價值或轉讓價值等的書面申明； 3、中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告； 4、無形資產的法律保護期限文件； 5、有關無形資產的成本和價值回收情況說明； 6、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（二十五）納稅人投資發生永久或實質性損害申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,投資出現以下一項或若干項情形時，應當確認為發生永久或實質性損害： 1、被投資方已依法宣告破產、撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商營業執照； 2、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營三年以上，且無重新恢復經營的改組計劃等； 3、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。 4、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已進行清算。,對投資發生永久或實質性損害申報財產損失稅前扣除應提供下列材料： 1、企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資發生損害的書面申明； 2、中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告； 3、有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件； 4、有關投資的成本和價值回收情況說明； 5、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（二十六）納稅人有關資產發生永久或實質性損害時損失額如何確認？,納稅人的存貨、固定資產、無形資產和投資當有確鑿證據表明已形成財產損失或者已發生永久或實質性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發生的財產損失。,可收回金額可以由中介機構評估確定。未經中介機構評估的，固定資產和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或實質性損害確認財產損失的各項資產必須保留會計記錄，各項資產實際清理報廢時，應根據實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。,（二十七）納稅人各項資產因評估確認的損失申請財產損失稅前扣除應提供哪些材料？,納稅人各項資產因評估確認的損失申請稅前扣除，必須符合以下條件： 1、國家統一組織的企業清產核資中發生的資產評估損失； 2、企業按規定應納稅的各種類型改組中發生的評估損失； 3、企業免稅改組業務，對各類資產評估凈增值或損失已進行納稅調整的。,納稅人申請資產評估確認的財產損失稅前扣除應提供下列材料： 1、國家統一組織清產核資的文件（不包括國有資產日常管理中經常化、制度化資產清查）； 2、中介機構資產評估資料； 3、政府部門資產評估確認文書； 4、應稅改組業務已納稅證明資料； 5、免稅改組業務涉及資產評估增值或損失已納稅調整證明資料； 6、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（二十八）納稅人因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失申請稅前扣除應提供哪些材料？,納稅人因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失申請稅前扣除，必須符合下列條件： 1、有明確的法律、政策依據； 2、不屬于政府攤派。,納稅人申請因政府規劃搬遷、征用等發生財產損失稅前扣除應提供下列材料： 1、政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據； 2、專業技術部門或中介機構鑒定證明； 3、企業資產的賬面價值確定依據； 4、財產損失企業所得稅稅前扣除報審表和材料清單。,（二十九）納稅人發生的資金借款損失如何處理？,除國家規定可以從事信貸業務的金融保險機構（包括經批準成立的企業集團內部財務公司）外，企業之間原則上不得直接從事信貸業務。企業之間除因銷售商品等發生的商業信用外，其他的資金拆借發生的損失除經國務院批準外，一律不得在稅前扣除。,（三十）納稅人發生的貸款擔保損失如何處理？,納稅人對外提供與本身應納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任,經清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照有關壞賬損失進行審批扣除。納稅人為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。,（三十一）納稅人發生抵押資產被拍賣或變賣損失如何處理？,納稅人由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為財產損失。,（三十二）納稅人申報扣除財產損失承擔哪