在數字經濟時代，數據被稱為與土地、資本、技術和人才相并列的第五大新型生產要素，是促進數字經濟發展的核心資源與關鍵要素。數據資源并不等同數據資產。資產是一個嚴謹的會計學術語，只有滿足資產定義并且符合與該資源有關的經濟利益很可能流入企業、與該資源相關的成本或者價值能夠可靠計量等條件，才能稱之為一項資產。數據資產既因其符合會計意義上的資產定義而被歸為一類全新的資產，又因其自身所具有的非排他性、可復制性、無消耗性、可變性、可衍生性、時效性和場景依賴性等特征而與傳統的資產類型具有本質差異，因而數據資源入表后是否能夠合法、真實、準確、公允地反映企業的數據資產狀況，需要獨立的第三方即注冊會計師基于數據資產的一般特征和獨有特征展開相應地鑒證與評價。作為一項新興的審計業務，數據資產審計的出現既是對傳統資產審計業務的拓展，更是數智時代背景下數字經濟極速發展對審計范式創新與審計路徑重構提出的新要求。當前，注冊會計師在開展企業數據資產審計業務時，應該把握以下三重邏輯以保障數據資產審計實施效能，提高審計識別入表數據資產風險的能力。實踐邏輯：開展企業數據資產審計的必要性和緊迫性數據資產的價值實現取決于其流通和交易的合法性、公平性與規范性，這要求企業規范數據資產管理、確保數據資產信息披露質量真實可靠。同時，數據從采集、存儲、處理到資產化應用的每個流程都存在風險口，可能面臨濫用、泄漏個人隱私數據和商業機密等敏感信息的問題，進而引發企業法律訴訟和聲譽損失。當前，企業正在陸續推進數據資源入表工作，盡管財政部發布的《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）對數據資源入表作出了初步統一的規定，但實踐中數據資產在確權、價值評估標準、成本分攤和計量、資本化時點和攤銷期認定、減值跡象判斷等方面仍存在較大挑戰和缺乏明確標準，迫切需要審計通過發揮獨立鑒證作用來確保數據來源的合法性、防止企業虛增資產或調節利潤等行為，從而防范數據資產入表和交易中的合規風險與財務舞弊風險，提高數據資產的信息披露質量，增強財務報表的可信度。因此，作為數字經濟時代的一類重要生產要素，數據資產入表質量及其市場化配置的合法性和交易的公平性離不開獨立審計所發揮的監督、鑒證和評價作用。制度邏輯：開展企業數據資產審計合法性與規范性的基石制度邏輯主要解決在開展企業數據資產審計業務時的法律缺位與標準碎片化問題。當前，數據資產入表業務正處于起步階段，無論是國際還是國內，在數據資產的會計確認、計量和披露方面均無可供參考的經驗和做法，相應的會計規則正處于摸索階段。財政部發布的《暫行規定》為數據資源入表提供了操作指引，使數據資源入表由設想初步變為現實。但《暫行規定》采取的是一種務實穩妥的思路，既滿足了企業數據資源入表需求，又維護了現行財務報告框架的穩定。未來要實現數據資源全面入表，在數據確權、價值評估和成本計量等諸多方面仍面臨很多困難，這使得注冊會計師開展數據資產審計業務也面臨重大挑戰。合法合規是開展數據資產審計業務的重要依據，在現行條件下，企業數據資產審計的評價標準需遵循“法律法規部門規章國家標準企業內部制度”的層級化法規和標準，重點關注數據資產的安全性、合規性和真實性等，并結合行業特性和企業實際制定審計流程。未來應從數據資產審計的內容，即數據資產范圍、權屬界定、價值評估、成本計量、信息披露等方面構建數據資產審計評價標準與操作指引，從而為實踐中開展數據資產審計業務提供遵循和統一范式。理論邏輯：開展企業數據資產審計的理論基礎和方法論指導會計信息是利益相關者作出有用決策的基礎和依據。數據資產信息作為一類重要的會計信息，其是否真實、準確地在財務報告中予以確認、計量和披露，會直接影響投資者等利益相關者的決策。審計作為獨立的第三方，被譽為資本市場的“看門人”，是增強企業財務報告信息質量、識別和預防財務舞弊行為的重要外部治理機制，對企業的數據資產信息進行審計能夠有效識別企業虛假確權、虛增資產、扭曲估值和操縱利潤等財務舞弊風險，極大降低外部利益相關者與企業間的信息不對稱，從而提高信息使用者的決策效率和質量。因此，財務報告目標的決策有用觀和受托責任觀是開展企業數據資產審計業務的理論基礎。當前，數據資源入表質量較低，這雖與數據要素市場建設和企業數據管理水平有關，但也暴露出數據資源入表在會計確認、計量和披露等方面還面臨較大挑戰，但隨著數字化轉型進程的持續推進和數據要素市場的不斷完善，通過數據資源入表來充分釋放數據要素價值、促進數字經濟高質量發展是大勢所趨，這需要理論和實務界持續跟進和不斷修訂完善數據資源入表準則和指南。審計作為資本市場重要的外部治理機制，很明顯，相應的數據資產審計業務尚處于起步階段，相關的審計準則和指南、審計框架、審計技術、審計流程、審計質量和審計責任界定等均無成熟的經驗可供借鑒，未來需要激發政產學研合力，政策制定者、理論界和實務界協同發力，在遵循數據資產